1.
2. Порядок исчисления и уплаты единого налога при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — единый налог на вмененный доход или единый налог) может вводиться в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ и применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов деятельности:
1) оказание бытовых услуг (с 1 января 2006 г. единым налогом будут облагаться группы, подгруппы, виды и (или) отдельные бытовые услуги, классифицируемые по Общероссийскому классификатору услуг населению — Федеральный закон от 18.06.2005 № 63-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации);
2) оказание ветеринарных услуг;
3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 , палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
5) оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
6) оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 м2 ;
7) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;
8) распространение и (или) размещение наружной рекламы.
В Москве единый налог на вмененный доход введен Законом г. Москвы от 24.11.2004 № 75 «О едином налоге на вмененный доход для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы».
Организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход, не уплачивают следующие налоги:
• налог на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
• НДС (в отношении операций, облагаемых НДС, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
• налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
• ЕСН.
Предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход, не уплачивают налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), НДС (в отношении операций, облагаемых НДС, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); ЕСН с полученных доходов и сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.
Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые платежи на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ, а также обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ.
Налогоплательщики единого налога на вмененный доход определены в ст. 346.28 НК РФ. К ним относятся организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога при- -знается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используют физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовую доходность в месяц.
| Вид предпринимательской деятельности | Физический показатель | Базовая доходность в месяц, руб. |
| Оказание бытовых услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 7500 |
| Оказание ветеринарных услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 7500 |
| Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 12 000 |
| Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках | Площадь стоянки, м2 | 50 |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы | Площадь торгового зала, м2 | 1800 |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети | Торговое место | 9000 |
| Общественное питание | Площадь зала обслуживания посетителей, м2 | 1000 |
| Оказание автотранспортных услуг | Количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов | 6000 |
| Разносная торговля, осуществляемая индивидуальными предпринимателями (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 4500 |
| Распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы | Площадь информационного поля, м2 | 3000 |
| Распространение и (или) размещение посредством световых и (или) электронных табло наружной рекламы | Площадь информационного поля, м2 | 4000 |
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 , К2 , К3 .
Корректирующий коэффициент К1 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта. Коэффициент К1 рассчитывают по формуле:
К1 = (1000 + Коф ): (1000 + Ком ), где 1000 — стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади; Коф — кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком; Ком — максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) на территориях муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Корректирующий коэффициент К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и др. Значения коэффициента К2 определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
В соответствии с Федеральным законом от 18.06.2005 № 63 коэффициент К2 будет рассчитываться с 1 января 2006 г. с учетом фактического времени осуществления деятельности в пределах календарного месяца. Значение корректирующего коэффициента К2 будет определяться отношением количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода. Например, в июне 2005 г. магазин работал только 16 дней. Всего в этом месяце 30 дней. В данном случае для определения базовой доходности коэффициент К2 уточняется на 0,533 (16 дн. : 30 дн.).
Кроме того, при определении коэффициента базовой доходности устанавливается несколько значений К2 , учитывающие разные факторы осуществления предпринимательской деятельности: одно значение определяет ассортимент, второе — сезонность работы, третье — место расположения торговой точки в пределах населенного пункта. В этом случае коэффициент К2 будет равен произведению всех имеющихся значений.
Корректирующий коэффициент Аз — это коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ.
Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.
В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение.
Налоговым периодом по данному налогу признается квартал.
Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.
Порядок и сроки уплаты единого налога определены в ст. 346.32 НК РФ.
Уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 % по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Сумма единого налога зачисляется на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода по форме, утвержденной Минфином России.
Доходы от уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности распределяются следующим образом:
• в федеральный бюджет — 30 %;
• бюджеты субъектов РФ —. 15 %;
• местные бюджеты — 45 %;
• бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования — 0,5 %;
• бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования — 4,5 %;
• бюджет Фонда социального страхования РФ — 5 %.
Доходы от уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в городах Москве и Санкт-Петербурге распределяются по следующим нормативам отчислений:
• в федеральный бюджет — 30 %;
• бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга — 60 %;
• бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования — 0,5 %;
• бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования — 4,5 %;
• бюджет Фонда социального страхования РФ — 5 %.
3. Книга учета доходов и расходов.
Для исчисления налоговой базы и суммы налога налогоплательщики ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Министерства РФ от 30.12.2005 г. №167н с учетом изменений, внесенных приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. №152н.
Указанная книга открывается на один год и может вестись на бумажных носителях или в электронном виде. Она должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице книги проставляется число страниц, заверяемое подписью руководителя или предпринимателя и печатью.
Если книга ведется на бумажных носителях, то она до начала ведения представляется в налоговый орган для подписи соответствующим должностным лицом и проставления печати. При ведении книги в электронном виде по окончании года она распечатывается и представляется в налоговую инспекцию для заверения.
Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов:
Раздел 1 «Доходы и расходы» предназначен для записи доходов и расходов за каждый квартал. При этом графа 5 книги заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Раздел 2 «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу» заполняется теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В разделе указывают наименование объектов основных средств, дату ввода в эксплуатацию, дату оплаты объекта, его первоначальную и остаточную стоимость, срок полезного использования объекта, количество кварталов эксплуатации объекта, сумму расходов на приобретение объекта, принимаемую при определении налоговой базы за отчетный период, и ряд других необходимых сведений.
Раздел 3 «Расчет налоговой базы по единому налогу» содержатся данные о доходах, расходах и об отклонениях по ним за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год. По данным этого раздела осуществляется расчет суммы единого налога за соответствующий период.
Книга учета доходов и расходов заполняется по данным первичных документов, указываемых в графе 2. Запись в книге осуществляется на русском языке. Первичные документы, составленные на иностранных языках или на языках народов России, должны иметь подстрочный перевод на русский язык. Исправление ошибок в книге подтверждается подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления. Подпись заверяется печатью (если она имеется у индивидуального предпринимателя).
4. Порядок применения упрощенной формы бухгалтерского учета на малых предприятиях.
Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребности своего производства и управления, их сложности и численности работающих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета.
На малых предприятиях, имеющих незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 300 в месяц), учет может осуществляться по упрощенной форме учета.
При учете производственных ресурсов, затрат на производство продукции и калькулировании себестоимости продукции малые предприятия руководствуются отраслевыми указаниями, разработанными министерствами и ведомствами на основе типовых по согласованию с Минфином РФ для предприятий подведомственных отраслей.
Для организации учета по упрощенной форме учета малым предприятиям рекомендуется составить на основе типового Плана счетов рабочий план счетов (приведен далее).
Рабочий план счетов малых предприятий
| Раздел | Наименование счета | Номер счета | Группируемые счета |
| Внеоборотные активы | Основные средства | 01 | 01,03,04 |
| Амортизация основных средств | 02 | 02,05 | |
| Вложения во внеоборотные активы | 08 | 08,07 | |
| Производственные запасы | Материалы | 10 | 10,11,15,16 |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 19 | 19 | |
| Затраты на производство | Основное производство | 20 | 20,21,23,25, 26,28,29,44,97 |
| Готовая продукция и товары | Товары | 41 | 40,41,42,43,45 |
| Денежные средства | Касса | 50 | |
| Расчетные счета | 51 | ||
| Валютные счета | 52 | ||
| Специальные счета в банках | 55 | 55,57 | |
| Финансовые вложения | 58 | 58 | |
| Расчеты | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 60 | 60 |
| Расчеты по налогам и сборам | 68 | 68,69 | |
| Расчеты по кредитам и займам | 66 | 66,67,86 | |
| Расчеты по оплате труда | 70 | 70 | |
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 76 | 62,71,73,75, 76,79 |
|
| Капитал | Уставной капитал | 80 | 80 |
| Добавочный капитал | 82 | 82, 83, 98 | |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 84 | 84 | |
| Финансовые результаты | Продажи | 90 | 90,91 |
| Недостачи и потери от порчи ценностей | 94 | 94 | |
| Прибыли и убытки | 99 | 99,91 |
В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов.
На счете 01 «Основные средства» рекомендуется обособленно учитывать нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».
Выбывающие основные средства списываются со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы, связанные с выбытием основных средств, а также недоамортизированная часть основных средств списываются в дебет счета 90 «Продажи». В случае продажи основных средств их остаточная стоимость и расходы по продаже списываются в дебет счета 90 «Продажи». Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90.
Все производственные запасы на малых предприятиях рекомендуется учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».
Все затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг на малых предприятиях рекомендуется учитывать на счете 20 «Основное производство». При этом затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям затрат (материалы, заработная плата и др.).
Если ремонтные работы выполняются подрядным способом, то затраты на ремонт рекомендуется включать в состав общехозяйственных расходов.
При кассовом методе учета доходов и расходов затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. Фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг) отражается обособленно на дебете счета 41 «Товары» до момента поступления денежных средств.
При поступлении денежных средств дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 90 «Продажи», после этого списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг) с кредита счета 41 в дебет счета 90.
В случае выполнения своих обязательств покупателем иным способом (по договору мены, зачету взаимной задолженности и т.п.) кредитовая запись по счету 90 «Продажи» корреспондируется с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учета, недлительный цикл производственного процесса и учитывающие общехозяйственные расходы обособленно от прямых, могут списывать общехозяйственные расходы на затраты по продаже продукции (счет 90 «Продажи»). При таком списании производственная себестоимость продукции исчисляется без учета общехозяйственных расходов и будет несопоставима с производственной себестоимостью предприятий, не учитывающих общехозяйственные расходы на отдельном синтетическом счете.
Учет готовой продукции и товаров осуществляется на счете 41 «Товары».
Товары, приобретаемые для продажи, применяются к учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной себестоимости.
Учет продажи продукции (работ, услуг) и любого другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям осуществляется на счете 90 «Продажи».
Финансовые результаты и их использование могут учитываться непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».
В течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре развернуто: по кредиту счета нарастающим итогом показывают прибыль, а по дебету счета – ее использование.
Учет всех видов дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расчеты производятся в развернутом виде: по дебету – возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту – возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.
Учет ссуд банка, заемных и целевых средств осуществляется малым предприятием на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по их видам и срокам погашения.
При упрощенной форме учета в качестве регистра синтетического учета используют Книгу учета фактов хозяйственной деятельности, а в качестве регистров аналитического учета – следующие ведомости:
· учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (ф.№В-1);
· учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (ф.№В-2);
· учета затрат на производство (ф.№В-3);
· учета денежных средств и фондов (ф.№В-4);
· учета расчетов и прочих операций (ф.№В-5);
· учета реализации (ф.№В-6);
· учета расчетов с поставщиками (ф.№В-7);
· учета оплаты труда (ф.№В-8);
· шахматную (ф.№В-9).
Ведение Книги учета фактов хозяйственной деятельности и ведомости учета заработной платы является обязательным, остальные ведомости ведутся по мере необходимости. В этом случае Книга учета фактов хозяйственной деятельности является регистром не только синтетического, но и аналитического учета.
В
8-09-2015, 14:56