Согласно п. 4 ст. 346.11 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. При этом организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
Данная система налогообложения предполагает, что индивидуальный предприниматель производит исчисление и уплату: единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в соответствии с положениями гл. 26.2 НК РФ; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм, выплачиваемых наемным работникам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; отчетность в Фонд социального страхования; НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам в соответствии с положениями гл.23 НК РФ; отчетность по персонифицированному учету в Пенсионный фонд РФ; НДС (в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 346.11 НК РФ (ввозе товаров на таможенную Территорию РФ, выполнении функций налоговых агентов)); иные налоги (в случае наличия объекта налогообложения), в том числе: отчетность по транспортному налогу в соответствии с положениями гл. 28 НК РФ; отчетность по земельному налогу в соответствии с положениями гл. 31 НК РФ; налог на имущество физических лиц; отчетность по сборам за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; отчетность по Водному налогу.
При применении УСН индивидуальный предприниматель исчисляет показатели единого налога, уплачиваемого при применении УСН. Учет ведется в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н. Налоговым периодом по единому налогу признается календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 НК РФ). Налоговые декларации по итогам отчетного периода (квартала) представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
Налоговые декларации по истечении налогового периода (года) налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
В настоящее время действует форма Налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденная Приказом Минфина РФ от 17 января 2006 г. № 7н.
Обязанность по представлению отчетности по ЕСН отсутствует.В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ по выплатам, производимым в пользу работников, являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФ. Тарифы этих взносов установлены в ст. 22 Федерального закона № 167-ФЗ. Отчетными периодами при исчислении пенсионных взносов признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Согласно абзацу третьему п. 2 ст. 24 Закона № 167-ФЗ данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование страхователь отражает в Расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом РФ.Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Расчетным периодом при исчислении пенсионных взносов признается календарный год. По итогам расчетного периода в соответствии с п 6. ст. 24 Закона № 167-фз страхователи (в том числе и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты работникам) представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган. Срок представления - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом. Форма декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование утверждена Приказом Минфина РФ от 27 февраля 2006 г. № 30н "Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения".Предприниматель, применяющий УСН, представляет в ФСС Расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования (форма - 4 ФСС РФ), утвержденную постановлением ФСС России от 22 декабря 2004 г. № 111. При этом он отчитывается только по взносам от несчастных случаев и производственных заболеваний, заполняя титульный лист, раздел II и раздел III ведомости. Срок представления расчетной ведомости - один раз в квартал, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5 ст. 243 НК РФ). Форма сведений (отчета) утверждена Постановлением Фонда социального страхования РФ от 22 декабря 2004 г. № 111 "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)" (с изменениями от 31 марта 2006 г.).Отчетность по доходам физического лица, выплаченным работникам представляется в том же порядке, что и при применении предпринимателем общей системы налогообложения. Отчетность по индивидуальному персонифицированному учету (Закон № 27-ФЗ) представляется в том же порядке, что и при применении предпринимателем общей системы налогообложенияПредставление налоговой отчетности по иным налогам индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, производится в зависимости от имеющегося у него объекта налогообложения. 2. Учет и отчетность индивидуального предпринимателя Гущиной Валентины Михайловны2.1 Экономическая характеристика деятельности ИП Гущиной Валентины Михайловны
Индивидуальный предприниматель Гущина Валентина Михайловна осуществляет деятельность в области организации праздников. Начиная с 1 января 2007 г. она применяет упрощенную систему налогообложения при объекте налогообложения - доходы.
Для осуществления деятельности индивидуальный предприниматель использует жилое помещение, а именно квартиру.
Труд наемных работников Валентина Михайловна не использует, что отражается на ведении отчетности, так как позволяет не заполнять многие формы отчетности.
Для удобства расчетов с заказчиками и учета полученных доходов и произведенных расходов в ходе осуществления предпринимательской деятельности предприниматель имеет расчетный счет в банке «Промсвязьбанк». Кроме того, предприниматель имеет кассу и ведет кассовую книгу согласно п. 4 ст. 346.11 НК РФ.
Предприниматель самостоятельно планирует свою деятельность, цены и тарифы за услуги назначает единолично.
Согласно статье 346.15 НК РФ Гущина В.М, при определении объекта налогообложения учитывает доходы от предоставления услуг, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ. При этом в соответствии со статьей 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя.
При определении налоговой базы доходы определяются предпринимателем нарастающим итогом с начала налогового периода.
Ставка при данном объекте налогообложения равна 6 %.
В соответствии со статьей 346.21 НК РФ Гущина В.М. как налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляет сумму авансового платежа по налогу. Налог исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев, года с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Так как Валентина Михайловна не использует труд наемных рабочих, то она не уменьшает сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
Гущина В.М., как налогоплательщик, выбравший в качестве налоговой базы доходы, исчисляет сумму единого налога, которую он должен уплатить в бюджет следующим образом: определяет налоговую базу (денежное выражение доходов), находит сумму исчисленного единого налога (умножает величину налоговой базы на ставку налога),
Расчеты производятся нарастающим итогом.
В 2007 г. доходы индивидуального предпринимателя Серебрякова составили: за первый квартал – 100000 рублей, за первое полугодие –300000 рублей, за девять месяцев – 450000 рублей, за год – 850000 рублей.
Исчисленная сумма авансового платежа по единому налогу за I квартал равна 6000 рублей (100000 х 6%). За полугодие сумма авансового платежа по единому налогу составила 18000 рублей (300000 х 6%). Уменьшаем исчисленную сумму авансового платежа по полугодию на сумму уплаченного за I квартал авансового платежа. В итоге сумма авансового платежа по единому налогу, подлежащего уплате в бюджет не позднее 25 июля 2007 года, равна 12000 рублей (18000-6000). За девять месяцев сумма авансового платежа по единому налогу составила 27000 рублей (450000 х 6%). Сумма авансового платежа по единому налогу, подлежащего уплате в бюджет не позднее 25 октября 2007 года, равна 9000 рублей (27000-12000 – 6000). За год сумма авансового платежа по единому налогу составила 51 000 рублей (850 000 х 6%). Сумма авансового платежа по единому налогу, подлежащего уплате в бюджет не позднее 25 января 2007 года, равна 24000 рублей (51 000 - 9000 -12000 – 6000).
Таким образом, за 2007 г. Гущина В.М. оплатила налог в размере 51 000 рублей путем внесения авансовых платежей в размере 24000, 9000, 12000, 6000 рублей.
2.2 Анализ формирования отчетности индивидуального предпринимателя Гущиной Валентины Михайловны
Для исчисления налоговой базы Гущина В.М. согласно Приказа Минфина РФ от 30.12.05 N 167н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 152н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 26.05.2006 N ГКПИ06-499) «Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» ведет Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражает все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период (Приложение 1). Книга учета доходов и расходов заполняется вручную на бумажном носителе.
Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов всегда обосновывается и подтверждается подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления и печатью индивидуального предпринимателя.
Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью индивидуального предпринимателя и печатью индивидуального предпринимателя, а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения.
Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов Гущиной В.М. следующий:
1. Порядок заполнения раздела I "Доходы и расходы":
- в графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.
- в графе 2 указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.
- в графе 3 указывается содержание регистрируемой операции.
- в графе 4 налогоплательщик отражает доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. В данной графе налогоплательщиком не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, а также доходы в виде полученных дивидендов, если налогообложение их произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 Кодекса.
Принимая во внимание, что Гущина В.М. выбрала в качестве объекта налогообложения – доходы, она не может учесть для целей налогообложения никакие расходы, в связи с чем произведенные предпринимателем расходы не детализируются и в соответствии с этим графы 5 раздела 1 Книги учета доходов и расходов не заполняется. Ею не заполняются также справочная часть раздела 1 Книги доходов и расходов, а также раздел II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период" и раздел III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" которые заполняются налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
По истечении налогового (отчетного) периода Гущина В.М, представляет в налоговые органы по месту своего жительства налоговую декларацию согласно статье 346.23. НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (Приложение 2). Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - декларация), и Порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н (в ред. Приказа Минфина РФ от 19.12.2006 N 176н). Декларация заполняется налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Состав декларации:
- титульный лист;
- раздел 1. Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика;
- раздел 2. Расчет налога (минимального налога).
В каждой строке и соответствующей ей графе указывается только одно значение показателя. В случае отсутствия каких-либо значений показателей, предусмотренных декларацией, в строке соответствующей графы проставляется прочерк.
В верхней части каждой заполняемой страницы декларации в порядке, определяемом в разделе II "Порядок заполнения титульного листа" настоящего порядка, проставляется идентификационный номер индивидуального предпринимателя (далее - ИНН) 564906454733 в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации, а также порядковый номер страницы.
Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
В строке «Вид документа» указывается код 1 - первичный или код 3 - корректирующий. Код 1 проставляется в первичных декларациях, составленных за отчетный (налоговый) период. При представлении в налоговый орган декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа «Вид документа» проставляется код 3 (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету декларация, с учетом внесенных изменений и дополнений, представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).
При обнаружении предпринимателем факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он представляет в налоговый орган уточненную декларацию. Уточненная декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При перерасчете налоговой базы и суммы налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
В строке «Отчетный (налоговый период) и Отчетный год» указывается налоговый (отчетный) период, за который представлена декларация, и отчетный год. В декларации за I квартал — 3; в декларации за полугодие — 6; в декларации за 9 месяцев — 9; в декларации за год — 0.
Ячейки «Отчетный год» заполняются соответствующими цифрами.
В строке «Представляется в ____ и Код» указывается полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код.
В строке «Полное наименование организации» указывается фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность).
В строке «Объект налогообложения» указывается избранный объект налогообложения. Указывается путем проставления знака "V" в соответствующей ячейке «Доходы» или «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Гущина В.М. в качестве объекта налогообложения выбрал Доходы.
В строке « Код ВЭД» указывается код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД).
В строке Достоверность сведений индивидуальный предприниматель проставляет подпись, подтверждающую достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, и дату ее подписания.
Раздел 1 «Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» заполняется следующим образом:
- строки 010 и 040 - указывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации.
Объект налогообложения «Доходы» - 182 1 05 01010 01 1000 110
Объект налогообложения «Доходы за минусом расходов» - 182 1 05
8-09-2015, 13:47