Рез-ты инв-ции д.б. отражены в учете и отч-ти того м-ца, в кот. была закончена инв-ция, а по годовой инв-ции - в годовом бух. отчете.
Данные рез-тов проведенных в отч. году инв-ций обобщаются в вед-сти рез-тов, выявленных инв-цией.
Аудит учета кассовых операций
До начала аудита следует провести инв-цию кассы. После необх. проверить:
· созданы ли условия, необх. для обеспеч. сохранности ден. ср-тв;
· полноту и своеврем-ть оприходов. денег;
· прав-ть оформлен. ПКО и РКО, кассовой книги, журнала регистр. ПКО/РКО;
· имеются ли подписи в получ. денег, их соответствие (РКО, депонир. сумм);
· прав-ть подсчета итогов в платежн. док-тах;
· прав-ть оформл. док-тов при депонировании;
· прав-ть выдачи денег по доверенностям;
· соблюд-ся ли лимит хранения денег в кассе (расчеты с юр. лицами – 10 тыс., штраф – 2; за наруш. лимита – 3);
· создана ли на п/ии комиссия по проведен. инв-ции кассы;
· проверить выполнен. закона о примен. ККМ (штраф 350 – при отсутствии ККМ, 200 – при неисправн. ККМ, 100 – нет ценника, 10 – невыдача чека или суммы менее уплач.);
· прав-ть составл. бух. проводок, соответствие записей в кассовой книге ж/о, гл. книге)
Аудит операций по р/сч
При аудите следует обратить вним. на:
· соответств. ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в прилож. к ним первичн. док-там;
· имеется ли на первичн. док-тах, прилож. к выпискам, штамп банка;
· прав-ть и полноту зачислен. ден. ср-тв, сданных в банк наличными;
· обоснованность перечисл. ден. ср-тв акцептов. плат. док-ми ч/з п/о (депонир. з/пл), а т.ж. достоверн-ть почт. адресов получат.;
· прав-ть отражен. в учете операц., связ. с конвертац. рублей;
· прав-ть составл. бух. проводок, соответствие записей, указ. в выписках, записям в ж/о, гл. книге;
· полноту и достоверн. банк. выписок и док-тов к ним;
· полноту оприходован. и целевое назнач. получ. наличн. с р/сч;
· реальность и обоснован. всех перечисл. с р/сч
Аудит расчетов по счету 69
Осн. задачами явл-ся установл. прав-ти начисл. сумм платежей, своеврем. взносов причит. сумм, прав-ть отражен. в БУ этих операц. и сотсавл. отч-ти. Исходя из этого необх. проверить:
· пров-ть опред. ФОТ для начисл. страх. взносов;
· прав-ть применен. тарифов страх. взносов;
· своеврем. и полноту перечисл. взносов;
· прав-ть и обоснован. начисл. почсобий, пенсий, выплачив. из ср-тв соц. стахов.;
· прав-ть отраж. в БУ операций по начисл. взносов и их перечисл.;
· соответствие записей аналитич. и синт. учета по сч. 69 записям в гл. книге и балансе;
· прав-ть и своеврем. составл. форм отч-ти по видам страх. взносов и своеврем. их сдачи в соотв. фонды.
Проверка валютных операций
При проверке операц. по вал. счетам, следует различать тек. вал. операц. и вал. операц., связ. с движен. капитала, т.к. тек. вал. операц. осущ-ся резидентами без огранич., а вал. операц., связ. с движен. к-ла – только по спец. разреш. ЦБ.
К тек. вал. операц. относ-ся:
· переводы в РФ и из нее валюты по расчетам по экспорту и импорту товаров на срок не более 180 дн.;
· получ. и предост. кредитов на срок не более 180 дн.;
· переводы неторг. хар-ра;
К вал. операц., связ. с движ. к-ла относ-ся:
· прямые инвестиции (вложен. в УК);
· портфельн. инвестиц. (покупка цб);
· переводы в оплату прав собств., на оплаьу недвиж. им-ва, включ. землю и недра;
· предост. и получ. кредитов на срок б. 180 дн.;
· отсрочка платежа по эксп. и имп. б. 180 дн.
При проведен. аудита необходимо установить:
· законность открытия вал. счетов;
· соответств. сумм по выпискам банка суммам, указ. в прилож. первичн. док-тах;
· правильно ли примен. формы расчетов при внешнеторг. деят-ти;
· своеврем. ли представл. ПП на продажу вал. выручки;
· прав-ть отраж. в учете операц. по покупке и продаже валюты;
· прав-ть опред. и отраж. в учете курс. разниц;
· прав-ть составл. бух. проводок;
· полноту и своеврем. зачисл. вал. выручки орг-ций-экспортеров, являющ. резидентами, на их вал. транз. счета;
· прав-ть пользован. собств. вал. выручкой, сохранность наличн. ин. валюты.
Аудит ден. док-тов и переводов в пути
Ден. док-ми, находящ. в кассе, счит-ся: путевки, почтовые марки, проездные билеты, собств. акции,акции др. п/ий, марки госпошлины, вексельн. марки, авиабилеты и др. док-ты.
При аудите необх. проверить:
· прав-ть учета ден. док-тов (книга по движ. ден. док-тов, ПКО/РКО)
· прав-ть составл. бух. проводок, а т.ж. соответств. записей по сч. 56 записям в ж/о 3 и гл. книге;
· наличие ден. док-тов в кассе;
· при наличии путевок – за счет каких источников приобрет., какая часть оплач. получат., в полном ли объеме поступ. ср-ва, случае выдачи путевок не работн. п/я.
Проверяя ден. ср-ва в пути необх. изучить все первичн. док-ты, на основан. кот. произв. записи по сч. 57. На сч. 57 отраж-ся: ден. ср-ва, сдаваем. в кассу банка, но еще не зачисл. на р/сч, а т.ж. суммы, перечисл. др. п/ем, но не поступ. на р/сч, валюта, перечисл. для конверт. в рубли или наоборот.
Т.ж. необх. проверить прав-ть составл. бух. проводок
Аудит расчетов с поставщиками и покупателями
Проверку расчетов целесообр. начинать с ознакомл. мат-лов инв-ции расчетов и их сверки.
1) Расчеты с поставщиками:
· наличие договоров на поставку товаров и прав-ть их оформлен.;
· при налич. деб. и кред. зад-ти необх. устан-ть дату возникнов. и причину образов.;
· имеется ли зад-ть с истекш. сроком иск. давности, приним. ли меры по ее взыскан.;
· прав-ть выделен. в учете и док-тах НДС, а т.ж. своеврем. и полноту предъявлен. бюджету;
· полнота оприход. МЦ;
· предъявлялись ли штрафн. санкции, претенз.;
· прав-ть веден. аналит. и синт. учета;
· при налич. ин. пост-ков – прав-ть веден. учета курс. разниц.
2) Расчеты с покупателями:
· заключены ли дог-ры на поставку прод-ции;
· реальность зад-ти пок-лей (инв-ция);
· прав-ть веден. аналит. и синт. учета
· прав-ть учета с векселями.
Аудит расчетов с подотч. лицами
Аудит осущ-ся сплошным методом, кроме того целесообр. привлекать к работе ассистентов.
При проверке необходимо обратить вним-ние:
· имеются ли приказы о направл. раб-ков в командировку;
· прав-ть возмещен. командир. расходов;
· имеется ли командир. удостовер. с отметками в месте пребыв. в командировке;
· прав-ть и своеврем-ть составл. аванс. отчетов;
· наличие оправдат. док-тов;
· полнота и своеврем-ть сдачи в кассу неисп. остатка;
· прав-ть возмещен. з-т на представит. расх.;
· прав-ть составл. бух. проводок, веден. синт. и аналит. учета.
Аудит расчетов по совместн. деят-ти
Совм. деят-ть без создания юр. лица осущ-ся на основе договора м/у его участниками. Им-во, объедин. участниками для совместн. деят-ти, учитыв-ся на обособл. балансе у того участника, кот. в соотв. с дог-ром поручено веден. общ. дел.
Данные обособл. баланса в баланс п/я-участн., ведущ. общ. дела, не включ-ся.
Кажд. участник свою долю приб., получ. в рез-те совм. деят-ти, включ. в состав внереализ. доходов при формиров. фин. рез-тов.
В процессе аудита необх. проверить:
· заключен ли дог-р о совм. деят-ти, прав-ть его составлен. (какие п/я явл-ся участниками, цель совм. деят-ти, кто осущ-ет рук-во, порядок распред. дохода и т.д.);
· ведется ли отд. учет по совм. деят-ти;
· прав-ть отраж. операц., связ. с выполн. дог-ра;
· прав-ть отраж. в учете фин. рез-тов;
· прав-ть уплаты налогов в бюдж. (приб., им-во платится сам-но кажд. уч-ком).
Аудит расчетов по оплате труда
Осн. задачей проверки явл-ся проверка соблюден. зак-ва при начисл. з/пл, удержан. из нее и прав-ти веден. БУ.
Источники инф-ции: аналит. и синт. данные по сч. 70, 88/фонд потребл., 76/депонир. з/пл, первичн. док-ты (табеля, наряды, личн. карточки), листки о врем. нетрудосп., расчеты на опл. отпусков, вед-ти и т.д.
При аудите необх. проверить:
· наличие штатн. распис. на работн. с поврем. о/тр и табелей отраб. времени, прав-ть начисл. з/пл повременщ.;
· наличие и прав-ть заполнен. нарядов на о/тр сдельщикам, прав-ть примен. тарифн. ставок;
· прав-ть начисл. доплат (сверхурочные, работа в вых.дн., ночью…);
· прав-ть начисл. з/пл за время отпусков, вых. пособий;
· прав-ть и полнота произвед. удерж. из з/пл;
· прав-ть отнесен. отд. выплат на с/ст-ть;
· прав-ть включ. в совокупн. доход раб-ка доп. выплат (мат. помощь);
· прав-ть веден. синт. и аналит. учета;
· прав-ть учета расчетов с депонентами.
Аудит прав-ти формиров. прибыли
В кач-ве источников инф-ции исп-ся данные аналит. и синтетич. учета, а т.ж. формы 2.
В ходе проверки аудитор должен проверить:
· наличие приказа по учетн. политике с указан. м-да определ. выручки от реализац.;
· аналит. док-ты, регистры БУ и устанавл. законность, прав-ть и достоверн. отражен. сумм приб. и убытков;
· если п/е реализ. прод-цию за СКВ – прав-ть перевода в рубли, прав-ть отнес. курс. разниц;
· прав-ть опред. приб. от реализ. ОС и др. им-ва
· прав-ть отраж. данных о сделках, соверш. на бартерн. основе (ч/з сч. 46);
· прав-ть отраж. убытков от безвозмездн. передаче ОС и др. активов;
· прав-ть отраж. в учете фин. санкций (88), налог за счет приб. (81);
· прав-ть отраж. в учете рез-тов от сдачи им-ва в аренду;
· прав-ть учета доходов и расх. от внереализац. операций.
Аудит использования прибыли
Чист. приб. может исп-ся в 2-х направлениях:
1) направл. на создан., пополнение спец. фондов, образов. кот. предусм. учредит. док-ми или решением учредит. – фонд накопл., фонд соц. сферы, фонд потребл.
2) з-ты, осущ. за счет чист. приб., отраж-ся в теч. года на сч. 88
Порядок использ.чист. приб. п/е опред. в учетн. политике.
Контроль образов. и использов. фондов спец. назначения
· законность создания фондов спец. назнач. и прав-ть их начисления;
· прав-ть и обоснованность расходов. фондов;
· соответсвие данных аналит. и синтетич. учета данным гл. книге и балансу.
Аудит капитала, обоснованности создания резервов
При проверке необх. установить:
· прав-ть формиров. УК;
· своеврем-ть внесен. изменен. в учредит. док-ты п/я в случ. измен. УК;
· прав-ть ведения учета по сч. 86, 87, обоснованность начислен. и расходован. ср-тв по этим счетам;
· прав-ть веден. аналит. и синтетич. учета, соответствие записей в синт. и аналит. учете записям в гл. книге, балансе, формах отч-ти.
· наличие учетн. политики с указан. порядка и размеров образов. резервов;
· целевое расходов. резервов;
· рез-ты инвентаризац. резервов;
Аудит учета кредитов и займов
При проверке необходимо установить:
· наличие дог-ров на получ. кредитов и займов, а т.ж. выдачу займов и ссуд др. п/ям и своим раб-кам;
· на какие цели использован кредит, соответствует ли эти цели условиям дог-ра;
· полноту и своеврем-ть погашен. кредитов;
· прав-ть уплаты %% за кредит;
· прав-ть отнесен. %% за кредит на с/ст-ть;
· законность и обоснованность выдачи ссуд для раб-чих, кот. д.б. подтвержд. док-ми;
· законность и обоснован. получ. от др. п/ий ссуд, а т.ж. полноту и своеврем. их погашен.;
· прав-ть веден. синт. и аналит. учета по счетам.
Аудит отч-ти эк. субъектов
Помимо проверки бух. отч-ти эк. субъекта на соответствие действ. законодат. и нормативн. док-там, аудитору слебует проследить прав-ть составлен. всех форм отч-ти.
Проверка отч-ти проводится в соотв. с порядком заполнен. отч-ти, утвержд. МФ.
Проверка должна пров-ся по 2-м направл.:
1) взаимоувязка пок-лей отч-ти м/у собой по всем формам отч-ти – на основе спец. разработ. таблиц взаимоувязки показ-лей отч-ти;
2) прав-ть заполнен. форм отч-ти на основан. гл. книги и др. регистров БУ – осущ-ся по кажд. форме бух. отч-ти раздельно путем сопоставлен. пок-лей из формы с остатками и оборотами по счетам гл. книги или др. регистра.
Аудит отч-ти субъектов малого пред-ва
При проверке необходимо установить:
· прав-ть опред. категорий, относящ. к малым.
· прав-ть отнесен. малого п/я к соответств. профилю, кот. опред-ся по наиб. доле прод-ции в объеме реализ.;
· прав-ть веден. БУ на малом п/ии (сам-но выбирают форму);
· прав-ть примен. льгот при уплате налогов и др. платежей.
Особенности провед. аудита в условиях КОД
КОД п/я исп-ся, когда с помощью ПК осущ-ся обработка значит. объемов учетн. инф-ции.
Использ. ПК приводит к измен. отд. эл-тов организ. БУ и внутр. контроля:
· для проверки хоз. операц. исп-ся т.ж. док-ты на машиночит. носителе;
· постоян. нормат.-справ. пок-ли м.б. проверены по данным, хранящ. в памяти ПК;
· повышен. оперативн-ти и удобства использ. учетн. и отчетн. инф-ции, совмещ. синт. и аналит. учета.
Аудитор не должен принуждать проверяем. эк. субъекта к примен. системы КОД, известной аудитору. Рекомендац. аудитора возможна, если аудитор оказыв. эк. субъекту сопутств. аудиту услугу по организ. системы КОД.
Эк. субъект обязан предоставить аудитору доступ к системе КОД.
А/р должен изучить все существ. вопросы организ. обработки учетн. данных в системе КОД, програмн. обеспеч. КОД, возможности компьют. системы, квалификац. персонала в области КОД, надежн. системы внутр. контроля провер. эк. субъекта.
Оценка аудитором рез-тов проверки
По рез-там ауд. проверки а/р должен составить отчет. При этом следует иметь в виду, что излож. общих рез-тов проверки состоян. внутр. контроля у эк. субъекта должно включать: общую оценку соответств. СВК масштабам и хар-ру деят-ти орг-ции; описан. выявл. в ходе аудита существ. несоотв. СВК масштабам и хар-ру деят-ти.
Излож. общих рез-тов проверки БУ и отч-ти д. охватывать: общ. оценку соблюд. установл. порядка веден. БУ и подготовку бух. отч-ти; описан. выявл. существ. наруш. порядка веден. БУ и подготовки бух. отч-ти.
Излож. общ. рез-тов проверки соблюд. зак-ва должно включ.: общ. оценку соотв. во всех существ. отнош. соверш. фин.-хоз. операц. действ. зак-ву; описан. выявл. в ходе А. существ. несоотв. соверш. операций зак-ву; указан. на отв-ть эк. субъекта за несоблюд. зак-ва.
Аудиторские заключения, их виды
АЗ – мнение аудитора о достоверн-ти бух. отч-ти, а также мнение о способности данного п/я продолжать свою деят-ть и исполнять обяз-ва в ближайшей перспективе (не менее 12 месяцев).
Аудитор по итогам проверки должен выразить свое мнение о достоверн. бух. отч-ти в форме:
· Безусловно-положит. – означ., что отч-ть подгот. таким образом, что обеспеч. во всех существ. аспектах отраж. акт. и пас. и фин. рез-тов деят-ти исходя из нормативн. актов, регулир. БУ и отч-ть.
· Условно-положит.– означ., что за исключен. определ. обстоят-тв, кот. д.б. подробно охарактеризованы а/ром, отч-ть подготовл. так, что обеспеч. во всех существ. аспектах верное отраж. им-ва, обяз-тв и фин. рез-тов деят-ти п/я.
· Отрицательное – означ., что в связи с опред. обстоят. отч-ть обеспеч. достоверн. отражен. активов, пассивов и фин. рез-тов.
· Отказ от выражения мнения означ., что в рез-те опред. обст-тв аудитор не может выразить своего мнения.
В АЗ д.б. ясно и полно отраж. все существ. обст-ва, приведш. к составл. АЗ в форме, отличной от безусл. положит. и если это возможно – оценку в стоим. выражен. влиян. таких обстоят. на бух. отч-ть эк. субъекта.
К АЗ прилаг. бух. отч-ть в отнош. кот. провод-ся аудит. Отч-ть д.б. составл. с учетом поправок, предлож. а/ром, либо с прилож. перечня поправок, кот. следует произвести в отч-ти.
Контроль издержек пр-ва по статьям калькуляции
При проверке необходимо установить:
· прав-ть классификации з-т на пр-во прод-ции
Различают:
- по эк. роли в процессе пр-ва (основн. и накладн.)
- по составу (одноэлем. и комплексные)
- по способу включ. в с/ст-ть (прям. и косвен.)
- по отнош. к объему пр-ва (условно-перем. и условно-постоян.)
- по периодичн. возникн. (тек. и единоврем.)
- по участию в процессе пр-ва (произв. и коммерч.)
- по эффективн. (прозводит. и непроизводит.)
· прав-ть учета з-т на пр-во прод-ции по статьям калькул.
· прав-ть учета и списания: мат. з-т, з-т на о/тр, отчисл. ФСС, расх. на подг. и освоен. пр-ва, потерь от брака, ОПР, ОХР, НЗП
· прав-ть веден. синт. и аналит. учета з-т;
· прав-ть примен. м-дов учета з-т и калькулир. с/ст-ти прод-ции;
· прав-ть составл. бух. проводок;
· соответств. записей по счетам з-т записям в гл. книге и балансе.
8-09-2015, 13:53