Організація податкового обліку і звітності розрахунків з бюджетом в умовах реформування системи оподаткування України

Рентабельність склала по виробництву 11,5%, по підприємству громадського харчування 2,3%, що свідчить, що продукція є конкурентноспроможною і має свого покупця.

Оскільки Підприємство по переробці риби і м’ясопродуктів не є юридичною особою, тому податок на прибуток не сплачує, проте декларацію про прибуток в бухгалтерії складають, але подають її в головне підприємство — Майстрівське споживче товариство, де на її основі складається консолідована декларація про прибуток. Після нарахування і сплати податку він розподіляється між підрозділами в залежності від отриманого прибутку підрозділом. Слід відмітити, що в цілому Майстрівське товариство не отримувало прибутку вже близько року і Підприємство по переробці риби та м’ясопродуктів єдине з його підрозділів, що отримує прибутки від своєї діяльності.

Як результат діяльності у підприємства виникають такі податкові зобов’язання

• по податку на додану вартість

• по податку з власників транспортних засобів (як власник автомобілю)

• по комунальному податку

• по збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства

• по збору на забруднення навколишнього середовища

• по збору до державному обов’язковому пенсійному страхуванню

• по прибутковому податку з громадян

та іншим податкам і зборам (Додаток ????????????7).

грім того підприємство має зобов’язання перед своїм головним підприємством і щоквартально перераховує на рахунок Майстрівського споживчого товариства 30% свого чистого прибутку. Після цього залишок прибутку розподіляється на потреби підприємства

• на виробничий розвиток — 51%, в тому числі не менше 30 % на поповнення обігових коштів

• на соціальний розвиток — 49%, в тому числі на виплату дивідендів по додатковим пайовим внескам — 35%, в фонд соціального заохочення — 14%.

4. Документальне оформлення розрахунків з бюджетом в податковому і фінансовому обліку

Податковий облік так само як і фінансовий побудований на суцільному і безперервному спостереженні за станом господарюючого суб’єкта та процесів, що відбуваються в господарстві. Для проведення такого спостереження необхідно кожний господарський факт або процес оформити відповідним документом.

Проте тут треба чітко розрізнити первинні документи, на основі яких розраховується база оподаткування і розмір податку, а також документи, де розраховується розмір податку до сплати. До перших відносять документи як фіксують господарські операції, що призводять до появи податкових зобов’язань. Такими документами є товарно-транспортна накладна, видаткова накладна (або рахунок-фактура), виписка банку, чек тощо.

Товарно - транспортна накладна складається при отриманні запасів безпосередньо від постачальників, доставлених їх транспортом або транспортом сторонньої організації безпосередньо на підприємство. Обов’язковим є заповнення усіх реквізитів, які містяться у цьому документі: підстава на відпуск товарів, номер автомашини, номер дорожнього листа, прізвище водія і вантажника, через якого відпускається товар, ким і кому відпущений товар, найменування, кількість, ціна і вартість товару.

Цей документ є підставою для збільшення валових витрат підприємства, тому при не заповненні реквізитів “Навантажувально - розвантажувальні операції”, “Транспортні послуги” підприємство не має права віднести до складу валових витрат витрати по перевезенню, навантаженню і розвантаженню товару.

Накладна підписується матеріально-відповідальною особою, що відпустила товар, агентом, що прийняла товар до перевезення, а також матеріально-відповідальна особа підприємства одержувача, що прийняла товар (проставляється штамп підприємства - одержувача). Відвантаження товарів зі складу проводиться матеріально-відповідальною особою за виписаним рахунком-фактурою (або видатковою накладною) із зазначенням найменування, кількості, ціни та загальної вартості товарів, що підлягають відпуску, а також фактично відпущеної кількості товарів. Таким чином, рахунок-фактура є нарядом на відпуск товарів і документом, що підтверджує їх фактичний відпуск по кількості. Рахунок-фактура, як платіжний документ, служить підставою платежу та його розміру, виписується у випадку передоплати за товар або за фактично відпущений товар на підставі документів на відпуск, відвантаження або доставку товарів. Рахунок-фактура додається до платіжного доручення або платіжної вимоги-доручення на оплату товару. Відповідно, цей документ є підставою включення суми отриманого за них доходу до складу валових доходів.

Ці два документи використовуються при продажі-купівлі товарів (робіт, послуг) і є документами, що засвідчують виникнення у підприємства податкових зобов’язань з податку на додану вартість і податку на прибуток. Якщо розглянути підприємство з цього боку, то такі документи будуть складатися при надходженні товарів безпосередньо від постачальника і при реалізації товарів оптовим покупцям. Оскільки підприємство також реалізує товар кінцевому споживачу, то первинними документами реалізації товарів будуть касові звіти з прикладними документами про здачу виручки до каси банку (фіскальні звіти ЕККА).

Для контролю за правильністю списання реалізованих товарів, а також контролю за надходженням грошових коштів на розрахунковий рахунок від покупців у порядку попередньої або послідуючої оплати товарів та реалізації товарів у роздрібній торгівлі порівнюють дані первинних документів про відпуск з даними виписок банку з розрахункового рахунку підприємства.

При обліку

Податкова накладна є як обліковим, так і звітним документом.. В оптовій торгівлі податкова накладна подається покупцю обов’язково. При продажу кінцевому споживачу моментом реалізації товару, збільшення валового доходу, виникнення податкового зобов’язання по податку на додану вартість є момент отримання грошових коштів від покупця та відпуск товару з врученням товарного чи касового чеку.

Необхідно зважати на те, що податкову накладну має право складати тільки особа, яка зареєстрована як платник податку на додану вартість і має індивідуальний податковий номер платника ПДВ. Тому при закупівлі товарів, сільськогосподарської продукції, отриманні послуг від фізичних осіб, які не є підприємцями і не зареєстровані як платники податку, податкова накладна не може бути виписана. Відповідно до цього і підприємство – покупець і, яке здійснило таку операцію, не отримує податкового кредиту.

Податкова накладна, яка виписується продавцем товару (робіт, послуг) може друкуватися поліграфічним способом, за допомогою комп’ютера чи іншим засобом. Але бухгалтерським працівникам треба бути уважним до документального забезпечення сум, віднесених до податкового кредиту. Перевіряти наявність і слідкувати за збереженням податкових накладних, для яких встановлений порядок і термін зберігання. Це зумовлено тим, що до податкового кредиту не дозволяється включати витрати по сплаті податку, які не підтверджуються податковими накладними.

Податкова накладна є підставою для заповнення Книги обліку придбання товарів підприємствами-платниками податку на додану вартість. Тобто вона є першою ланкою ланцюжка "податкова накладна - книга обліку продажу у продавця (книга обліку придбання у покупця) - податкова декларація з ПДВ" і від правильності її оформлення значною мірою залежить правильність заповнення декларації і точність розрахунків платника податку з бюджетом.

Нарахована сума ПДВ у податковій накладній повинна відповідати сумі податкових зобов’язань з продажу товарів (робіт, послуг) продавця.

Податкова накладна складається у двох примірниках у момент виникнення податкових зобов’язань продавця, тобто на дату здійснення будь-якої з подій, що сталася раніше. Оригінал податкової накладної надається покупцю товарів на його вимогу. Податкова накладна дає право покупцю зареєстрованому, як платник податку, на включення до податкового кредиту витрат по сплаті ПДВ. Копія податкової накладної залишається у продавця товарів, як звітний розрахунковий документ.

Особа, яка здійснює продаж товарів за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником ПДВ) не зобов'язана заповнювати податкову накладну. В цьому випадку звітним документом є чек.

До розділу I податкової накладної вносяться дані в розрізі номенклатури поставки товарів.

Графа 2 - дата виникнення податкового зобов’язання у продавця, тобто здійснення будь-якої події, що сталася раніше.

Графа 3 - номенклатура поставки товарів (робіт, послуг).

Графа 4 - одиниця виміру товарів.

Графа 5 - кількість поставки товарів.

Графа 6 - ціна одиниці товару без урахування ПДВ.

Графа 7 - база оподаткування товарів, які підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою 20 %.

Графа 8 - база оподаткування при здійснені операцій на митній території України.

Графа 9 - база оподаткування, при здійсненні експортних операцій, які підлягають оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою.

Графа 10 - база оподаткування товарів (робіт, послуг), які звільнені від оподаткування.

Графа 11 - загальна сума коштів, що підлягає сплаті.

До розділу II вносяться всі дані по товарно-транспортних витратах продавця згідно з договором, які не входять до договірної вартості товарів.

До розділу III вносяться дані по заставній тарі. Вартість тари визначається в контракті як заставна і не включається до бази оподаткування, а зазначається в графі 11, як загальна сума коштів, що підлягає сплаті.

Податкова накладна виписується на кожну повну, або часткову поставку товарів (робіт, послуг).

Відповідно до нормативних актів працівники бухгалтерських служб повинні здійснювати суворий контроль за формуванням податкових документів, враховуючи, що порушення тягнуть за собою застосування штрафних санкцій.

У Книзі обліку продажу товарів за сумами продажу, на які виписані податкові накладні, необхідно провести записи окремими рядками. Ведення книг обліку придбання та продажу товарів для суб’єктів, зареєстрованих як платники податку на додану вартість є обов’язковим.

Відповідно для визначення бази оподаткування податком на прибуток кожне підприємство платник веде книги обліку надходження та вибуття товарів (робіт, послуг).

5. Організація податкового і фінансового обліку

розрахунків з бюджетом

6. Податкова звітність за розрахунками з бюджетом

7. Шляхи вдосконалення податкового обліку і звітності в Україні в умовах реформування системи оподаткування

Тема “Організація податкового обліку і звітності розрахунків з бюджетом в умовах реформування системи оподаткування України.”

План

Вступ

1. Вплив податкової системи на економічні показники діяльності підприємства

2. Завдання податкового обліку і звітності розрахунків з бюджетом

3. Характеристика фінансово-господарської діяльності підприємства і постановка податкового обліку на ньому

4. Взаємозв’язок податкового та фінансового обліку

5. Документальне оформлення та податкова звітність з розрахунків з бюджетом в податковому і фінансовому обліку

6. Проблеми обліку розрахунків з бюджетом

7. Шляхи вдосконалення податкового обліку і звітності в Україні в умовах автоматизації обліку та реформування системи оподаткування

Висновки і пропозиції