По строке 120 формы №2 ООО «Владстрой» отражается сумма прибыли прошлых лет, выявленная в отчетном году в сумме 55873 руб. ( в предшествующем отчетному году была завышена себестоимость на сумму 55873 руб., в отчетном году предприятием были внесены исправления в бухгалтерский учет и отчетность), и сумма заниженной прибыли выявленная по результатам проверки ГНИ на сумму 19034 руб. Всего на сумму 74907 рублей (кредитовый оборот счета 80.14 в корреспонденции с дебетом счета 88.4). Данные для формирования этой строки баланса берем из карточки и анализа счета 80.14.(Приложение 9,10)
По статье "Налог на прибыль" (строка 150) показывается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством, подлежащая перечислению в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения и учтенная на счете 81 "Использование прибыли".
По строке 150 отражаем налог на прибыль в сумме 116645 руб. Данные для заполнения этой строки отчета берем из анализа счета 81.1 (Приложение 11) Это обороты по дебету счета 81.1 в корреспонденции с кредитом счета 68.4 (119444 руб.) за минусом оборота по дебету счета 68.4 в корреспонденции со счетом 81.1 (2799 руб.).
По статье "Отвлеченные средства" (строка 160) приводится учтенная в течение отчетного года по дебету счета 81 "Использование прибыли" сумма причитающихся платежей в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Для заполнения строки 160 отчета используем анализ счета 81.2 (Приложение 12). В данной строке отражаются:
пени за несвоевременную уплату взносов во внебюджетные фонды (Государственный Пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования) - 1042 руб. (дебетовый оборот по счету 81.2 в корреспонденции с кредитом счета 51).
штрафные санкции по акту документальной проверки ГНИ - 38734 руб. (дебетовый оборот по счету 81.2 в корреспонденции с кредитом счета 68.12 «Финансовые санкции в бюджет»).
штрафные санкции по акту документальной проверки пенсионного фонда - 400 руб. (дебетовый оборот счета 81.2 в корреспонденции с кредитом счета 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»).
Всего на сумму 40176 руб.
При заполнении строк 050, 110, 140 и 170 Отчета о прибылях и убытках сумма убытка отражается со знаком минус.
Графа 4 заполняется с учетом требований, изложенных в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96), утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 8 февраля 1996 г. N 10, и в ней показываются суммы соответствующих показателей годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий год с учетом произведенной реорганизации организации.
Графа 4 заполнена по данным годового отчета ООО «Владстрой» за 1997 год.
4. Составление формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
в составе годового отчета простого товарищества.
Бухгалтерский учет операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, ведется организацией в соответствии с указаниями, изложенными в письме Минфина России от 24 января 1994 г. N 7 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности". При пользовании указанным письмом следует учитывать приказ Минфина России от 28 июля 1995 г. N 81 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации", предусматривающий, что расчеты по денежным и имущественным взносам участников договора о совместной деятельности и другим операциям по совместной деятельности осуществляются через счет 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами", субсчет "Расчет по договору о совместной деятельности".
ООО «Владстрой» является участником совместной деятельности, ведущим общие дела. Оно ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую отчетность по операциям, связанным с осуществлением совместной деятельности. Составляются все формы отчетности, в том числе и отчет о прибылях и убытках.
Рассмотрим порядок составления отчета о прибылях и убытках от совместной деятельности.
Основными видами деятельности простого товарищества являются:
* строительство, осуществляемое хозяйственным способом;
* услуги, осуществляемые сторонним организациям;
* реализация строительных материалов на сторону.
По строке 010 «Выручка (нетто) от реализации товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» отражается сумма кредитового оборота по счету 46 - 1924825 руб. за минусом НДС - 302769 руб., минус оборот по кредиту счета 46 в корреспонденции со счетом 80.01 (убыток от основной деятельности) - 652 руб., минус НДС по реализованным но неоплаченным материалам - 17926 руб. Всего 1605804 руб. Данные берем из анализа счета 46 (Приложение 13,14,15,16).
По строке 020 «Себестоимость реализации товаров, работ, услуг» отражается себестоимость оказанных услуг - 1230395 руб. (дебетовый оборот счета 46 в корреспонденции с кредитом счета 20) и реализованные товары по покупной стоимости - 324729 руб. (обороты по дебету счета 46 в корреспонденции с кредитом счета 41); Всего 1555124 руб. Данные для заполнения этой строки определяются из анализа счета 46 (Приложение 14,15,16).
По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаем коммерческие расходы, связанные с реализацией, приходящиеся на реализованный товар - 1106 руб. (дебетовый оборот счета 46 в корреспонденции с кредитом счета 44). Данные из анализа счета 46 (Приложение 14,16).
По стр. 060 «Проценты к получению» - проценты по ссуде, предоставленной физическому лицу - 179 руб. (кредитовый оборот по счету 80.04 в корреспонденции с дебетом счета 73), за минусом НДС 30 руб. (дебетовый оборот счета 80.04 в корреспонденции с кредитом счета 68.2). Всего 149 руб. Данные берем из анализа счета 80.04 «Проценты полученные» (Приложение 20)
По строке 090 «Прочие операционные доходы» отражаются:
доходы от реализации ценных бумаг (векселей Сбербанка и ФАКБ МИнБ) - 332037 руб.; кредитовый оборот счета 48 в корреспонденции с дебетом счета 60 - 162037 руб. (банковскими векселями произведен расчет с подрядчиками), в корреспонденции с дебетом счета 78.03 - 125000 руб. (банковские векселя были предъявлены банку эмитенту для их погашения, денежные средства получены на р/счет), в корреспонденции с дебетом счета 61 - 45000 (векселем выдан аванс на приобретение материалов).
доход от реализации права распоряжения квартирой - 228439 руб. Кредитовый оборот по счету 48 в корреспонденции с дебетом счета 76 - 229476 руб. (выручка от реализации права распоряжения квартирой), за минусом дебетового оборота по счету 48 в корреспонденции с кредитом счета 68.2 - 1037 руб. (НДС при реализации права распоряжения квартирой)
положительные курсовые разницы - 269 руб.
данные для заполнения этой строки берем из анализа счета 48 (Приложение 17), 80.07 «Курсовые разницы» (Приложение 21) и карточки счета 48 (Приложение 18).
По строке 100 «Прочие операционные расходы» отражаем:
расходы связанные с приобретением реализованных ценных бумаг - 332037 руб. (оборот по дебету счета 48 в корреспонденции с кредитом счета 58.1).
расходы на приобретение права распоряжения квартирой - 225248 руб. Дебетовый оборот счета 48 в корреспонденции с кредитом счета 04.5 - 223947 руб. (балансовая стоимость права распоряжения квартирами) плюс дебетовый оборот счета 48 в корреспонденции с кредитом счета 76 - 1301 руб. (затраты связанные с реализацией права распоряжения квартирой - оформление договора купли-продажи в БТИ).
Налоги, относимые на финансовый результат:
налог на содержание жилищного фонда и объектов соцкультсферы - 1091 руб. (дебетовый оборот счета 80.08 в корреспонденции со счетом 68).
Данные для заполнения этой строки берем из анализа и карточки счета 48 (Приложения 17,18) и анализа счета 80.08 (Приложение 22).
По строке 120 «Прочие внереализационные доходы» отражены:
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году в сумме 20861 руб. (проценты по ссудному договору за год, предшествующий отчетному, которые не были начислены в срок). Данные берем из анализа счета 80.14 (Приложение 24). Кредитовый оборот - 25034 руб. за минусом НДС (обороты по дебету счета 80.14 в корреспонденции с кредитом счета 68.2 - 4173 руб.)
штрафные санкции за нарушение условий хозяйственного договора, полученные от поставщиков - 2270 руб. Данные берутся из анализа счета 80.12 (Приложение 23) Кредитовый оборот - 2724 руб. за минусом дебетового оборота счета 80.12 в корреспонденции со счетом 68.2 - 454 руб. (НДС)
Всего по строке 120 - 23131 руб.
По строке 130 «Прочие внереализационные расходы» отражены:
санкции, уплаченные за нарушение хозяйственных договоров поставщикам -97163 руб. Данные берутся из анализа счета 80.19 (Приложение 25) - дебетовый оборот.
убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году - 1740 руб. (Расходы связанные на оформление в БТИ квартиры, реализованной в году, предшествующем отчетному, не были отнесены на затраты в связи с реализацией этой квартиры). Данные из анализа счета 80.20 (Приложение 26)- дебетовый оборот.
5. ПБУ 4/99 и изменения в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
Приказом Минфина России введено в действие новое Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), которое вступает в силу с 1 января 2000 года.
В формировании формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» произошли следующие изменения:
а) все доходы организации подразделяются на чрезвычайные и обычные.
б) состав отчета о прибылях и убытках предприятия с 01.01.2000г. должен содержать быть следующим:
· выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и платежей (нетто выручка);
· себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);
· валовая прибыль;
· коммерческие расходы;
· управленческие расходы;
· прибыль (убыток) от продаж;
· проценты к получению;
· проценты к уплате;
· доходы от участия в других организациях;
· прочие операционные доходы;
· прочие операционные расходы;
· внереализационные доходы;
· внереализационные расходы;
· прибыль (убыток) до налогообложения;
· налог на прибыль и другие аналогичные обязательные платежи;
· чрезвычайные доходы;
· чрезвычайные расходы;
· чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).
Изменения, внесенные ПБУ 4/99 в содержание отчета о прибылях и убытках, приведут к перегруппировке в составе существующих доходов и расходов организации.
6. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Закон Российской федерации «О бухгалтерском учете» №123-ФЗ от 20.03.96г. с изменениями от 23.07.98г.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Утвержденное Приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.98г. № 34-н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность предприятия» ПБУ 4/96 от 08.02.96г.
4. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 12.11.96г. № 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организации» с изменениями на 20.10.98г.
5. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 24.12.98г. № 68-н «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций связанных с осуществлением договора простого товарищества»
6. Письмо Министерства Финансов № 7 от 24.01.94г. «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций связанных с осуществлением совместной деятельности».
7. Комментарии к ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» М.В. Сухов Журнал «Главбух» № 18 1999г.
Проверка взаимоувязки показателей форм
годовой бухгалтерской отчетности ООО «Эталон»
| Сопоставляемые показатели Форма №1 «Бухгалтерский баланс» |
Показатели с которыми производится сопоставление |
| Стр.110,графы 3 и 4 75 127 |
Форма № 5, стр.350-стр.391, графы 3 и 6 85-10=75 155-27=128 |
| Стр. 120, графы 3 и 4 5250 5110 |
Форма № 5, стр. 370-стр.392, графы 3 и 6 7101-1851=5250 7518-2408=5110 |
| Стр.140,графы 3 и 4 0 137 |
Форма № 5, сумма строк 510,520,530 и 540, графы 3 и 4 0+0+0+0=0 0+137+0+0=137 |
| Стр.210,графы 3 и 4 1467 2321 |
Форма № 1, сумма строк 211,212,213,214,215,216,217 и 218, графы 3 и 4 943+297+76+151=1467 1260+256+63+700+42=2321 |
| Стр.213, графы 3 и 4 297 256 |
Форма № 5, стр.380 графы 3 и 6 минус стр.396, графы 3 и 4 476-179=297 411-185=256 |
| Сумма строк 230 и 240, графы 3 и 4 313 989 |
Форма № 5, сумма строк 210 и 220, графы 3 и 6 313+0=313 989+0=989 |
| Стр.260, графы 3 и 4 565 141 |
Форма № 1,сумма строк 261,262,263,264, графы 3 и 6 5+560+0+0=565 6+135+0+0=141 |
| Стр.260, графы 3 и 4 565 141 |
Форма № 4, строки 010 и 260 графа 3 565 141 |
| Стр.410, графы 3 и 4 5000 5000 |
Форма № 3, строка 010, графы 3 и 6 5000 5000 |
| Стр.420, графы 3 и 4 373 435 |
Форма № 3,строка 020, графы 3 и 6 373 435 |
| Стр.430, графы 3 и 4 600 600 |
Форма № 3,сумма строк 030 и 040, графы 3 и 6 600+0=600 600+0=600 |
| Стр.440, графы 3 и 4 135 344 |
Форма № 3, строка 060, графы 3 и 6 135 344 |
| Стр.480, графы 3 и 4 719 |
Форма № 2,строка 170 графа 3 719 |
| Стр.620, графы 3 и 4 765 989 |
Форма № 1,сумма строк 621,622,623,624,625,626,627, и 628 графы 3 и 4 453+170+44+66+32=765 100+185+80+288+237+159=989 |
| Стр.620, графы 3 и 4 765 989 |
Форма № 5,сумма строк 230 и 240 минус стр.243 графы 3 и 6 765+0-0=765 989+0-0=989 |
| Стр.650, графы 3 и 4 0 0 |
Форма № 3, строка 140 графы 3 и 6 0 0 |
| Стр.660, графы 3 и 4 9 58 |
Форма № 3, строка 150 графы 3 и 6 9 58 |
| Форма № 3 |
|
| Стр.185, графы 3 и 4 6526 7081 |
Форма № 1, сумма строк 110,120,130, 140,150,210,230,240,250,260, и 270 минус строки 460,510,520,610,620,660 и 670 графы 3 и 4 75+5250+1467+313+565-370-765-9=6526 128+5110+137+2321+989+141-698-989-58=7081 |
Корректировка показателей Главной книги, расчета налога от фактической прибыли, форм бухгалтерской отчетности.
Вариант 1.
Исходные данные:
1. В результате годовой инвентаризации были выявлены излишки материалов.
Дт 10 Кт 80 - 790
2. В декабре были выявлены ошибки, относящиеся :
б) к прошлому году: не был начислен НДС при реализации объекта основных средств. В декабре текущего года была сделана исправительная проводка
Дт 80 Кт 68 - 1910
3. Допустим, ООО «Эталон» определяет выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по моменту оплаты.
Произвести корректировку прибыли для целей налогообложения по моменту оплаты.
4. События после отчетной даты. По состоянию на 31 декабря отчетного года в бухгалтерском учете ООО «Эталон» числится дебиторская задолженность в размере 989 тыс. руб. В марте следующего за отчетным года организация получила информацию о том, что один из ее дебиторов-покупателей, задолженность которого
составляет 49 тыс. руб., в установленном порядке признан банкротом.
5. Условные факты хозяйственной деятельности. Допустим, что в конце года к ООО «Эталон» предъявлен иск за несвоевременную поставку продукции покупателю. Возможные убытки организации составят примерно от 10 до 20 тыс. руб. В первом квартале следующего за отчетным года суд вынес решение об удовлетворении иска покупателя в сумме 12 тыс. руб.
Корректировка
8-09-2015, 14:04