Применяется как документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом).
Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом)
Является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления их в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности, включая государственную (федеральную), а также объектов, сооруженных за счет льготного кредитования (зданий, сооружений, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение).
Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом)
План счетов для отражения операций, связанных со строительством и приобретением активов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, рекомендует использовать следующие синтетические счета:
| Счет | Назначение счета |
| 07 «Оборудование к установке» | Для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы» | Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также других затрат |
Кроме того, организация может открывать следующие субсчета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
Приобретение земельных участков.
Приобретение объектов природопользования.
Строительство объектов основных средств.
Приобретение отдельных объектов основных средств.
Приобретение нематериальных активов.
Любое строительство, как и всякий производственный процесс, требует обеспечения его сырьем, материалами и рабочей силой. В соответствии со ст.745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями или оборудованием, несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части несет заказчик. Если материалы для осуществления строительной деятельности приобретает заказчик, они должны учитываться на счете 10 «Материалы»(субсчет 8 «Строительные материалы»). В бухгалтерском учете передача материалов подрядчику отражается внутренними оборотами по счету 10 «Материалы» (дебет счета 10.7 «Материалы, переданные в переработку», кредит счета 10.8 «Строительные материалы»).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации. Затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом) учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»).
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с капитальным строительством, осуществляемым подрядным способом, выглядит так:
Дт10.7 Кт10.8 Переданы подрядчику строительные материалы, если договором строительного подряда предусмотрена обязанность заказчика обеспечивать строительство материалами. Типовой формы документа, подтверждающий факт передачи материалов подрядчику не существует, организация разрабатывает форму документа самостоятельно
Дт08.3 Кт10.7 Списана стоимость материалов, использованных подрядчиком при строительстве объекта. Отчет об израсходованных материалах подрядчиком при выполнении работ иждивением заказчика.
Дт08.3 Кт68 Начислен к уплате в бюджет НДС при передаче материалов заказчика подрядчику для выполнения работ по капитальному строительству объектов непроизводственного назначения (на дату получения отчета подрядчика об израсходованных материалах заказчика). Бухгалтерская справка.
Отражены затраты, связанные с приобретением объекта незавершенного строительства:
- Дт08.3 Кт60 на договорную стоимость объекта незавершенного строительства согласно расчетному документу поставщика, без НДС. . Документ, подтверждающий приемку поступившего объекта незавершенного строительства.
- Дт08.3 Кт60 на стоимость выполненных (оказанных) сторонними лицами работ (услуг), связанных с приобретением объекта незавершенного строительства, без НДС. Документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
-Дт19.1 Кт60 на сумму НДС, предъявленную контрагентами. Счет-фактура.
- Дт08.3 Кт10,16,69,70 и др. на стоимость выполненных (оказанных) собственными силами работ (услуг), связанных с приобретением объекта незавершенного строительства. Документы, подтверждающие факт осуществления соответствующих расходов.
Отражены затраты, связанные с выполнением СМР подрядными организациями:
- Дт08.3 Кт60 на сумму без НДС. Форма № КС-3. В качестве документа, которым оформляется приемка выполненных строительно-монтажных работ, предусмотрена форма № КС-2.
- Дт19.1 Кт60 на сумму НДС. Счет - фактура.
Отражены затраты, связанные с приобретением в рамках капитального строительства оборудования, требующего монтажа:
- Дт07 Кт60 на договорную стоимость оборудования согласно расчетному документу поставщика без НДС. Товарно-транспортные документы. Акт о приемке оборудования (ОС - 14).
- Дт07 Кт60 на стоимость выполненных (оказанных) сторонними лицами работ (услуг), связанных с приобретением и доставкой на склады организации оборудования, без НДС. Документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
- Дт19.1 Кт60 на сумму НДС, предъявленную контрагентами. Счет фактура.
- Дт07 Кт23 на стоимость выполненных (оказанных) собственными силами работ (услуг), связанных с приобретением и доставкой на склады организации оборудования. Документ, в котором производится расчет сумм, подлежащих списанию с кредита счета 23 «Вспомогательное производство».
- Дт07 Кт66,67 на сумму причитающихся к уплате процентов по полученным кредитам и займам (начисленных до сдачи оборудования в монтаж). Бухгалтерская справка.
Дт08.3 Кт07 списана стоимость оборудования, сданного в монтаж. Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15)
Отражены затраты, связанные с приобретением в рамках капитального строительства объектов основных средств, не требующих монтажа:
- Дт08.3 Кт60 на договорную стоимость объекта согласно расчетному документу поставщика, без НДС. Товарно-транспортные документы. Документ, подтверждающий факт приемки объекта основных средств.
- Дт08.3 Кт60 на стоимость выполненных (оказанных) сторонними лицами работ (услуг), связанных с приобретением объектов, без НДС. Документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
-Дт19.1 Кт60 на сумму НДС, предъявленную контрагентами. Счет-фактура.
- Дт08.3 Кт10,16,69,70 и др. на стоимость выполненных (оказанных) собственными силами работ (услуг), связанных с приобретением объектов. Документ, подтверждающие факт осуществления соответствующих объектов.
Дт08.3 Кт76 отражена сумма оплаты за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Бухгалтерская справка.
Дт08.3 Кт66,67 начислены причитающиеся к уплате проценты по полученным кредитам и займам (до принятия объектов незавершенного строительства к учету в качестве основных средств). Бухгалтерская справка.
Дт01 Кт08.3 принят объект основных средств к бухгалтерскому учету. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ОС-1)
Списана предъявленная контрагентом и уплаченная сумма НДС:
- Дт68 Кт19.1 подлежащая налоговому вычету. Бухгалтерская справка.
- Дт07, 08.3 Кт19.1 подлежащая включению в первоначальную стоимость объектов основных средств. Бухгалтерская справка.
2.2. Бухгалтерский учет операций по капитальному строительству, осуществляемому хозяйственным способом
Учет капитальных затрат по строительству хозспособом осуществляется в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета. Застройщики ведут раздельный учет текущих затрат по основной деятельности (производство продукции, торговля и т.д.) и капитальных затрат (ст.8 Федерального закона от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями). При этом общехозяйственные расходы организации распределяются между основной деятельностью и капитальными затратами в соответствии с методом, принятым в учетной политике. Учет капитальных затрат ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от 30.12.93г. №160) по технологической структуре капитальных вложений, определяемой сметной документацией, по следующим видам затрат:
Строительные работы
Работы по монтажу оборудования
Приобретение оборудования, требующего монтажа
Приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса
Прочие капитальные затраты.
Затраты на выполнение строительно-монтажных работ при хозяйственном способе определяются по фактическим расходам застройщика, оформленным первичными учетными документами: на материальные затраты; расходы на выплату заработной платы строительным рабочим; амортизационные отчисления по машинам, механизмам, другим основным средствам, используемым при строительстве; общественные расходы в доле, относящейся к строительству, и др. Указанные выше расходы списываются в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами по учету:
Начисленной амортизации – счет 02 «Амортизация основных средств»;
Материально-производственных запасов – счет 10 «Материалы»;
Заработной платы – счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Расчетов по единому социальному налогу – счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
Расчетов с поставщиками энергоресурсов, услуг связи, строительных машин, механизмов, автотранспорта и др. – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По налоговому законодательству (ст.146 НК РФ) выполнение СМР для собственного потребления является объектом обложения НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам, работам и услугам, использованным при производстве работ хозяйственным способом, учитываются на субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». Согласно подпункту 3 п.1 ст.146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (то есть хозяйственным способом) является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Дата выполнения указанных работ для целей налогообложения согласно п.10 ст.16 НК РФ определялась до 01 января 2006 г. как день принятия на учет завершенного строительством объекта. С 01 января 2006 г. п.10 ст.167 НК РФ действует в новой редакции, принятой Федеральным законом от 22.07. 2005 г. № 119-ФЗ: моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода. Размер налоговой базы рассчитывается в соответствии с п.2 с.159 НК РФ как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов застройщика на их выполнение, учтенных на счете 08.
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с капитальным строительством, осуществляемым хозяйственным способом, выглядит так:
Дт08.3 Кт02 отражена сумма амортизации, начисленной по основным средствам, используемым при осуществлении капитально строительства. Документ, содержащий расчет амортизационных отчислений по основным средствам.
Списаны материалы, израсходованные при осуществлении капитального строительства:
- Дт08 Кт10 на фактическую себестоимость материалов (если организацией не используются счета 15 и 16) или по учетным ценам (если организацией используются счета 15 и 16). Документы, подтверждающие фактическое использование материалов и содержащие распределение расхода материалов.
- Дт08 или 08 (сторно) Кт16 или 16(сторно) на сумму разницы между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материалов и их учетной стоимостью (если организацией используются счета 15 и 16) (положительная разница-прямая запись; отрицательная разница - сторнировочная). Бухгалтерская справка.
Дт08.3 Кт70 начислены суммы оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим (по всем видам оплаты, премиям и другим выплатам). Документы, содержащие расчет и распределение сумм оплаты труда.
Дт08.3 Кт69.1,68,69.1,69.3 начислены суммы единого социального налога (взноса) в части, зачисляемой в фонд социального страхования РФ, Федеральный бюджет, Федеральный отдел медицинского страхования, Территориальный отдел медицинского страхования, на суммы оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим. Документ, содержащий расчет сумм единого социального налога.
Дт08.3 Кт69.4 начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим. Документ, содержащий расчет суммы страховых взносов.
Дт19.1 Кт68 начислен НДС по СМР, выполненным для собственного потребления (на дату принятия к учету завершенного строительством объекта). Счет-фактура (оформляются организацией самостоятельно в одном экземпляре). Бухгалтерская справка.
Списана сумма НДС, начисленная по выполненным СМР для собственного потребления (в тот налоговый период, когда налогоплательщик фактически уплатил налог с объема СМР в бюджет), в части:
-Дт68 Кт19.1 подлежащей налоговому вычету. Счет-фактура (оформляется организацией самостоятельно в одном экземпляре). Бухгалтерская справка.
-Дт08.3 Кт19.1 не подлежащей налоговому вычету.
Дт68 Кт19.3 Списана сумма НДС, предъявленная контрагентами и уплаченная налогоплательщиком при приобретении материалов, использованных при выполнении СМР для собственного потребления (в тот налоговый период, когда налогоплательщик начал исчислять амортизацию в целях исчисления налога на прибыль). Счет-фактура. Бухгалтерская справка.
Дт01 Кт08.3 принят к бухгалтерскому учету законченный капитальным строительством объект основных средств. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ОС-1).
ПРИМЕРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ
Пример 1. Организация осуществила строительство объекта для собственного потребления.
При этом были использованы материалы, приобретенные у сторонних организаций, на сумму 40000 тыс. руб., в том числе НДС 6102 тыс. руб. Другие расходы организации составили 56000 тыс. руб.
Строительство объекта закончено в августе 2003 г.
Документы на его государственную регистрацию также были поданы в августе 2003 г., и расходы на нее составили 4 тыс. руб.
Бухгалтерские записи:
Дт10 «Материалы», субсч. «Строительные материалы»
Кт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
33898 тыс. руб. – отражено приобретение материалов;
Дт19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
6102 тыс. руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;
Дт08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств»
Кт10 «Материалы»
33898 тыс. руб. – материалы списаны на строительство объекта;
Дт08«Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств»
Кт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,02 «Амортизация основных средств», 23 «Вспомогательное производство»
56000 тыс. руб. – списаны другие расходы организации, связанные со строительством объекта;
Расходы на государственную регистрацию отражаются следующей записью:
Дт76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кт51 «Расчетные счета»
4 тыс. руб. – оплачены расходы на государственную регистрацию объекта;
Дт08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств»
Кт76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
4 тыс. руб. – списаны расходы на государственную регистрацию объекта;
Дт19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кт68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»
16182,36 [(33898+56000+4) *18%] – начислен НДС на стоимость СМР.
Пример 2. Инвестиционным контрактом предусмотрено, что объем капитальных вложений, необходимых для выполнения работ по строительству объекта, составляет 56000 тыс. руб., при этом лимит расходов по содержанию заказчика – 1680 тыс. руб.
Заказчик реализует инвестиционный проект с привлечением подрядной организации. По условиям договора он приобретает и поставляет подрядчику определенную номенклатуру материалов на сумму 40000 тыс. руб., в том числе НДС 6102 тыс. руб.
Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядной организацией, составила 11600 тыс. руб., в том числе НДС 2088 тыс. руб.
Расчеты между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются в форме предварительной оплаты.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дт51 «Расчетные счета»
Кт86 «Целевое финансирование»
56000 тыс. руб. – получены средства целевого финансирования на строительство объекта;
Дт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт51 «Расчетные счета»
11600 тыс. руб. – перечислен аванс подрядной строительной организации;
Дт10 «Материалы», субсч. «Строительные материалы»
Кт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
33898 тыс. руб. – оприходованы материалы;
Дт19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кт60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
6102 тыс. руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;
Д60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К51 «Расчетные счета»
40000 тыс. руб. – произведена оплата поставщику материалов;
При строительстве передача материалов приобретенных заказчиком и переданных им подрядной организации, может осуществляться на возмездной (ст.745 ГК РФ) или давальческой основе без перехода права собственности (ст.713 ГК РФ). Передача материалов на возмездной основе отражается в учете следующими записями:
Дт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт91-1 «Прочие доходы»
40000 тыс. руб. – отражена отпускная стоимость переданных подрядчику материалов;
Д91-2 «Прочие расходы»
Кт68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»
6102 тыс. руб. - начислен НДС по стоимости материалов;
Дт91-2 «Прочие расходы»
Кт10 «Материалы», субсч. «Строительные материалы»
33898 тыс. руб. – списана балансовая стоимость материалов;
Передача материалов на давальческой основе отражается в учете записью:
Дт10 «Материалы», субсч. «Материалы, переданные в переработку на стороны»
Кт10 «Материалы», субсч. «Строительные материалы»
33898 тыс. руб. - отражена передача материалов подрядчику. (Далее записи в учете заказчика отражены исходя из условия, что материалы переданы подрядчику на давальческих условиях)
Дт08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств»
Кт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
11600 тыс. руб. – отражены расходы подрядной строительной организации;
Дт19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кт60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2088 тыс. руб. – учтен НДС по работам, выполненным подрядчиком;
Дт08«Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств»
Кт10 «Материалы», субсч. «Материалы переданные в переработку на сторону»
33898 тыс. руб. – стоимость строительных материалов, использованных подрядчиком, включена в фактические затраты по строительству.
Дт08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств»
Кт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств»
820 тыс. руб. (сумма показана условно) – фактические расходы на содержание заказчика включены в затраты по строительству.
Дт19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
120 тыс. руб. (сумма показана условно) – учтен НДС по расчетам с поставщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения
8-09-2015, 14:25