Учет финансовых результатов на предприятии 5

Учет прочих операционных доходов и расходов. Опе­рационные доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 1 «Прочие доходы», в коррес­понденции с дебетом счета 76. К таким доходам относятся:

- поступления, связанные с поступлениями за плату во временное пользование активов организации;

- арендная плата;

- поступления, связанные с участием в уставном капи­тале других организаций, включая проценты и иные дохо­ды по ценным бумагам;

- прибыль, полученная организацией в результате сов­местной деятельности;

- проценты, полученные за предоставление в пользова­ние денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на банковских счетах. Операционные расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции с креди­том разных счетов

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, - с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортиза­ция нематериальных активов», 69 «Расчеты по социально­му страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда» и др.;

- расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций, - с кредитом счета 76;

- проценты, уплачиваемые организацией за предостав­ленные ей в пользование денежные средства (кредиты, зай­мы), - с кредитом счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы»;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными учреждениями, - с кредитом счета 51 «Рас­четные счета», 76.

Учет внереализационных доходов и расходов.

Внереа­лuзационные доходы отражаются по кредиту счета 91, суб­счет 1 «Прочие доходы»:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий догово­ров (принимаются в сумме признанных или присужден­ных): дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения: дебет счета 98 «Доходы будущих пери­одов»;

- курсовые разницы: дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валют­ные счета», 58 «Финансовые вложения», 60, 62, 76 и т.п.;

- суммы кредиторской и депонентской задолженнос­ти, по которой истек срок исковой давности: дебет сче­тов 60, 76;

- прочие внереализационные доходы: дебет счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары» - из­лишки при инвентаризации.

Внереализационные расходы отражаются по дебету сче­та 91, субсчет 2 «Прочие расходы»:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дого­воров: кредит счетов 60, 76;

- суммы дебиторской задолженности, по которой ис­тек срок исковой давности: дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», кредит счетов 62, 76;

- курсовые разницы: кредит счетов 50, 52, 58, 60, 62, 76 и т.п.;

- суммы уценки активов, за исключением внеоборот­ных: кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

- прочие внереализационные расходы (недостачи при инвентаризации: кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Учет чрезвычайных расходов и доходов.

Чрезвычайные доходы и расходы начиная с отчетности за 2006 год (приказ Минфина России от 18 сентября 2006г. № 115н) учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На счете 91 также учитываются потери, расходы и доходы в свя­зи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) в коррес­понденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с пер­соналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Правомерность отнесения соответствующих расходов в состав чрез­вычайных должна быть обоснована необходимыми документами. Для по­терь в результате пожара это может быть справка подразделения проти­вопожарной охраны, для потерь в результате наводнения, урагана и т.п. - справка местного подразделения Министерства по чрезвычайным ситуациям, для потерь в результате национализации - решение законо­дательного органа или выписка из постановления Правительства РФ. Если подтверждающих документов нет, соответствующие расходы сле­дует списывать за счет чистой прибыли (прибыли, остающейся в распо­ряжении организации после уплаты налогов) - с дебета счета 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)». При списании стоимости выбывших объектов основных средств следует учитывать, что к счету 01 «Основные средства» рекомендует­ся открывать субсчет «Выбытие основных средств», на котором опре­деляется остаточная стоимость выбывших объектов. Прочие расходы и доходы, связанные с выбытием, в данном случае относятся непо­средственно на счет 91.

2 Учет недостач и потерь от порчи имущества.

Недостача и порча имущества являются весьма распространен­ным явлением в производственной и хозяйственной деятельности орга­низаций. В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21 нояб­ря 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издерж­ки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списы­ваются на финансовые результаты организации. Это обусловлено как объективными причинами - необходимость перевозки и длительного хранения больших объемов товаров, форс-мажорные обстоятельства (пожары, подтопления и т.п.), так и субъек­тивными, к числу которых относится недостаточная квалификация персонала организаций торговли или общественного питания, пове­дение покупателей (особенно - в магазинах самообслуживания), а так­же прямой умысел материально-ответственных работников организа­ции и сторонних лиц. Независимо от причин возникновения недостачи и применения мер иной (кроме материальной) ответственности сумма недостачи сна­чала учитывается на специальном синтетическом счете 94 «Недоста­чи и потери от порчи ценностей», с которого списывается после окон­чательного установления причин возникновения недостачи. Аналогичным порядком учитывается и порча товаров и иных материально-производственных запасов.

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводятся: по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ­ценностям - их фактическая себестоимость; по недостающим или полностью испорченным основным средст­вам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации); по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и т. п. По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей. Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - ­в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ран­ее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»), списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По кредиту счета 94 .«Недостачи и потери от порчи ценностей» от­ражается списание:

недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в дого­воре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убы­ли - затрат на производство и расходов на продажу (когда они выяв­лены при хранении или продаже);

недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от пор­чи - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано су­дом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 «Прочие дохо­ды и расходы».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» от­ражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости. При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценно­стей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачислен­ной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих перио­дов). По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него сум­мы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

2.1 Учет резервов предстоящих расходов

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.

В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

на ремонт основных средств;

предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др. Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п. И при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

2.2 Учет расходов и доходов будущих периодов.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобще­ния информации о расходах, произведенных в данном отчетном пе­риоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Большая часть расходов, относимых к категории расходов будущих периодов носит, выраженный отраслевой характер. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами ­в связи с их сезонным характером; освоением новых произ­водств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением ­иных природоохранных мероприятий. В организациях всех сфер предпринимательской деятельности могут быть учтены в составе расходов будущих периодов затраты по неравномерно производи­мому в течение года ремонту основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др. Кроме того, в составе расходов будущих периодов могут быть отражены такие расходы, как арендная плата, уплаченная авансом за несколько месяцев, подписная плата за периодические издания.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ве­дется по видам расходов. Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобще­ния информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявлен­ным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыть субсчета: 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»; 98-2 «Безвозмездные поступления»; 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»; 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и. др. На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартир­ная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые пере­возки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспон­денции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к кото­рому эти доходы относятся. Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов. На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспон­денции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов.

Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Про­чие доходы и расходы»: по безвозмездно полученным основным средствам - по мере на­числения амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - ­по мере списания на счета учета затрат на производство (рас­ходов на продажу). Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей. На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отра­жаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчет­ные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценносте­й» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспон­денции со счетами учета денежных средств при одновременном отра­жении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету 98 «Доходы будущих периодов».

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взыска­нию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учиты­вается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции ­со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73, соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2.3 Учет прибылей и убытков. Назначение, структура и порядок закрытия счета 99 «Прибыли и убытки»

Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности. (ст. 2 ГК РФ). Понятие предпринимательского риска не исключает образование такого результата предпринимательской деятельности, как убыток. Следовательно, бухгалтерские проводки по отражению в учете финансового результата оформляются в любой коммерческой организации. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения ин­формации о формировании конечного финансового результата дея­тельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отража­ются: прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в коррес­понденции со счетом 90 «Продажи»:

Дебет счета 99 Кредит счета 90-9 – убыток; Дебет счета 90-9 Кредит счета 99 – прибыль;


8-09-2015, 14:35