2. Строительно-ремонтные материалы - относят стоимость израсходованных на объектах текущего ремонта строительных и ремонтных материалов: кирпича, цемента, шифера, железа, гвоздей, краски и т. п.;
3. Прочие производственные материалы - эта статья предназначена для учета всех прочих расходов: прочих материальных ценностей, услуг вспомогательных производств, услуг сторонних организаций и др. По этой же статье в корреспонденции со счетом 60 с указанием сумм НДС отражают стоимость оплаченных работ за текущий ремонт основных средств, выполняемый подрядным способом.
В регистрах журнально-ордерной формы учета затрат на ремонт основных средств в ОАО «Учхоз Зерновое» отражают следующим образом. Аналитический учет затрат на ремонт ведут в ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту. Для ремонта открывают отдельный бланк ведомости. Ведомость открывают на год с вкладными листами. По каждому объекту ремонт отражают стоимость незавершенного производства на начало года и набирают затраты по дебету 23 в разрезе установленных статей и корреспондирующих счетов. Для этого на каждый объект ремонта в ведомости отводят отдельно строку. По графам ведомости отражают затраты на ремонт в разрезе установленных статей с подразделением по корреспондирующим счетам. В конце месяца выводят итоги затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года.
Исчисление фактической себестоимости отремонтированных объектов сводится к корректировке цеховых расходов, так как прямые затраты в течение года учтены и списаны на конкретные объекты учета в фактических суммах, а цеховые расходы - лишь в плановой оценке.
После распределения и корректировки цеховых расходов затраты ремонтной мастерской по выполненным работам списываются на объекты учета (аналитические счета тех производства для которых выполнялись ремонтные работы) в фактической сумме.
ОАО «Учхоз Зерновое» закрывает 23 счёт ежеквартально на счёт 20/1 «Растениеводство».
2.5 Учет затрат по машинно-тракторному парку
Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией тракторов (23/3т), комбайнов (23/3к), и других самоходных, навесных и прицепных сельскохозяйственных машин и орудий по обработке почвы, возделыванию и уборке сельскохозяйственных культур и другим работам машинно-тракторного парка, учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», субсчет 3 «машино - тракторный парк», где для этих целей выделены две группы аналитических счетов:
1. Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка;
2. Содержание и эксплуатация самоходных машин.
К первой группе счетов учитывают затраты на содержание и эксплуатацию тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, машинных дворов, прицепных и навесных сельскохозяйственных машин и другое. На аналитических счетах второй группы учитывают затраты по содержанию и эксплуатации комбайнов, гаражей, навесов и других основных средств, связанных с содержанием и эксплуатации этих машин. МТП (машинно-тракторный парк) выполняет два вида работ, которые определяют порядок ведения первичного аналитического и синтетического учета:
1. Полевые (сельскохозяйственные работы) – работы, связанные с обработкой почвы, уходом за посевами и уборкой урожая в растениеводстве.
2. Транспортные – работы, связанные с перевозкой материальных ценностей в хозяйстве.
Первичный учет ведут по сельскохозяйственным работам в учетных листах трактора – машиниста, по транспортным работам в путевых листах трактора. Регистром аналитического учета является производственный отчет. Таким образом, общая схема записей по учету затрат МТП в целом такая же, как и по другим вспомогательным производствам.
Распределение затрат по эксплуатации МТП на сельскохозяйственных работах на объекты учета производится по статьям.
Корреспонденция счетов:
1. Начислена оплата труда трактористам, занятым на транспортных работах, произведены отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд и медицинский фонд: Д 23/3т К 70, 69.
2. Израсходованы нефтепродукты тракторами на транспортных работах: Д 23/3т - К 10/3.
3. Начислена амортизация по основным средствам МТП: Д 23/3т - К 02.
4. Отнесены работы и услуги сторонних организаций на затраты МТП и прочие расходы: Д 23/3т - К 60.
5. В конце года амортизация, прочие затраты распределены по назначению в соответствии с установленным порядком: Д – 20/1 К – 23/3т.
По кредиту аналитического счета «Расходы по содержанию и эксплуатации МТП» в конце года списывают затраты, относящиеся к содержанию и эксплуатации МТП на сельскохозяйственных работах, по видам затрат: амортизация, работы и услуги, прочие затраты.
Например, в мае 2010 года в ОАО «Учхоз Зерновое» производились транспортные работы в объеме 31 эт.га по посеву подсолнечника, при этом затраты труда составили 20 чел.-часов, фактические затраты в сумме 4348,03 были отнесены на растениеводство Д 20/1 – К 23/3т.(Приложение 2).
2.2 Учет затрат по автотранспорту
Учет затрат по эксплуатации и содержанию автотранспорта ведут на субсчете 4 «Автомобильный транспорт» счета 23. На данном субсчете учитывают затраты по грузовому, легковому, пассажирскому автотранспорту и автомашинам специального назначения.
Первичный учет работы автопарка на данном предприятии ведут в путевых листах, который является основным документом учета работы автотранспорта. Его выдают шоферам, как правило, на один день или смену при условии сдачи шофером предыдущего листа. На каждую автомашину и шофера открывают отдельный лист ведомости и в нее последовательно записывают все основные реквизиты из путевых листов в хронологической последовательности. В бухгалтерии данные из путевых листов переносят в накопительную ведомость учета затрат. В конце месяца данные накопительной ведомости постатейно отражаются в производственном отчете подразделения. Данные производственного отчета являются основанием для записей в журнал-ордер № 10 АПК.
Распределение затрат по автотранспорту производится ежемесячно по потребленным услугам пропорционально объёму работ и их плановой себестоимости. В конце года исчисляется фактическая себестоимость услуг и осуществляется корректировка плановых сумм до фактических. Объектом калькуляции по автотранспорту является тонно-километра и машино-дни работы. Калькуляционная единица 1 или 10 тонно-километра или 1 маш.-дн.
Согласно журнала-ордера по счету 23 за апрель 2010 года (Приложение 3) фактические затраты по грузовому автотранспорту составили 315520 руб. и были распределены по счетам:
10/3 – на доставку топлива в сумме 52460 руб.;
20/1 – на растениеводство в сумме 226540 руб.;
23 – на стоимость выполненных работ и услуг других вспомогательные производства в сумме 4000 руб.;
84/5 – на благоустройство в сумме 6000 руб.;
90 – на стоимость перевозок на сторону 26520 руб.
2.3 Учет затрат по энергетическим производствам и водоснабжению.
К производственным подразделениям по электроснабжению относятся подразделения электро-, тепло- и газоснабжения. По счету 23/5 на данном предприятии выделены аналитические счета по видам производств:
· 23/5г - газ;
· 23/5э - электроэнергия.
В затраты по электроснабжению ОАО «Учхоз Зерновое» включаются: стоимость электрической энергии, поступающей со стороны по установленным тарифам; оплата труда с отчислениями на социальные нужды электромонтеров, механиков и других работников, обслуживающих электросети; затраты на ремонт, износ электрооборудования, другие расходы по эксплуатации линий электропередач.
Выработку своими электрогенераторами, электроэнергию учитывают в журнале учета, работы электрогенератора. В нем определяют количество выработанной электроэнергии и фиксируют основные показатели работы электрогенератора. Ежемесячно на основании данных журнала состоится отчет о работе электростанции. Отчет обобщает данные за месяц о выработке электростанции, расходе нефтепродуктов, использовании энергии по потребителям, количество часов и чел.-дн, отработаннымых работниками, суммы заработный платы.
Для обобщения данных об использовании электроэнергии использовать сводный регистр «Отчет об использовании электроэнергии». В нем подводят общие сведения о полученной электроэнергии от собственной электростанции государственной электросистемы. Затем осуществляется подробное распределение полученной электроэнергии по отраслям, а внутри каждой отрасли по соответствующим учетным группам, видам производств, на освещение и бытовое обслуживание, отпуск другим предприятиям, потери в электросети.
Регистром аналитического учета в ОАО «Учхоз Зерновое» является производственный отчет. Для списания электроэнергии на счета ее потребителей, ими каждый месяц в бухгалтерию предоставляются данные об использованном объеме кВт/ч энергии.
К вспомогательным производствам относится также и водоснабжение. На счете 23 учитывают расходы по оплате счетов за воду, полученную от водоснабжающих организаций, по отдельным потребителям. В затраты по водоснабжению включают расходы на содержание водохранилищ, насосных установок, а также оплату счетов за воду, полученных от водоснабженческих предприятий.
Затраты на содержание насосных установок и средств водоснабжения, обслуживающих поля относят в дебет счёта 20/1 или 20/2 и по счету 23/6 не отражают (Д 20/1, 20/2 – К 02,23/1)
Объект калькуляции - вода. Калькуляционная единица – 1 м3 .
Объём полученной воды определяется по показателям водоизмерительных приборов или по мощности водокачки и количеству отработанных часов. Объём воды, отпущенной потребителям, исчисляется по показателям водоизмерительных приборов.(Производственный отчет прилагается – Приложение 4)
3. Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов.
Учет общепроизводственных издержек ведут на счете 25 «Общепроизводственные расходы». В состав таких расходов включаются следующие:
- содержание аппарата управления цеха – основная и дополнительная оплата труда с отчислениями персонала управления цеха;
- содержание прочего цехового персонала – основная и дополнительная оплата труда с отчислениями инженерно-технических и других работников, не относящихся к управленческому персоналу;
- амортизация зданий, сооружений и инвентаря – амортизационные отчисления по зданиям, сооружениям, цеховому инвентарю, кроме амортизации, включаемой в расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
- содержание зданий, сооружений и инвентаря – стоимость материалов, израсходованных на хозяйственные нужды цехов, потребленной электроэнергии и воды;
- производственный инвентарь – стоимость потребленного в производстве цехового инвентаря;
- прочие расходы.
По дебету 25 счета учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают эти затраты на счета основного производства. В результате счет 25 закрывается и на конец года сальдо не имеет.
Учет общепроизводственных расходов ведется по установленной номенклатуре статей затрат. Рассмотрим эти статьи:
− затраты на оплату труда;
− отчисления на социальные нужды;
− содержание основных средств:
− расходы на ремонт;
− охрана труда и техника безопасности;
− прочие расходы.
Ежемесячно, в ОАО «Учхоз Зерновое», на основании отчетов о движении материальных ценностей, данных накопительных ведомостей затрат составляют производственные отчеты подразделений по общепроизводственным расходам. В них отражаются данные о суммах соответствующих расходов за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года по установленным статьям затрат.
По каждому виду затрат и в целом по каждой статье выводят общую сумму затрат за месяц и с начала года. В графах производственного отчета набираются суммы по общепроизводственным расходам растениеводства. Полученные за месяц итоги общепроизводственных затрат переносят из производственных отчетов подразделений в сводный производственный отчет данного вида по хозяйству в целом.
В мае 2010 года по отделению №1 были учтены следующие суммы общепроизводственных расходов (Приложение 5)
Оплата труда и отчисления на социальные нужды – 70139,85 руб.
Д 25 – К 70, 69;
- Нефтепродукты – 195 руб. Д 25 – К 10/3;
- Амортизация основных средств – 4766 руб. Д 25- К 02;
- Автомобильный транспорт – 2830 руб. Д 25 – К 23/4а;
- Энергетические производства – 872,80 руб. Д 25 – К 23/5;
- Водоснабжение – 60 руб. Д 25 – К 23/4г;
- Теплоснабжение – 64,92 руб Д 25 – К 23/5г;
- Услуги сторонних организаций – 7915,30 руб. Д 25 - К 60, 76;
- Материалы – 388,70 руб. Д 25- К 10;
Итого затрат – 87232,57 руб.
Затраты отнесены в полном объёме на затраты растениеводства –
Д 20/1 – К 25.
Общехозяйственные расходы включают расходы на управление и обслуживание хозяйства в целом. Их учет ведут на собирательно - распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету счета учитывают затраты в течение года, по кредиту – их списание по назначению.
В состав общехозяйственных расходов на данном предприятии включаются следующие группы затрат:
1. Расходы на управление организацией:
- оплата труда аппарата управления. Отражается сумма начисленной оплаты труда персонала управления с отчислениями на социальные нужды;
- командировочные расходы. Расходы по всем видам служебных командировок работников управления;
- представительские расходы. Расходы по приему и обслуживанию представителей других организаций;
- содержание сторожевой охраны;
- прочие расходы, в состав которых входят почтово-телеграфные, телефонные и типографские расходы по предприятию в целом, расходы по содержанию и эксплуатации оргтехники, расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг.
2. Общехозяйственные расходы:
- содержание прочего общехозяйственного персонала. Включается оплата труда персонала организации, не относящегося к аппарату управления, с отчислениями на социальные нужды;
- служебные командировки работников, не относящихся к аппарату управления. В состав данного вида расходов включают расходы по всем видам служебных командировок персонала других категорий, не относящихся к аппарату управления;
- затраты на содержание основных средств общехозяйственного назначения ( отопление, освещение, уборку, ремонт, амортизацию зданий, легкового автотранспорта и т.п.);
- подготовка кадров. Отражаются расходы на подготовку и повышение квалификации кадров, т.е. расходы на производственное обучение новых работников и повышение квалификации работников всех специальностей и профессий на стороне;
- прочие общехозяйственные расходы.
3. Налоги и сборы.
4. Другие виды затрат.
Ежемесячно суммы общехозяйственных расходов отражают в производственном отчете по общехозяйственным расходам в разрезе установленных статей затрат и в пределах статей по видам расходов в соответствии с корреспонденцией счетов. Например, в мае 2010 года по дебету счёта 26 были учтены общехозяйственные расходы в сумме 40137,96 руб. (Приложение 6), в том числе
- Оплата труда и отчисления на социальные нужды – 37177,43 руб. Д 26 – К70,69;
- Амортизация основных средств – 1521 руб. Д 25- К 02;
- Энергетические производства – 868,48 руб. Д 25 – К 23/5;
- Водоснабжение – 60 руб. Д 25 – К 23/4г;
- Теплоснабжение – 129,84 руб Д 25 – К 23/5г;
- Услуги сторонних организаций – 381,21 руб. Д 25 - К 60, 76.
В конце года счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается, и сальдо не имеет. Фактические затраты счета 26 распределяются между видами продукции растениеводства и подсобного промышленного производства пропорционально фактическим затратам за исключением стоимости семян (в растениеводстве), сырья и материалов (в подсобных промышленных производствах). При этом в учете делается запись Д 20/1, 20/3 – К 26.
Аналитический учет затрат по счетам 25 и 26 ведется в производственном отчете, который составляется бухгалтером ежемесячно. Итоговые суммы фактических расходов в конце месяца переносятся в журнал-ордер № 10-АПК.
Согласно учетной политике предприятия учет расходов будущих периодов ведется на одноименном счете 97 «Расходы будущих периодов». Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся. Кроме того, данный вид расходов отражается в балансе отдельной статьей.
К расходам будущих периодов относятся следующие издержки:
- на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;
- по оплате услуг телефонной и радиосвязи;
- по подписке на периодические издания;
- на рекультивацию земель;
- на приобретение лицензий, компьютерных программ без исключительного права пользования и распоряжения ими, а также другие аналогичные расходы.
Счет 97 «Расходы будущих периодов» имеет переходящее сальдо на конец года в пределах затрат, относящихся к будущим отчетным периодам. Затраты, учитываемые на этом счете, распределяются как на счета основного производства, так и нас счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В связи с этим списание затрат со счета 97 в конце года производится до закрытия счетов 25 и 26. Например, в апреле 2010 г. по программному обеспечению MS Office 2007 Small, исходя из его первоначальной стоимости (3*12*370 =13320 руб.), в дебет счета 26 с кредита счета 97 была списана сумма 370 руб. (Приложение 7). Списание расходов будущих периодов производится с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов учета затрат по видам производств и продукции в течение срока, установленного расчетом.
В регистрах бухгалтерского учета в ОАО «Учхоз Зерновое» расходы будущих периодов отражают следующим образом. На основании первичных документов их фиксируют в специально открытом по счету 97 производственном отчете подразделения. По каждому объекту учета открывают отдельную графу. Затраты учитывают по установленной номенклатуре статей (оплата труда, отчисления на социальные нужды, стоимость использованных материальных ценностей, прочие затраты), а внутри статей – по видам затрат в соответствии с корреспонденцией счетов. Во втором разделе производственного отчета отражают списание фактических расходов по кредиту счета. На основании производственных отчетов в установленном порядке делают записи в журнал – ордер № 10АПК по кредиту счета 97 с соответствующей разбивкой по корреспондирующим счетам. При учете оборотов счета 97 в нескольких производственных отчетах подразделений по хозяйству в целом составляют сводный производственный отчет, в котором отражают расходы будущих периодов.
8-09-2015, 14:50