Бухгалтерский и налоговый учет операций по реализации и прочему выбытию акций

Порядок ведения налогового учета операций по реализации акций у предприятий определен ст. 329 НК РФ.

В соответствии с положениями данной статьи доходы и расходы по операциям с акциями признаются в зависимости от применяемого предприятием порядка признания доходов и расходов - методом начисления или кассовым методом.

При реализации акций расходом для целей налогообложения прибыли признается цена приобретения реализованных акций, рассчитанная с учетом установленного в учетной политике предприятия для целей налогообложения метода учета ценных бумаг (ФИФО либо по стоимости единицы).

Прибыль или убыток от реализации акций при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в налоговом учете учитывается раздельно. Соответственно, невозможно покрытие убытка, полученного от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, за счет прибыли, полученной от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и наоборот.

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами участвует в формировании итогового финансового результата предприятия для целей налогообложения прибыли следующим образом:

- прибыль, полученная от операций с ценными бумагами, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, увеличивает финансовый результат для целей налогообложения, полученный от реализации продукции (работ, услуг) по основным видам деятельности предприятия, в общем порядке (т.е. увеличивает прибыль или уменьшает убыток по профильной деятельности);

- убыток, полученный от операций с ценными бумагами, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, на финансовый результат для целей налогообложения, полученный от реализации продукции (работ, услуг) по основным видам деятельности предприятия, не влияет и учитывается обособленно.

Данное правило находит свое отражение в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденном Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (ред. от 16.12.2009).

Заключение

Выбытие финансовых вложений в случае их реализации признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Следует отметить, что применение одного из указанных способов определения стоимости выбывающих ценных бумаг, целесообразно также при расчете стоимости выбывающих внутри отчетного периода бумаг, по которым определяется рыночная цена, но по которым на конец предыдущего отчетного периода рыночная цена не определялась.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

В бухгалтерском учете, согласно Плану счетов, доходы, связанные с реализацией ценных бумаг, отражаются по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” (если организация признает их прочими доходами) или счета 90 “Продажи”, если организация признает их доходами от обычных видов деятельности.

Расходы в виде стоимости реализуемых бумаг и связанных с реализацией услуг относятся в дебет соответствующего счета.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ.

2. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (в ред. от 18.09.2006).

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02: Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (в ред. от 18.09.2006).

4. "Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", 2010, N 7