2.2. Учет кредиторской задолженности.
Кредиторская задолженность возникает по следующим обязательствам:- оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг; - оплатить коммерческий вексель;- уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам; - передать имущество, выполнить работы, оказать услуги другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты; - производить оплату труда согласно заключенным договорам;- выплачивать налоги и другие платежи в бюджет, внебюджетные фонды;- по обязательствам пред прочими кредиторами.Текущую кредиторскую задолженность так же как и дебиторскую по сфере возникновения можно подразделить на группы; -задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации;- задолженность по другим операциям. Кредиторская задолженность первой группы учитываетсяна пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками: Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; - товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки); - излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; - полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др. Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора, функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а учет в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных:- по поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;- поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;- поставщикам по неотфактурованным поставкам;- авансам выданным;- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;- поставщикам по просроченным оплатой векселям;- поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15»Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и.т.п.Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете, счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. По неотфактурованным поставкам счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. К кредиторской задолженности второй группы относятся:- задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»). Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. К счету открываются субсчета: 68.1 "Подоходный налог (налог на доходы физических лиц)" 68.2 "Налог на добавленную стоимость" 68.3 "Акцизы" 68.4 "Налог на доходы (прибыль) организаций" 68.5 "Налог с продаж" 68.7 "Налог на владельцев автотранспортных средств" 68.8 "Налог на имущество" 68.10 "Прочие налоги и сборы" Аналитический учет ведется по видам платежей (субконто ""Виды платежей в бюджет""). - задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»). Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открываются субсчета: 69.1 "Расчеты по социальному страхованию", 69.2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 69.3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию", 69.11 "Расчеты по обязательному страхованию от НС и ПЗ", 69.12 "Расчеты по добровольному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности". - задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76 ,субсчет 76-1 «Расчеты по имущественным и личному страхованию»). На субсчете 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию (в рублях)" отражаются расчеты в валюте Российской Федерации по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в которых организация выступает страхователем. К субсчету 76.1 открыты субсчета 2-го уровня: 76.1.1 "Расчеты по имущественному страхованию"; 76.1.2 "Расчеты по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников"; 76.1.3 "Расчеты по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников"; 76.1.4 "Расчеты по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей". - обязательства по выплате дивидендов (счет 75,субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»). На субсчете 75.2 "Расчеты по выплате доходов" обобщается информация по выплате доходов учредителям (участникам) организации (акционерам акционерного общества, участникам полного товарищества, членам кооператива и т.п.). Аналитический учет ведется по каждому учредителю (участнику) (субконто "Контрагенты"). - задолженность по операциям некоммерческого характера (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).2.3. Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами. Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности по истечении срока давности.
Одним из главных инструментов контроля за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами является инвентаризация расчетов. Инвентаризация задолженности при расчетах с покупателями, поставщиками, бюджетом, подотчетными лицами, работниками, банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должны быть подвергнуты счета расчетов.Инвентаризационной комиссией путем документальной проверки устанавливается правильность и обоснованность:- расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями;- числящейся в бухгалтерском учете задолженности по недостачам и хищениям;- суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17) и справка к акту. В акте указываются задолженность, подтвержденная и неподтвержденная дебиторами и кредиторами, а также задолженность с истекшим сроком исковой давности. Под исковой давностью согласно ст.195 ГК РФ понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. В соответствии со ст.196 ГУ РФ устанавливается общий срок исковой давности – три года. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями: Дебет счета 80 "прибыли и убытки" или счета 82 "Оценочные резервы" Кредит счетов 62, 61, 76 Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Онадолжна отражаться на забаллансовом счете 007 "Списанная в убытокзадолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с моментасписания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае измененияимущественного положения должника. Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями: Дебет счетов 60, 64, 76 Кредит счета 80 "Прибыли и убытки" В соответствии с Положением о составе затрат (5, п. 14) суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализованных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли. Установленный в Указе Президента порядок расчета между дебиторами икредиторами уточнен Постановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 г. №817. в соответствии с пунктом 2 данного Постановления не востребованнаяорганизацией – кредитором дебиторская задолженность, по которой истекустановленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, поистечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией – должникомтоваров (выполнения работ, оказания услуг) в обязательном порядкесписывается на убытки и относится на финансовые результаты организации –кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает прибыли,учитываемую при налогообложении.По возможности оценки в составе дебиторской и кредиторской задолженности выделяются две группы: - точная задолженность, величину которой можно определить (например, долг покупателей за отгруженный товар);-оцениваемая задолженность, величина которой определяется не в виде жестко фиксированной суммы в рублях, а подлежит расчету; сюда, к примеру, можно отнести задолженность по расчетам за товары в иностранной валюте (возникновение курсовых либо суммовых разниц).ГЛАВА 3. Организационно – экономическая характеристика предприятия.
3.1.Организация учета дебиторской задолженности на ООО «СтройМонтажЦентр»( «СМЦ»). В бухгалтерском балансе ООО "СтройМонтажЦентр " дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 "Расчеты с покупателями" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а кредиторская – на счетах 60 "Расчеты с поставщиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".Организация учета на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», осуществляется на предприятии следующим образом:Отгрузка и отпуск готовой продукции ООО " СтройМонтажЦентр " производится со склада готовой продукции на основании товарно – транспортных накладных (Приложение 1) и счетов – фактур (Приложение 2), которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов – фактур, а по мере оплаты данные из счетов – фактур заносятся в книгу продаж . Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится в соответствии сзаключенными договорами – поставки (Приложение 3) или непосредственно в процессе свободной продажи за наличный расчет с обязательным использованием контрольно-кассового аппарата. Приемка поставляемой продукции по количеству, состоянию упаковки ивнешнему оформлению производится заказчиком на складе ООО "СМЦ ". С этого момента заказчику переходит право собственности на продукцию. Поставляемая продукция ООО "СМЦ ", в соответствии с договором на поставку, отпускается по отпускным ценам, действующим на момент отгрузки. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ООО " СМЦ " ведется наактивном синтетическом счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К счету открыты субсчета:62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)" 62.3 "Векселя полученные" 62.4 "Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях)" 62.6 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)" 62.7 "Расчеты по авансам полученным (в условных единицах)" 62.8 "Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в условных единицах)" 62.11 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)" 62.22 "Расчеты по авансам полученным (в валюте)" 62.44 "Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в валюте)" Аналитический учет по счету в целом ведется по покупателям и заказчикам (субконто "Контрагенты") и основанию расчетов (субконто "Договоры"). В ООО " СМЦ " бухгалтерский учет ведется по отгрузке продукции, а исчисление всех налогов производится исходя из оплаченной покупателями продукции. По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию бухгалтерия ООО " СМЦ " отражает по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" сумму, на которую предъявлены расчетные документы. После оплаты продукции покупателями в бухгалтерском учете заносятся следующие записи: Дебет 50 "Касса" Кредит 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях" или Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях" Начисляется НДС на оплаченную продукцию:Дебет сч. 76. Субсчет 76.Н.1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость, отложенному для уплаты в бюджет»Кредит 68.01 "Расчеты по НДС". Оплата НДС в бюджет отражается в бухгалтерском учете ООО " СМЦ ":Дебет сч. 68.01 "Расчеты по НДС" и Кредит сч. 51 "Расчетный счет". В соответствии с заключенными договорами ООО " СМЦ " может получать авансы под поставку материальных ценностей, или при оплате продукции. Для учета, полученных от покупателей авансов в ООО " СМЦ " используется субсчет 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)".Учет расчетов с покупателями и заказчиками бухгалтерия ООО " СМЦ " ведет при помощи компьютерной программы 1С«Бухгалтерия», что в значительной степени облегчает работу бухгалтерии. На основании отраженных в программе операций с покупателями и заказчиками у бухгалтера предприятия существует возможность сформировать отчеты, предоставляющие полную информацию о расчетах с покупателями и заказчиками: - отчет "Карточка счета" включает все проводки с данным счетом или проводки по данному счету по конкретным значениям объектов аналитического учета — наименованию материала, организации-поставщику и т.д. Кроме того, в карточке счета показываются остатки на начало и конец периода, обороты за период и остатки после каждой проводки (Приложение 4).- отчет "Журнал-ордер счета по субконто" представляет собой отчет по движению на счете (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо) за выбранный период, детализированный по субконто. Данный отчет представляет такую же информацию, что и отчет "Оборотно-сальдовая ведомость по счету", и, кроме этого, содержит информацию по оборотам с корреспондирующими счетами (Приложение 5).- Отчет "Обороты счета (Главная книга)" используется для вывода оборотов и остатков счета за каждый месяц. Он очень полезен при подведении итогов и составлении отчетности (Приложение 6). 3.2. Организация учета кредиторской задолженности на ООО «СМЦ».Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между ООО " СМЦ " и поставщиками договоров – поставки. В договорах оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон. Все ТМЦ, поступающие в ООО" СМЦ " от поставщиков сопровождаются товарно– транспортными накладными и счет–фактурами, причем счет – фактуру поставщик прилагает к накладной сразу, либо предоставляет в течении 5 – ти дней.
После оплаты поступивших ТМЦ поставщикам, данные из счета – фактурызаносятся в книгу покупок для того, что бы в конце месяца вывести общую сумму НДС за месяц. Учет расчетов с поставщиками бухгалтерия ООО "СМЦ " ведет на пассивном синтетическом счете 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками". К данному счету открыты следующие субсчета:60.1 "Расчеты8-09-2015, 14:58