По международным стандартам бухгалтерского учета потенциальные убытки от обесценивания долгосрочных финансовых вложений в акции других предприятий должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором они выявлены. Для этого акции переоценивают в соответствии с их текущей котировкой на рынке ценных бумаг (берется цена последнего рабочего дня биржи в отчетном периоде).
Потенциальная прибыль в текущем бухгалтерском учете не отражается. Она будет показана по факту после реализации акций или опосредована в сумме повышенных дивидендов.
6. УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ
6.1 ПРИОБРЕТЕНИЕ ВЕКСЕЛЕЙ
Согласно ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму н уплатить проценты за нее. По кредитному договору заемщик обязан получить именно денежные средства, а не ценные бумаги. Несоответствие кредитного договора гражданскому законодательству влечет его недействительность. Банк открывает предприятию специальный ссудный счет (под минимальные проценты). На него поступает полная денежная сумма кредита, на которую банк от имени предприятия у себя приобретает вексель. Затем этот вексель передается предприятию по договору приема-передачи векселей.
Векселя учитываются на счете учета финансовых вложений - 58. Затем указанные активы реализуют в счет оплаты продукции (работ, услуг).
В тех случаях, когда организация приобретает векселя как объект финансовых вложений, учет их осуществляется в порядке, приведенном в п. 3 приказа МФ РФ от 15.01.97 № 2, т. е. в сумме фактических затрат для инвестора.
При отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, следует пользоваться письмом МФ РФ от 31.10.94 № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" и дополнениями к нему от 16.07.96 № 62.
Согласно п. 3.2 приказа МФ РФ от 15.01.97 № 2 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. В данном случае в сумму фактических затрат необходимо включить: сумму кредита; расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; проценты за кредит, а также денежные средства, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением данных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
На счетах бухгалтерского учета затраты будут отражены следующим образом:
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кт 51 "Расчетные счета" — оплачено поставщику бланков векселей;
Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — учтен НДС, уплаченный поставщику векселей;
Дт 58 "Финансовые вложения",
Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — в составе капитальных вложений учтена стоимость бланков векселей;
Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам",
Кт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" — сумма НДС отнесена на счет чистой прибыли.
Необходимо отметить, что согласно п. 6 приказа МФ РФ от 15.01.97 № 2 векселя, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных бумаг, имеющей следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.
6.2 РЕАЛИЗАЦИЯ ВЕКСЕЛЕЙ
Банковский вексель как ликвидный актив может быть использован предприятием для оплаты третьему лицу при приобретении продукции (работ, услуг) или самому банку — как при наступлении срока платежа, так и до указанного срока.
Принято считать, что предприятие получает вексель по стоимости ниже номинала (с учетом дисконта), а при наступлении срока платежа получает номинальную стоимость векселя.
В бухгалтерском учете предприятия получение денежных средств по банковскому векселю будет отражаться следующим образом:
Дт 91 Кт 58 — списана стоимость векселя в сумме затрат на его приобретение;
Дт 62 Кт 91 — реализован вексель;
Дт 51, Кт 62 — получены денежные средства по векселю.
В случае когда предприятие реализует банковский вексель как ценную бумагу, налоговая база должна исчисляться в соответствии с требованиями, установленными п. 4 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". При определении в целях налогообложения прибыли от реализации данных векселей, полученной до 05.08.98, т. е. до введения в действие Федерального закона от 31.07.98 № 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", убыток, полученный в виде разницы между ценой реализации и первоначальной стоимостью ценных бумаг, не принимался в уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.
7.1. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ
При отражении в бухгалтерском учете операций по приобретению ценных бумаг так же, как и у предприятий, не являющихся профессиональными участниками РЦБ, используются счет 58 "Финансовые вложения" .
Под фактическими затратами на приобретение ценных бумаг у профессиональных участников РЦБ в соответствии с п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и п. 3.2 Правил понимаются:
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
• расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг
7.2 УЧЕТ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В ИЗДЕРЖКИ
Затраты, связанные с деятельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов, отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и по окончании каждого месяца списываются в дебет счета 90 .
Поскольку для профессиональных участников РЦБ не утверждено отдельного Положения, которое бы учитывало особенности их деятельности, то им следует руководствоваться Положением о составе затрат.
В п. 3.2 Правил указано, что наряду с затратами, учитываемыми в соответствии с требованиями Положения о составе затрат, в состав затрат, связанных с деятельностью профучастников, включаются:
• комиссионные и вознаграждения посредникам, возникающие при покупке и продаже ценных бумаг, приобретаемых с целью получения дохода от реализации, а также вознаграждения посредникам и агентам при размещении акций, выпущенных инвестиционными фондами;
• проценты по полученным кредитам банков на приобретение ценных бумаг;
• стоимость услуг регистратора и депозитария, связанных с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных с целью получения дохода от реализации;
• стоимость услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг, выпущенных профучастниками.
Следует обратить внимание, что Правила распространяются только на отражение операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете. Согласно Письму Госналогслужбы России от 16.02.98 г. № 05-02-11/52 до принятия Положения об особенностях состава затрат и формировании финансовых результатов профессиональных участников рынка ценных бумаг п. 3 Постановления ФКЦБ России № 40 в целях налогообложения руководствоваться нельзя (с 1 января 2002 г. порядок сформирован в соответствии со ст. 299 НК РФ).
При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.
Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" .
Дт 91 Кт 76 — начислены услуги депозитария;
Дт 76 Кт 51 — перечислено за услуги депозитария.
7.3 ОТРАЖЕНИЕ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕННЫХ БУМАГ
Выручка от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, которые приобретены с целью получения инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" , а выручка от реализации ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, — по кредиту счета 90 "Продажи" .
Списание с баланса реализуемых ценных бумаг производится по одному из методов, закрепленному в учетной политике. -
Методы оценки списания:
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).
Примеры использования каждого метода оценки подробно приведены в приложении к Правилам.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг, которые производят переоценку вложений в ценные бумаги, используют только метод средней себестоимости. В течение отчетного года используется один метод оценки, и он должен быть закреплен в приказе об учетной политике.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.
Сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.
Это такие задачи, как:
- контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;
- компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;
- защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;
- установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг.
С совершенствованием обращения ценных бумаг всех видов должна и совершенствоваться и система их учета на предприятиях.
ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА
1. Гражданский кодекс РФ. Часть I, II. — М.: Инфра-М, 1996
2. Налоговый кодекс РФ. Часть I, II.
3. О бухгалтерском учете. Федеральный закон № 129-ФЗ.
4. О рынке ценных бумаг. Федеральный закон № 39-ФЗ
5. Об отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Приказ Минфина РФ № 2 от 15.01.97 г.
6. Новодворский В. Д., Клинов Н. Н. Учет конвертируемых облигаций. // Бухгалтерский учет. — 2000. — № 11
7. Грибков А. Ю. Учет предприятиями банковских кредитов и векселей. // Бухгалтерский учет. — 2000. — №1.
8. Киселев М. В., Логунов Д. А. Операции с ценными бумагами: учет и налогообложение, правовое регулирование. — М.: Изд-во "АиН", 2001.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ
Вариант 1
Ведомость остатков по счетам синтетического учета ООО "Глобус" на 01.01. 2005 г.
| Код счета | Наименование счетов бухгалтерского учета | Сумма, руб. |
01 02.1 04 05 10 20 43 51 50 58 66.1 80 82 70 69 68 60 84 19 |
Основные средства Износ основных средств Нематериальные активы Износ нематериальных активов Материалы в т.ч. ТЗР Незавершенное производство в т.ч. по изделию А по изделию Б Готовая продукция Расчетный счет в банке Касса Долгосрочные финансовые вложения Задолженность банку по краткосрочному кредиту Уставный капитал Резервный капитал Задолженность работникам по оплате труда Задолженность перед фондами социального страхования и обеспечения Задолженность по налогам и платежам Задолженность поставщикам Нераспределенная прибыль прошлого года НДС по полученным и оприходованным материальным ценностям |
100 000 8 000 48 500 1 200 60 000 10 000 30 000 20 000 10 000 340 900 600 000 10 000 20 000 130 000 460 000 107 400 93 500 33 300 56 700 190 500 154 000 25 200 |
Журнал регистрации хозяйственных операций
за январь _ 2005 _ г.
(месяц) (год)
| № п/п | Содержание хозяйственной операции. Наименование документа | Корреспондирующие счета (код счета, субсчета) | Сумма, руб. |
|
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | В соответствии с учредительными документами увеличен уставный капитал | 75.1 | 80 | 50 000 |
| 2 | Учредителями на основании платежного поручения перечислены денежные средства в уставный капитал ООО «Глобус» | 51 | 75.1 | 10 000 |
| 3 | Учредителем Ивановым внесен в кассу предприятия вклад в уставный капитал | 50 | 75.1 | 14 000 |
| 4 | Оплачена часть банковского кредита с расчетного счета | 66 | 51 | 10 500 |
| 5 | Получен новый кредит, который зачислен на расчетный счет предприятия | 51 | 66 | 120 000 |
| 6 | Выданы из кассы денежные средства в подотчет Петрову на хозяйственные расходы | 71 | 50 | 12 000 |
7 7.1 7.2 7.3 |
Авансовый отчет Петрова. Подотчетные суммы израсходованы: На оплату нотариусу за удостоверение уставных документов На приобретение канцелярских товаров На приобретение хозяйственного инвентаря, который оприходован на склад |
60 10.9 10.9 |
71 71 71 |
400 2 000 9 000 |
| 8 | Приходный кассовый ордер. Возвращен остаток неиспользованного аванса Петровым | 50 | 71 | 600 |
| 9 | Получены в кассу с расчетного счета денежные суммы на командировочные расходы | 50 | 51 | 10 000 |
| 10 | Выданы из кассы денежные суммы коммерческому директору Сидорову на командировочные расходы | 71 | 50 | 10 000 |
11 11.1 11.2 11.3 |
Авансовый отчет Сидорова. Списываются командировочные расходы: На оплату проезда На оплату проживания На оплату суточных |
26 26 26 |
71 71 71 |
5 000 1 800 300 |
| 12 | Возвращены в кассу неиспользованные денежные суммы коммерческим директором | 50.1 | 71 | 2 900 |
| 13 | Начислены проценты по полученным кредитам. Вся сумма отнесена на расходы предприятия до налогообложения | 91.2 | 66 | 12 400 |
14 14.1 14.2 |
Получены материалы от поставщиков согласно счету-фактуре: Стоимость материалов НДС |
10 19 |
60 60 |
120 000 21 600 |
15 15.1 15.2 |
Получена счет фактура от транспортной организации за доставку и разгрузку материалов Стоимость услуг НДС |
10 19 |
60 60 |
10 000 1 800 |
| 16 | Приобретены материалы за наличный расчет в розничной торговле | 10 | 50 | 30 000 |
17 17.1 17.2 |
Акцептован предъявленный к оплате счет за станок, не требующий монтажа: Стоимость станка НДС |
08.4 19 |
60 60 |
30 000 5 400 |
18 18.1 18.2 |
Получена счет – фактура от транспортной организации за доставку и разгрузку станка: Стоимость услуги НДС |
08.4 19 |
60 60 |
4 000 720 |
| 19 | По акту формы ОС-1 введен в эксплуатацию станок | 01 | 08.4 | 34 000 |
20 20.1 20.2 20.3 |
Согласно ведомости начисления амортизация: По оборудованию основного цеха По зданию офиса фирмы По нематериальным активам, используемым в целях управления предприятием |
20 26 26 |
02 02 05 |
2 100 1 360 340 |
21 21.1 21.2 21.3 21.4 21.4.1 21.4.2 21.5 21.6 21.7 |
Реализованы основные средства, ненужные предприятию: Списывается первоначальная стоимость Списывается ранее начисленная амортизация Определяется и списывается остаточная стоимость объекта Поступила счет – фактура от подрядчика за демонтаж объекта основных средств Стоимость услуги НДС Выставлена счет – фактура покупателю за реализуемые основные средства по рыночной цене Начислен НДС Отражается финансовый результат |
01.9 02 91.2 91.2 19 62.1 91.2 91 |
01.1 01.9 01.9 60 60 91.1 68 91.9 |
50 000 3 000 47 000 2 500 450 94 400 16.992 27 908 |
22 22.1 22.2 22.3 22.4 |
На основании требований и лимитно – заборных карт отпущены со склада в производство материалы: На производство изделия А На производство изделия Б На обслуживание оборудования и прочие нужды цеха На нужды управления предприятием |
20 20 25 26 |
10 10 10 10 |
25 000 23 600 3 600 2 400 |
23 23.1 23.2 23.3 23.4 |
Справка бухгалтерии. Списывается часть транспортно- заготовительных расходов, относящихся к материалам, отпущенным: На производство изделия А На производство изделия Б На обслуживание оборудования и прочие нужды цеха На нужды управления |
20 20 25 26 |
10 10 10 10 |
2 500 2 360 360 240 |
24 24.1 24.2 24.3 24.4 24.5 |
Согласно расчетной ведомости начислена заработная плата: Производственным рабочим за изготовление изделия А Производственным рабочим за изготовление изделия Б Рабочим, обслуживающим оборудование Прочему персоналу основных цехов Администрации предприятия |
20 20 25 25 26 |
70 70 70 70 70 |
20 000 12 000 7 000 16 000 22 000 |
| 25 | Начислены пособия по временной нетрудоспособности работникам предприятия за счет средств социального страхования | 69 | 70 | 2 500 |
26 26.1 26.2 26.3 26.4 |
Произведены отчисления ЕСН от начисленной заработной платы и отнесены: На затраты по изготовлению изделия А На затраты по изготовлению изделия Б На общепроизводственные расходы На общехозяйственные расходы |
20 20 25 26 |
69 69 69 69 |
5 200 3 120 5 980 5 720 |
27 27.1 27.2 |
Произведены удержания из заработной платы работников предприятия: Налог на доходы физических лиц По исполнительным листам |
70 70 |
68 73 |
5 600 2 000 |
| 28 | Перечислены денежные суммы на специальный счет | 51 | 51 | 93 500 |
29 29.1 29.2 29.3 |
Получены счета – фактуры за коммунальные услуги и данные расходы отнесены: На общепроизводственные расходы На общехозяйственные затраты НДС |
25 26 19 |
60 60 60 |
7 600 6 500 2 538 |
30 30.1 30.2 |
Получены счета – фактуры за аренду офиса предприятия: Стоимость услуги НДС |
26 19 |
60 60 |
15 000 2 700 |
31 31.1 31.2 31.3 |
Создается ремонтный фонд предприятия. Нормативы отчислений отнесены: На затраты по изготовлению изделия А На затраты по изготовлению изделия Б На общепроизводственные расходы |
20 20 25 |
96 96 96 |
500 600 250 |
32 32.1 32.2 |
Списываются общепроизводственные расходы пропорционально основной зарплате производственных рабочих: На затраты по изготовлению изделии А На затраты по изготовлению изделия Б |
20 20 |
25 25 |
25 448,75 15 269,25 |
33 33.1 33.2 |
Списываются общехозяйственные расходы пропорционально основной зарплате производственных рабочих: На затраты по изготовлению изделия А На затраты по изготовлению изделия Б |
20 20 |
26 26 |
37 882,50 22 729,50 |
34 34.1 34.2 |
По ведомости выпуска готовой продукции: выпущенная из основного производства готовая продукция принята на склад по фактической себестоимости: Изделия А Изделия Б |
43 43 |
20 20 |
13 000 12 500 |
| 35 | Предъявлены покупателям расчетно- платежные документы по отгруженной продукции по рыночной цене с учетом НДС | 62 | 90.1 | 354 000 |
| 36 | Одновременно списывается фактическая себестоимость отгруженной готовой продукции | 90.2 | 43 | 216 000 |
| 37 | Начислен НДС от суммы реализуемой продукции | 90.3 | 68 | 54 000 |
38 38.1 38.2 |
Принята счет – фактура от транспортной организации за доставку продукции до покупателя: Стоимость услуги НДС |
44 19 |
60 60 |
10 000 1 800 |
| 39 | Списываются в коммерческие расходы, относящиеся к реализуемой продукции | 90.7 | 44 | 10 000 |
| 40 | Выявляется финансовый результат от продажи продукции | 90.9 | 99 | 74 000 |
| 41 | Поступила частичная оплата за реализуемую продукцию | 51 | 62 | 280 000 |
| 42 | По платежным поручениям списана с расчетного счета задолженность поставщикам | 60 | 51 | 190 500 |
| 43 | Определяется сумма НДС, подлежащая предъявлению к зачету в бюджет | 68 | 19 | 29 060 |
44 44.1 44.2 44.3 |
По платежным поручениям перечислено с расчетного счета: Штраф за недопоставку
Разделы сайта | |||