Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных (нормативных) актов;
сумма расходов может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если будет нарушено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность. Расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку, или иные доходы и от формы их осуществления (денежной, натуральной и иной) (п. 17) . В бухгалтерском учете расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расчетов. Исключение сделано лишь для организаций, применяющих в бухгалтерском учете кассовый метод определения выручки. Такое право дано субъектам малого предпринимательства (приказ Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н).
ПБУ 10/99 введены отдельные правила для признания расходов в отчете о прибылях и убытках. В частности, расходы признаются:
с учетом связи между производственными расходами и поступлениями;
путем их обоснованного распределения между смежными отчетными периодами;
когда становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов по расходам, признанным в отчетном периоде;
независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
Организации, занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражают по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" в зависимости от учетной политики как производственную себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (включая общехозяйственные расходы), так и сокращенную себестоимость, когда общехозяйственные расходы сразу списывают на дебет счета 90 "Продажи". Если для учета затрат на производство используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 90, включается в данные строки "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". В случае когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой), сумма отклонения уменьшает данные строки "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".
Организации, занятые торговой, снабженческой, сбытовой деятельностью и в общественном питании, отражают по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых показана по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" формы № 2; организации – профессиональные участники рынка ценных бумаг – покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых также отражена по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)".
При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует принимать во внимание ПБУ 10/99, а также отраслевые рекомендации по вопросам учета затрат. Начиная с 2002 г. для исчисления налога на прибыль все организации обязаны параллельно с бухгалтерским, вести и налоговый учет. Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в регистрах налогового учета в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства.
Заполняется строка "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" по данным аналитического учета к субсчету 90-2 "Себестоимость продаж".
По строке "Валовая прибыль" отражается разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.
По строке "Коммерческие расходы", которые рассматриваются как затраты периода, отражаются:
организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, – затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 "Расходы на продажу" и относящиеся к проданной продукции (работам, услугам);
организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности,
- сумма издержек обращения, приходящаяся на проданные товары.
Строка "Коммерческие расходы, заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 "Себестоимость продаж".
По строке "Управленческие расходы", которые также рассматриваются как затраты периода, показывают суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 90 "Продажи".
Организацией – профессиональным участником рынка ценных бумаг по данной статье отражается сумма издержек по ее деятельности.
В случае если в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на дебет счета 90 "Продажи" организацией не принят, то доля их, относящаяся к проданной продукции (работам, услугам), отражается по статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".
Строка заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 "Себестоимость продаж". На наш взгляд, общехозяйственные расходы также следует учитывать на отдельном субсчете, для чего в рабочем плане счетов следует предусмотреть субсчет 90-6 "Общехозяйственные расходы".
Заканчивается раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» определением финансового результата от продажи продукции (товаров, работ, услуг).
Показатель строки "Прибыль (убыток) от продаж" определяется расчетным путем:валовая прибыль минус коммерческие расходы минус управленческие расходы. Если в отчетном периоде организация получила убыток, то он показывается в форме №2 в круглых скобках. Точно также отражаются все остальные вычитаемые статьи данного раздела: "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Коммерческие расходы", "Управленческие расходы".
ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
По строкам "Проценты к получению" и "Проценты к уплате" отражаются: суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т. п., учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 91 "Прочие доходы и расходы"; суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей кредитов, займов.
Строка "Проценты к получению" заполняется по данным аналитического учета к субсчету 91-1 "Прочие доходы", а строка "Проценты к уплате" – по данным аналитического учета к субсчету 91-2 "Прочие расходы". Сумма по строке "Проценты к уплате" показывается в круглых скобках.
По строке "Доходы от участия в других организациях" организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, отражает доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами. Здесь же показываются доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).
Строка "Доходы от участия в других организациях" заполняется по данным по данным аналитического учета к субсчету 91-1.
По строке "Прочие доходы" отражаются (п. 7 и 8 ПБУ 9/99):
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления от продажи основных средств, материалов и т. д.;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов;
и др.
Строка "Прочие доходы" заполняется по данным аналитического учета к субсчету 91-1.
По строке "Прочие расходы" показываются (п. 11 и 12 ПБУ 10/99):
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов и т. д.;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов (например, налога на имущество) за счет финансовых результатов;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов;
и др.
Строка "Прочие расходы" заполняется по данным аналитического учета к субсчету 91-2. Сумма по строке "Прочие расходы "показывается в круглых скобках.
Показатель "Прибыль (убыток) до налогообложения" представляет ничто иное, как бухгалтерскую прибыль до налогообложения. Поскольку все предшествующие показатели формы №2 сформированы по правилам бухгалтерского учета, в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99.
Показатель строки "Прибыль (убыток) до налогообложения"( бухгалтерская прибыль до налогообложения) определяется расчетно: прибыль (убыток) от продаж плюс проценты к получению минус проценты к уплате плюс доходы от участи в других организациях плюс прочие доходы минус прочие расходы.
Если организация получила в отчетном периоде убыток, то он отражается в круглых скобках.
Статья «Отложенные налоговые активы» впервые появилась в образце Отчета о прибылях и убытках, утвержденного Приказом Минфина РФ от 22.07.03 г. №67н. Появление в Отчете о прибылях и убытках статьи « Отложенные налоговые активы» связано с новой методикой отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, принятой в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утверждено Приказом Минфина РФ от19.11.02 г. №114н.).
Отложенный налоговый актив - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.14 ПБУ 18/02).
Для исчисления суммы отложенного налогового актива (ОНА) определяют величину вычитаемых временных разниц (ВВР), а затем величину ВВР умножают на ставку налога на прибыль.
Статья «Отложенные налоговые обязательства» впервые появилась в образце Отчета о прибылях и убытках, утвержденного Приказом Минфина РФ от 22.07.03 г. №67н.
Отложенное налоговое обязательство – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.15 ПБУ 18/02).
Для исчисления суммы отложенного налогового обязательства (ОНО) определяют величину налогооблагаемых временных разниц (НВР), а затем величину НВР умножают на ставку налога на прибыль.
Строка «Текущий налог на прибыль»
Текущий налог на прибыль (ТНП) – это та сумма налога на прибыль, которую организация должна заплатить в бюджет. Его можно подсчитать сейчас и по данным налогового учета, и по данным бухгалтерского учета.
По данным бухгалтерского учета текущий налог на прибыль рассчитывается в соответствии с методикой, изложенной в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02 введено в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства.
Как известно, сумма прибыли, отраженной в бухгалтерском учете, как правило, не совпадает с величиной прибыли в налоговом учете, поскольку прибыль в бухгалтерском и налоговом учете формируется по разным правилам. ПБУ 18/02 позволяет, во-первых, проследить взаимосвязь бухгалтерской и налоговой прибыли и, во-вторых, выявить факторы, которые привели к расхождениям между бухгалтерской и налоговой прибылью.
Методика расчета текущего налога на прибыль по данным бухгалтерского учета сводится к следующему.
Вначале бухгалтер должен рассчитать условный расход по налогу на прибыль (УРНП) или условный доход по налогу на прибыль (УДНП). Для этого следует умножить бухгалтерскую прибыль (т.е. сумму, отраженную в форме №2 по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения), на ставку налога на прибыль.
Затем для того, чтобы рассчитать текущий налог на прибыль, следует выявить и отразить в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности разницу между прибылью, сформированной по правилам бухгалтерского и прибылью, сформированной по правилам налогового учета. В соответствии с ПБУ 18/02 разница складывается из двух частей: постоянных и временных разниц.
Постоянные разницы (ПР) – это те доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются в расчет (или же принимаются только в пределах нормативов) при налогообложении прибыли как в отчетном периоде, так и в последующих отчетных периодах. Следовательно, чтобы получить налоговую базу по налогу на прибыль, постоянные разницы следует добавить к бухгалтерской прибыли.
К расходам, являющимся причиной появления постоянных разниц, увеличивающих бухгалтерскую прибыль, например, относят:
расходы в виде процентов по кредитам банка;
представительские расходы;
амортизация по безвозмездно полученным основным средствам и др.
Но в некоторых случаях бухгалтерская прибыль может превышать налогооблагаемую прибыль. В этом случае постоянные разницы следует вычесть из бухгалтерской прибыли.
К доходам, являющимся причиной появления постоянных разниц, уменьшающих бухгалтерскую прибыль, например, относят:
доходы при безвозмездном получении имущества от другой организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей стороны;
доходы по операциям безвозмездного получения имущества;
доходы от операций передачи имущества в совместную деятельность др.
Постоянные разницы используют для расчета постоянных налоговых обязательств (активов). Постоянные налоговые обязательства (ПНО) возникают, если момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, но их величина различается.
Для определения величины постоянного налогового обязательства, нужно из суммы данного вида расходов, признанных в бухгалтерском учете, вычесть сумму таких же расходов, но признанных в налоговом учете, а полученную разницу умножить на ставку налога на прибыль.
Учет возникших в данном отчетном периоде постоянных налоговых обязательств следует вести на дебете счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» и кредите счета 68. Учет постоянных налоговых активов надо вести на дебете сч. 68 и кредите сч. 99.
Временные разницы – это те доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах (п.8 ПБУ 18/02). Временные разницы подразделяются на вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР).
Вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы возникают потому, что момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.
Вычитаемые временные разницы образуются в том случае, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы, наоборот, позже.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в том случае, когда доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а расходы, наоборот, позже.
Вычитаемые временные разницы используются для расчета отложенного налогового актива (ОНА), а налогооблагаемые временные разницы используются для расчета отложенного налогового обязательства (ОНО).
Пример. Прибыль 000 «Ритм» за 2007 год по данным бухгалтерского учета составила 100 000 руб. Условный расход по налогу на прибыль - 24 000 руб. (100 000 руб. Х 24%). Представительские расходы в 2007 г. составили 15000, а по нормативу – 10000 руб. Отложенный налоговый актив (ОНА) составил 241 руб .Сумма отложенного налогового обязательства (ОНО) составила 402 руб .
Постоянное налоговое обязательство (ПНО) составит 1200 руб. ((15000 руб. – 10000 руб.) Х 24%).
Текущий налог на прибыль составит 25039 руб.:
ТНП = УРНП + ПНО + ОНА - ОНО = 24000 руб. + 1200 руб. + 241 руб. – 402 руб. = 25039 руб.
или
а) Налогооблагаемая прибыль = Прибыль (убыток) до налогообложения + ПР + ВВР - НВР = 100000 руб. + 5000 руб. + 1005 руб. – 1675 руб. = 104330 руб.
б) Текущий налог на прибыль = 104330 руб. Х 24% : 100 = 25039 руб.
Строка "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода "
Показатель строки "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" определяется расчетно: прибыль (убыток) до налогообложения (т.е. бухгалтерская прибыль) плюс отложенные налоговые активы минус отложенные налоговые обязательства минус текущий налог на прибыль).
СПРАВОЧНАЯ ИНФОРМАЦИЯ
Здесь отражается справочная информация о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и одну обычную акции, а также суммы дивидендов на одну акцию, которые организация предполагает получить в следующем отчетном году, постоянные налоговые обязательства (активы).
При заполнении статей, содержащихся справочно в Отчете о прибылях и убытках, следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены приказом Минфина РФ от 21 марта 2000 г. № 29н), а также новым ПБУ 18/02.
Методические рекомендации применяются в акционерных обществах. В Методических рекомендациях введено два новых для российской практики понятия: базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию. Требование о раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о прибыли (убытке), приходящейся на одну акцию, содержится в ПБУ 4/99 (п.27).
Согласно п.3 Методических рекомендаций, базовая прибыль (убыток) на акцию рассчитывается делением базовой прибыли (убытка) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение этого периода. Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется суммированием количества акций на первое число каждого месяца отчетного периода и деления полученного результата на число месяцев. Под базовой прибылью (убытком) понимается прибыль (убыток) отчетного периода, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после уплаты налога на прибыль и прочих аналогичных платежей. Эта величина берется из формы №2 (строка "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода"). Если общество имеет наряду с простыми акциями привилегированные акции, то для определения базовой прибыли (убытка) показатель по строке "Чистая прибыль (убыток)
8-09-2015, 15:11