других затрат
снабженческих и сбытовых организаций"
расчетно - пла-
тежные ведомости,
путевые листы,
счета - фактуры,
товарно - транс-
портные накладные, акты приемки – передачи работ (услуг), договоры, калькуляционные ведомости
Главная
книга
сбытовых организаций"
фактуры, накладные, акты приемки - передачи работ (услуг)
расходы"
Главная
книга
заборные карты,
расчетно- платежные ведомости, путевые листы, счета-фактуры, товарно- транспортные накладные, акты приемки - передачи работ (услуг), договоры, калькуляционные ведомости
При проверке финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что этот результат по-разному определяется для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
5.2 Проверка правильности определения финансового результата от прочих операций
Проверка прибыли (убытка) по прочим операциям заключается в проверке законности и правильности отражения операционных и внереализационных доходов и расходов с применением выборочного метода исходя из состава этих показателей и их существенности.
В процессе проведения аудита необходимо обратить внимание на следующие вопросы.
Согласованность записей синтетического и аналитического учета прочих доходов и расходов. Проверка согласованности этих записей предполагает проверку ведения аналитического и синтетического учета доходов по схеме аудита финансовых операций (табл. 2).
Таблица 2
Схема аудита финансово - хозяйственных операций по учету прочих доходов (расходов)
| Наименование операции |
Корреспон- денция |
Докумен- тальное отражение операции |
Цели и процедуры аудита | ||||||
| Дебет | Кредит | ||||||||
| Операции по учету операционных доходов (расходов) | |||||||||
Проценты, Причитающиеся к уплате по долгосрочным кредитам и займам |
91-2 | 66, 67 | Ж/о 4, 15, договоры |
Проверить правильность расчетов и отнесения процентов на финансовый результат |
|||||
| Затраты, связанные с получением операционных доходов, учтены в составе прочих расходов | 91-2 | 60, 76 | Ж/о 6, 8, 15, ведомости N N 5, 7 |
Проверить правомерность включения затрат в состав прочих расходов, произведенных организацией, и их отношение к полученным операционным доходам |
|||||
| Отражены расходы от сдачи имущества в аренду |
91-2 | 02, 10, 23, 70, 69... |
Ж/о 10, 10/1, 10а, 10-сн, ведомость N 12, договоры |
Проверить состав расходов, которые возлагаются на арендодателя | |||||
| Передано имущество в качестве вклада в уставный капитал другой организации | 58-1 | 91-1 | Ж/о 15, расходные накладные, договоры, счета – фактуры для целей налогового учета |
Проверить правильность оценки передаваемого имущества в соответствии с уставом учреждаемой организации, и наличие документов, подтверждающих права предприятия как учредителя |
|||||
| Учтены причитающиеся к по- лучению доходы от участия в уставном капитале других организаций |
76 | 91-1 | Ж/о 15, учредительный договор, протокол собрания учредителей |
Проверить правильность перечисления |
|||||
| Операции по учету внереализационных доходов (расходов) | |||||||||
| Учтены суммы признанных (присужденных) пеней, штрафов и неустоек, начисленных за нарушение хозяйственных договоров |
76 | 91-1 | Ж/о 15, 6, карточки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, договоры, решения судебных органов |
Проверить правильность определения и обоснованность сумм начисленных штрафных санкций за на- рушение договорной дисциплины согласно соответствующему договору с поставщиком или покупателем |
|||||
| Отражена стоимость безвозмездно полученных (поступивших) активов | 01, 04, 10, 51, 50, 52, 98 |
98, 91-1 |
Ж/о 15, ведомость N 10, инвентарные карточки, расходные накладные, счета - фактуры для целей налогового учета |
Проверить наличие документов, подтверждающих данные операции, свое- временность их отражения в учете, проверить правильность определения стоимости получаемых объектов для целей бухгалтерского и налогового учета |
|||||
| Оприходованы неучтенные материалы, выявленные при инвентаризации |
10 | 91-1 | Ж/о 15, ведомость N 10, инвентарные карточки, инвентаризационные и сличи- тельные ведомости |
Проверить полноту и своевременность отнесения неучтенных материалов на финансовый результат, выявленных в результате инвентаризации |
|||||
| Отражена сумма дооценки материальных запасов |
14 | 91-1 | Ж/о 15, ведомость N 10, карточки складского учета, инвентаризационные описи - акты |
Проверить порядок проведения переоценки материальных ценностей и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета |
|||||
| Произведена уценка готовой продукции |
91-2 | 43 | Ж/о 15, акты уценки готовой продукции, бухгалтерские справки - рас- четы |
Проверить обоснованность осуществленной предприятием уценки готовой продукции и списания на внереализационные расходы, а также правильность определения стоимости уцененной продукции |
|||||
| Начислены на- логи и сборы, относимые на финансовый результат |
91-2 | 68 | Ж/о 15, карточки учета расчетов с бюджетом, налоговые декларации |
Проверить правильность начисления и своевременность перечисления налогов и иных платежей, относимых на финансовый результат деятельности организации |
|||||
| Отражена отрицательная курсовая разница по наличной иностранной валюте |
91-2 | 50 | Ж/о 1, 15, документы, подтверждающие со- ответствующий курс иностранной валюты по отношению к валюте Российской Федерации на дату оформления операции, бухгалтерские справки – расчеты |
Проверить правильность Оформления операции курсом |
|||||
| Списана сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности |
91-2 | 76 | Ж/о 6, 8, 15, карточки учета расчетов с поставщиками, ведомости N 7, 16, 16а, бухгалтерские справки – расчеты |
Проверить правомерность обоснованность оформления |
|||||
| Операции по учету прочих доходов (расходов) | |||||||||
| Создан резерв по сомнительным долгам |
91-2 | 63 | Ж/о 15, приказ и положение об учетной политике предприятия, бухгалтерские справки - расчеты |
Проверить соблюдение учетной политики предприятия, правильность и своевременность формирования резерва и обоснованность списания на финансовый результат |
|||||
| Определена сумма резервов под обесценение ценных бумаг |
91-2 | 59 | Ж/о 15, приказ и положение об учетной политике предприятия, бухгалтерские справки - расчеты |
Проверить соблюдение формирования резерва и обоснованность списания на финансовый результат |
|||||
| Арендодателем передана сумма ранее поступившей арендной платы |
98 | 91-1 | Ж/о 15, бухгалтерские справки – расчеты |
Проверить правильность распределения ранее поступивших сумм в счет платежей по аренде между отчетными периодами |
|||||
| В конце года списана сумма неиспользованных резервов |
63, 59 |
91-1 | Ж/о 15, приказ и положение об учетной политике предприятия, бухгалтерские справки - расчеты |
Проверить правильность формирования, своевременность списания резервов, а также причины их неиспользования |
|||||
| Отражена прибыль от прочих видов деятельности |
91-9 | 99 | Ж/о 15 | Проверить полноту и правильность определения прибыли от прочих видов деятельности |
|||||
При проверке операционных доходов и расходов аудитор устанавливает:
· правильность отражения доходов от предоставления во временное пользование активов предприятия;
· правильность определения прибыли (убытка) от продажи, выбытия основных средств и прочего имущества;
· основания для выбытия объектов основных средств: безвозмездная передача, списание в случае морального и физического износа, ликвидация при авариях и стихийных бедствиях. Аудитору следует установить законность осуществления данных операций и правильность их отражения в бухгалтерском учете;
· правильность формирования налогооблагаемой базы, применения ставок и арифметических расчетов;
· правильность отражения прочих операционных расходов, в состав которых включается оплата услуг, оказываемых кредитными организациями. Аудитор проверяет правильность и своевременность их отражения в учетных регистрах бухгалтерского учета.
Отражение в учете внереализационных доходов и расходов. При этом аудитор устанавливает:
· правильно ли осуществляется учет штрафов, пени, неустоек и сумм возмещения убытков, приняты ли эти суммы к бухгалтерскому учету в размере, определенном судом или признанном должником. Анализируются первичные документы, на основании которых они принимаются к учету;
· правильно ли отражаются в учете прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. Аудитор должен определить структуру и состав выявленных прибылей и убытков, а также причины их возникновения;
· правильно ли отражаются в учете кредиторская, депонентская, дебиторская задолженности и долги, не реальные для взыскания. Списание задолженности осуществляется по истечении установленного срока исковой давности и подтверждается соответствующими документами;
· правильно ли отражаются в учете курсовые разницы в соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Кроме того, подвергнув анализу первичные учетные документы, следует убедиться в обоснованности и правильности определения курсовых разниц;
· правильно ли отражаются в учете активы, полученные безвозмездно. При аудите следует проверить, оформлена ли безвозмездная передача имущества в соответствии с требованиями действующего законодательства договором;
· правильно ли отражаются в учете суммы дооценки активов. При этом следует установить, какие активы предприятия подвергались дооценке или уценке. В настоящее время законодательством предусмотрена только уценка активов, однако отсутствует прямой запрет производить дооценку активов в случаях превышения рыночных цен над их фактической стоимостью. Дооценка и уценка должны сопровождаться обязательным соответствующим оформлением;
· правильно ли отражаются в учете доходы будущих периодов на счете 98 "Доходы будущих периодов". По кредиту соответствующих субсчетов этого счета отражаются полученные в отчетном периоде суммы, которые будут включены в выручку от реализации в будущих периодах. При проверке следует установить, учтены ли на счете 98 средства, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, и начисленные доходы, получение которых предполагается в следующих периодах. Также необходимо проверить правильность отнесения доходов, числившихся на счете доходов будущих периодов на начало отчетного периода, на финансовые результаты только в части, которая относится к данному периоду.
5.3 Проверка правильности определения финансового результата от обычной деятельности
При проверке правильности определения прибыли (убытка) от обычной деятельности аудитору необходимо проанализировать правильность расчета величины нормируемых для целей налогообложения затрат над фактическими, правильность расчета налога на прибыль и иных обязательных платежей в целях определения финансового результата от обычной деятельности. При проверке правильности отражения в учете на счете 99 "Прибыли и убытки" иных обязательных аналогичных платежей необходимо иметь в виду, что по строке 150 Отчета о прибылях и убытках следует отражать суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды (Д-т 99, К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"). По статье "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" Отчета о прибылях и убытках приведена сумма налога на прибыль (доход), а также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).
В частности, аудитор устанавливает:
· правильно ли учтены платежи, связанные с превышением предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду;
· правильно ли учтен результат от реализации основных фондов и иного имущества, за исключением ценных бумаг;
· правильно ли учтены операции по безвозмездно полученному имуществу. Для исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества включается в налогооблагаемую базу того периода, когда оно фактически получено. Аудитор должен проверить, корректируется ли налогооблагаемая прибыль на сумму ежемесячно отражаемых внереализационных доходов по безвозмездно полученному имуществу;
· правильно ли отражаются прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. Аудитору следует удостовериться, что на сумму прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, соответственно не занижена (завышена) налогооблагаемая прибыль, и, следовательно, были ли произведены исправления в налоговых декларациях в тех отчетных периодах, к которым относятся данные ошибки.
5.4 Проверка чистой прибыли и ее использования
Аудитор проверяет законность и правильность отражения в учете начисленного налога на прибыль, так называемых чрезвычайных доходов и расходов с применением выборочного метода исходя из состава этих показателей и их существенности.
При проверке правильности отражения в учете записей по отражению чрезвычайных доходов и расходов необходимо учитывать, что в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации данные доходы (расходы) относятся к внереализационным. Аудитору необходимо проверить полноту и правомерность отнесения произведенных расходов, полученных доходов к чрезвычайным. Отметим, что перечень доходов и расходов, относимых к чрезвычайным, является закрытым (исчерпывающим).
При проверке чистой прибыли и ее использования следует уделить серьезное внимание следующим вопросам.
Соответствие данных отчета о прибылях и убытках (строк 160, 170, 180, 190) данным аналитического и синтетического учета. Проверяется путем арифметического расчета и сопоставления данных Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) с данными Главной книги. В табл. 3 приводится схема аудита соответствия синтетического и аналитического учета чистой прибыли и ее использования при журнально-ордерной системе счетоводства, в табл. 4 - схема аудита финансово - хозяйственных операций по учету чистой прибыли и ее использования.
Таблица 3
Схема соответствия синтетического и аналитического учета чистой прибыли и ее использования
| Номер строки ф. N 2 |
Номер счета |
Регистр синтетического учета |
Регистр аналитического учета |
Первичный учетный документ |
| 160, 170, 180, 190 |
99 | Ж/о 15, Главная книга |
Ж/о 15 | Акты, сметы, претензионные расписки, решения суда, ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией, документы, подтверждающие факт обращения в право- охранительные органы |
Таблица 4
Схема аудита финансово - хозяйственных операций по учету чистой прибыли и ее использования
┌──────────────┬─────────────┬──────────┬────────────────────────┐
│ Наименование │Корреспон- │Докумен- │Цели и процедуры аудита │
│ операции │денция │тальное │ │
│ ├─────┬───────┤отражение │ │
│ │Дебет│Кредит │операции │ │
├──────────────┴─────┴───────┴──────────┴────────────────────────┤
│ Операции по учету чистой прибыли │
├──────────────┬─────┬───────┬──────────┬────────────────────────┤
│Отражен финан-│90-9 │ 99 │Ж/о 11, │Проверить полноту и пра-│
│совый резуль- │ │ │15, ведо- │вильность определения │
│тат от про- │ │ │мости │прибыли от продаж │
│даж - прибыль │ │ │N N 16 и │ │
│ │ │ │16а, │ │
│ │ │ │Главная │ │
│ │ │ │книга │ │
├──────────────┼─────┼───────┼──────────┼────────────────────────┤
│Отражен финан-│ 99 │ 90-9 │Ж/о 11, │Проверить полноту и пра-│
│совый резуль- │ │ │15, ведо- │вильность определения │
│тат от про- │ │ │мости │убытка от продаж │
│даж - убыток │ │ │N N 16 и │ │
│ │ │ │16а, │ │
│ │ │ │Главная │ │
│ │ │ │книга │ │
├──────────────┼─────┼───────┼──────────┼────────────────────────┤
│Сальдо прочих │91-9 │ 99 │Ж/о 15, │Проверить правильность и│
│доходов и рас-│ │ │Главная │правомерность сальдо │
│ходов - при- │ │ │книга │прочих доходов и расхо- │
│быль │ │ │ │дов │
──────────────┼─────┼───────┼──────────┼────────────────────────┤
│Сальдо прочих │ 99 │ 91-9 │Ж/о 15, │Проверить правильность и│
│доходов и рас-│ │ │Главная │правомерность сальдо │
│ходов - убыток│ │ │книга │прочих доходов и расхо- │
│ │ │ │ │дов │
├──────────────┼─────┼───────┼──────────┼────────────────────────┤
│Потери и рас- │ 99 │10, 70 │Ж/о 15, │Проверить правомерность │
│ходы в связи с│ │и т.д. │акты, сме-│отнесения потерь и рас- │
│чрезвычайными │ │ │ты, пре- │ходов к чрезвычайным и │
│обстоятельст- │ │ │тензионные│правильное их докумен- │
│вами хозяйст- │ │ │расписки, │тальное оформление │
│венной дея- │ │ │решения │(сплошным методом) │
│тельности │ │ │суда, ве- │ │
│ │ │ │домости │ │
│ │ │ │учета ре- │ │
│ │ │ │зультатов,│ │
│ │ │ │выявленных│ │
│ │ │ │инвентари-│ │
│ │ │ │зацией, │ │
│ │ │ │документы,│ │
│ │ │ │подтверж- │ │
│ │ │ │дающие │ │
│ │ │ │факт обра-│ │
│ │ │ │щения в │ │
│ │ │ │правоохра-│ │
│ │ │ │нительные │ │
│ │ │ │органы, │ │
├──────────────┼─────┼───────┼──────────┼────────────────────────┤
│Доходы,
8-09-2015, 15:12