Уставный капитал отражен в сумме номинальной стоимости обыкновенных акций, приобретенных акционером. Величина уставного капитала соответствует установленной в уставе Общества. В соответствии с законодательством в Обществе создан резервный фонд в размере 15% от уставного капитала. Поскольку накопленная величина резервного фонда достигла установленного размера, в отчетном году отчисления в резервный фонд не производились.
Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, относятся на расходы будущих периодов с последующим равномерным включением в прочие расходы в течение периода погашения заемных обязательств.
Выручка Общества состоит из поступлений от:
1.оказания услуг по предоставлению имущества лизингополучателям во временное
владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) и аренды;
2. оказания прочих услуг (консультационные услуги для аффилированных организаций группы компаний «Европлан»)
признается по мере оказания услуг и предъявлении им расчетных документов.
Выручкаотражается в отчетности за минусом налога на добавленную стоимость, и скидок, предоставленных покупателям.
В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
К расходам по обычным видам деятельности относятся:
1. расходы по амортизации основных средств, переданным в финансовую аренду (лизинг),
2. комиссии по привлечению клиентов,
3. расходы по транспортному налогу,
4. расходы по страхованию лизингового имущества,
а также управленческие и коммерческие расходы.
К управленческим расходам относятся расходы по оплате труда, арендная плата, расходы по амортизации собственных основных средств и некоторые виды прочих управленческих расходов. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу. Общество признает коммерческие и управленческие расходы в качестве расходов по обычным видам деятельности полностью в отчетном периоде.
Организация в январе приобрела для передачи в аренду торговое оборудование за 106 200 руб., в том числе НДС - 16 200 руб. За его доставку было уплачено транспортной организации 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб. В этом же месяце оборудование введено в эксплуатацию (для демонстрации потенциальным арендаторам).
В феврале оборудование сдано в аренду. Сумма арендной платы за месяц - 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб.
Отразим эти операции на счетах.
Январь. Приобретенное имущество ставится на учет по первоначальной стоимости. Все затраты, связанные непосредственно с приобретением имущества, собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В бухгалтерском учете сделаны проводки:
Таблица 2.1.
| Наименование хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Д | К | ||
| Приобретено торговое оборудование для сдачи в аренду | 08 | 60 | 90 000 |
| Учтен НДС | 19 | 60 | 16 200 |
| Оплачена стоимость имущества | 60 | 51 | 106 200 |
| Отражены расходы по доставке оборудования | 08 | 60 | 2000 |
| Отражена сумма НДС | 19 | 60 | 360 |
| Оплачены расходы | 60 | 51 | 2630 |
| Зачтен НДС | 68 | 19 | 360 |
| Введено в эксплуатацию торговое оборудование | 03 | 08 | 92 000 (90 000+2000) |
| Зачтен НДС | 68 | 19 | 16 200 |
Февраль. Амортизацию по имуществу, учтенному на счете 03, бухгалтер начисляет на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета). Срок полезного использования объекта в бухгалтерском учете организация устанавливает самостоятельно. В налоговом учете срок полезного использования торгового оборудования по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, - свыше 5 до 7 лет. Организация установила одинаковый срок полезного использования в обоих видах учета - 6 лет. Ежемесячно в течение срока полезного использования делается проводка:
Д 26 К 02 субсчет «Амортизация доходных вложений в материальные ценности» - 1278 руб. (92 000 руб. : 6 лет/ 12 мес.) - начислена амортизация за февраль.
В той же сумме амортизация отражается и в налоговом учете.
Для наглядности переданное во временное пользование имущество некоторые бухгалтеры учитывают на отдельном субсчете к счету 03. В таком случае при передаче имущества в аренду, прокат основное средство переводится с одного субсчета на другой внутри счета 03. Если же отдельные субсчета не предусмотрены, никаких записей делать не нужно.
Доходы от сдачи оборудования в аренду отражаются в обычном порядке:
Таблица 2.2
| Наименование хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Д | К | ||
| отражены доходы от сдачи в аренду торгового оборудования за февраль | 62 | 90-1 | 3540 |
| начислен НДС | 90-3 | 68 | 540 |
В налоговом учете в доходы включено 3000 рублей.
Выбытие объекта доходных вложений в материальные ценности отражается в том же порядке, что и выбытие основных средств.
ЗАО «ЕВРОПЛАН» взяло в лизинг торговое оборудование стоимостью 300 000 руб. (без учета НДС). По условиям договора она будет вносить в течение двух лет ежемесячные лизинговые платежи в размере 12 500 руб. (без учета НДС).
При получении в лизинг имущества бухгалтер отразит его на забалансовом счете:
Таблица 2.3
| Наименование хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Д | К | ||
| получено в лизинг и учтено на забалансовом счете торговое оборудование | 001 | 300 000 | |
| Ежемесячно (в течение двух лет) бухгалтер будет отражать операции по оплате лизинговых платежей | |||
| начислен лизинговый платеж | 44 | 76 | 12 500 |
| принят к учету НДС | 19 | 76 | 2250 (12 500*18%) |
| предъявлен к вычету НДС из бюджета по лизинговому платежу | 68 | 19 | 2250 |
| оплачен лизинговый платеж | 76 | 51 | 14 750 (12 500+2250) |
По истечении двух лет торговое оборудование переходит в собственность ЗАО «ЕВРОПЛАН».
Бухгалтер зафиксирует данный момент так:
Таблица 2.4
| Наименование хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Д | К | ||
| списано с забалансового счета торговое оборудование, полученное по договору лизинга | 001 | 300 000 | |
| получено в собственность торговое оборудование по завершении договора лизинга | 01 | 02 | 300 000 |
ПБУ 18/07 (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2007 г. № 114н) в данной ситуации не применяется. Ведь сумма налогового расхода по договору лизинга совпадает с бухгалтерским расходом по счету 44 «Расходы на продажу» и составляет 12 500 руб.
Если предмет лизинга учитывается на балансе ЗАО «ЕВРОПЛАН».
Стоимость учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Арендные обязательства») в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 8 Указаний). Впоследствии предмет лизинга переводится в состав основных средств. По нему начисляется амортизация установленным ЗАО «ЕВРОПЛАН» способом с применением (по соглашению сторон договора лизинга) повышающего коэффициента не выше 3 (п. 9 Указаний). Начисление причитающихся лизингодателю платежей отражается по дебету счета 76 субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции с субсчетом «Задолженность по лизинговым платежам» счета 76. Данный момент указан в пункте 9 Указаний. При выкупе лизингового имущества на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» делают запись, связанную с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (п. 11 Указаний).
Также отметим, что срок полезного использования полученного в лизинг имущества в целях бухгалтерского учета определяют в соответствии с нормами учетной политики. Там же должны быть оговорены метод амортизации и размер повышающего коэффициента.
Срок полезного использования торгового оборудования в ЗАО «ЕВРОПЛАН» в целях бухгалтерского и налогового учета, согласно учетной политике ЗАО «ЕВРОПЛАН», совпадает и составляет 61 месяц.
Метод начисления амортизации – линейный, размер повышающего коэффициента – 3.
При получении в лизинг имущества бухгалтер ЗАО «ЕВРОПЛАН» сделает такие записи:
Таблица 2.5
| Наименование хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Д | К | ||
| получено в лизинг торговое оборудование | 08 | 76 субсчет «Арендные обязательства» | 300 000 |
| принят к учету налог на добавленную стоимость со всей суммы лизинговых платежей | 19 | 76 субсчет «Арендные обязательства» | 54 000 |
| отражен предмет лизинга в составе основных средств | 01 субсчет «Полученное в лизинг имущество» | 08 | 300 000 |
| В течение двух лет ежемесячно бухгалтер в связи с уплатой лизинговых платежей будет отражать: | |||
| начислен лизинговый платеж | 76 субсчет «Арендные обязательства» | 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 14 750 |
| предъявлен к вычету НДС из бюджета по лизинговому платежу | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 | 2250 |
| оплачен лизинговый платеж | 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 | 14 750 |
| начислена амортизация предмета лизинга (начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем получения имущества в лизинг) | 44 | 02 субсчет «Амортизация полученного в лизинг имущества» | 14 754,1 (300 000: 61 мес.*3) |
Амортизация будет начисляться ежемесячно до полного погашения стоимости торгового оборудования (п. 21 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2008 г. № 26н).
По истечении двух лет торговое оборудование переходит в собственность ЗАО «ЕВРОПЛАН», и бухгалтер зафиксирует данный момент, сделав одновременно две внутренние записи на счетах 01 и 02:
Таблица 2.6.
| Наименование хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Д | К | ||
| переходит по завершении договора лизинга в собственность ЗАО «ЕВРОПЛАН» торговое оборудование | 01 субсчет «Собственное имущество» | 01 субсчет «Полученное в лизинг имущество» | 300 000 |
| отражена амортизация по переведенному торговому оборудованию | 02 субсчет «Амортизация полученного в лизинг имущества» | 02 субсчет «Амортизация собственного имущества» | 300 000 |
2.3. Проблемы при отражении в учете лизинговых операций у лизингодателя.
В настоящие время практика показывает привлекательность лизинговой деятельности. Лизинговая деятельность признается инвестиционной и предполагает не только полную компенсацию расходов собственника имущества, но и получение им определенной прибыли. Однако, как и для любого бизнеса этому виду деятельности присущи свои трудности и сложности. Рассмотрим основные проблемы, стоящие перед бухгалтером при отражении в учете лизинговых операций у лизингодателя.
Во-первых, в зависимости от конкретных условий приобретения и эксплуатации предметов лизинга их первоначальная стоимость и суммы ежемесячной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться. Например, если для покупки оборудования лизингодатель привлекал заемные средства. Проценты по кредитам, уплаченные до ввода объекта в эксплуатацию, в бухгалтерском учете включаются в его первоначальную стоимость. В налоговом учете все проценты по заемным средствам списываются как внереализационных расходы. В этом и других аналогичных случаях бухгалтеру придется фиксировать возникающие постоянные и временные разницы и учитывать отложенные налоговые активы или обязательства.
Во-вторых, при поступлении объекта к лизингополучателю у него возникает задолженность перед лизингодателем. Ее размер определяется общей суммой лизинговых платежей. В бухгалтерском учете лизингодателя эта задолженность отражается двумя частями:
по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" - в части стоимости переданного оборудования;
по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" - в части лизинговых платежей, превышающих стоимость оборудования.
В налоговом учете поступающие лизинговые платежи отражаются в составе доходов от реализации. Таким образом, налогооблагаемую прибыль ежемесячно будет увеличивать вся сумма поступившего лизингового платежа (за вычетом НДС), а балансовую прибыль - только доля доходов будущих периодов (за вычетом НДС), которая в соответствии с условиями лизингового договора признается в текущем месяце. В учете появятся вычитаемые временные разницы, которые будут погашены в момент перехода прав собственности на оборудование от лизингодателя к лизингополучателю. До момента выкупа в налоговом учете лизингодатель не сможет списать в расходы и стоимость лизингового имущества. При налогообложении прибыли его стоимость может быть учтена только в момент реализации. Поскольку реализацией признается переход права собственности на имущество, то в данном случае первоначальную стоимость предмета лизинга можно будет списать на затраты в последнем месяце действия договора.
В третьих, если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, то в этом случае лизингодатель вправе уменьшить доход от реализации предмета лизинга на цену его приобретения, а также на расходы, связанные с такой реализацией. Таким образом, на дату перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга в налоговом учете лизингодателя отражается доход от реализации в виде выкупной стоимости предмета лизинга, а в расходах - первоначальная стоимость предмета лизинга. При этом если по данной операции у лизингодателя возникает убыток, то, поскольку производится реализация имущества, не являющегося для лизингодателя амортизируемым, сумма полученного убытка учитывается в составе расходов организации единовременно.
Таким образом, несмотря на то, что лизинговая деятельность является актуальной в настоящее время, ей присуще свои проблемы и трудности, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Заключение
Довольно часто организации принимают к бухгалтерскому учету основные средства, предназначенные не для их использования непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а для предоставления организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода. Такие объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности.
Доходные вложения в материальные ценности (инвестиции в аренду имущества) как объект бухгалтерского учета, представляют собой инвестиции в приобретение активов (включая имущественные комплексы), предназначенные для сдачи в аренду с переходом права собственности на арендуемое имущество (с правом выкупа после окончания срока аренды и завершения арендных платежей) или без изменения статуса собственника (без права выкупа).
Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.
Прокат – краткосрочный наем имущества, при котором предмет проката (найма) многократно используется различными нанимателями, традиционно рассматривается и в научной литературе и в нормативных актах в рамках обязательств по бытовому обслуживанию населения.
Договор проката один из видов договора аренды, который регулируется п. 2 гл. 34 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).
Более выгодным является лизинг оборудования, так как он позволяет снизить его стоимость. При оценке эффективности лизинга учитывается не только экономия средств, но и другие перечисленные выше преимущества. Для этого используется система частных и обобщающих показателей, как при оценке эффективности капитальных вложений, а именно прирост объема продукции, повышение ее качества и конкурентоспособности, рост производительности труда, прибыли, рентабельности, сокращение срока окупаемости и т.д. Как видим, затраты ЗАО «ЕВРОПЛАН» на приобретение оборудования за счет лизинговых платежей компенсируется не полностью, а сумма компенсации предопределена договором, т. е. соотношением срока договора и срока амортизации оборудования. При этом, если срок амортизации превышает срок договора, то имущество по истечении его срока остается в собственности лизингодателя, но уже по остаточной стоимости. Комиссионное вознаграждение является источником покрытия затрат лизингодателя, не связанных с данной конкретной сделкой и - что очень важно - с источником образования прибыли. Итак, для лизингодателя коммерческий интерес представляет собственно лизинговая сделка, которая и обеспечивает экономическую выгоду. ЗАО «ЕВРОПЛАН» прибегая к лизингу, должен соразмерить свои затраты по сделке с той прибылью, которую он может получить при использовании лизингового имущества. В данном случае, приобретение лизингового оборудования для ЗАО «ЕВРОПЛАН» представляется вполне выгодным.
При оценке эффективности лизинга учитывается не только экономия средств, но и другие перечисленные выше преимущества. Для этого используется система частных и обобщающих показателей, как при оценке эффективности капитальных вложений, а именно прирост объема продукции, повышение ее качества и конкурентоспособности, рост производительности труда, прибыли, рентабельности, сокращение срока окупаемости и т.д.
Список использованной литературы
1. Гражданский Кодекс РФ// Российская газета- официальное издание для документов Правительства. 27.10.2008.
2. Приказ Минфина РФ «План счетов» от 31 октября 2007г. В редакции Приказов от 07.05.2008. №38н.
3. Положение по Бухгалтерскому Учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от 30.03.2001 № 26н. // Российская газета. – 16.05.2001. – №91. – С.14 – 16.
4. Приказ Минфина РФ об утверждении «Положение по Бухгалтерскому Учету «Расходы организации» ПБУ10/99 6.05.1999 №33н.
5. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2009. – 180 с.
6. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2008.-717с.
7. Макальская, М.Л. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / М.Л. Макальская, И.А. Фельдман. - М.: Высшее образование, 2005. - 443 с.
8. Чечета, А.И. Информация о финансовых результатах и ее анализ / А.И. Чечета // Финансы. - 2008. - №5. - С. 32-34.
9. Ширяева, Р. Финансовое состояние предприятия / Р.Ширяева // Экономист. - 2009. - №31. - С. 49
10. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2007. – с. 360.
11. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. – с. 235
12. Шишкин А. К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях. – М.: ИНФРА- М, 2006. – с. 290.
13. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник/ Ю.А.Бабаев [и др.]; под общ. ред. Ю.А.Бабаева.- М.: Вузовский учебник,2009. - 570с.
14. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие; Питер, 2007 – 416с.
15. Лизинг. Философова Т.Г.:3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2008. — 191 с.
16. Лабынцев, Н.Т. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий: учебник / Н.Т. Лабынцев. – 2-е изд., испр. – М: Финансы и статистика, 2009. – 487с.
17. Шеленков В. М. Учет лизинговых операций и анализ их эффективности: Учебник. – М.: 2005, 280 с.;
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
| АКТИВ | Код | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ: Нематериальные активы |
110 | - | - |
| Основные средства | 120 | ||
| Незавершенное строительство | 130 | 3530 | 4097 |
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | 887489 | 3992513 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | - | 19417 |
| Отложенные налоговые активы | 145 | 246 | 12061 |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | - | 0 |
| ИТОГО по разделу I. | 190 | 891503 | 4028326 |
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ: Запасы в том числе: |
210 |
50385 |
248025 |
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | - | 142 |
| малоценные и быстроизнашивающиеся предметы | 212 | - | - |
| затраты в незавершенном производстве | 213 | - | - |
| готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | - | - |
| товары отгруженные | 215 | - | - |
| расходы будущих периодов | 216 | 50385 | 247883 |
| прочие запасы и затраты | 217 | - | - |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | 638 | 179 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | - | - |
| в том числе покупатели и заказчики | 231 | - | - |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 255916 | 782153 |
| в том числе покупатели и
8-09-2015, 15:22 Разделы сайта |