В структуре внеоборотных активов наибольшее изменение было вызвано увеличением, по сравнению с базовым периодом, статьи «основные средства» на 82 тыс. руб. В структуре оборотных активов наибольшее изменение было вызвано уменьшением, по сравнению с базовым периодом, статьи «денежные средства» на 392 тыс. руб.
Размер дебиторской задолженности за анализируемый период в сумме увеличился на 3999 тыс. руб. что говорит о отрицательной тенденции, и может свидетельствовать об ухудшении ситуации с оплатой продукции предприятия и о выборе подходящей политики продаж.
Структура пассива баланса и изменения в анализируемом периоде представлены в табл. 2.
Характеристика источников формирования имущества
| Показатели | Абсолютные значения | Изменения | |||
| 2006 | 2007 | 2008 | Тыс. руб. | % | |
| Имущество всего | 28688 | 39727 | 32888 | 4200 | 115 |
| ІІІ Капитал и резервы | 28126 | 36272 | 31454 | 3328 | 112 |
| Уставный капитал | 21000 | 21000 | 21000 | 0 | 100 |
| V Краткосрочные обязательства | 563 | 3455 | 1434 | 871 | 255 |
| Кредиторская задолженность | 563 | 3455 | 1434 | 871 | 255 |
| В том числе: поставщики и подрядчики, в руб. | 9 | 38 | 96 | 87 | 1067 |
| Задолженность перед государственными внебюджетными фондами, в руб. | 2 | - | - | -2 | 0 |
| Задолженность по налогам и сборам | 552 | 3241 | 1338 | 786 | 242 |
| Прочие кредиторы | - | 176 | - | 0 | - |
Рассматривая изменение собственного капитала ООО «УК Северный дом» отметим, что его значение за анализируемый период увеличился. На конец. 2008 года величина собственного капитала предприятия составила 31454 тыс. руб. (61% от общей величины пассивов).
В общей структуре задолженности краткосрочные пассивы на конец 2008 превышают долгосрочные на 1434 тыс.руб. что при существующем размере собственного капитала и резервов может и не повлиять на финансовую устойчивость предприятия, однако для улучшения структуры пассивов предпочтительно превышение долгосрочной задолженности над краткосрочной.
Величина краткосрочной кредиторской задолженности, которая, на конец 2006 года составляла 563 тыс. руб., увеличилась на 871 тыс. руб. (темп увеличения кредиторской задолженности составил 255%), и на конец 2008 года ее величина установилась на уровне 1434 тыс. руб.
2.3. Анализ эффективности деятельности ООО УК «Северный дом»
Рассмотрим анализ финансовых результатов ООО УК «Северный дом» по данным «Отчета о прибылях и убытках» (приложения 6,7,8- форма № 2 за 2006-2008 годы) (таблица 3.).
Таблица 3
Анализ основных финансовых результатов ООО УК «Северный дом» за 2006-2008 годы
| 2006 год | 2007 год | 2008 год | Абсолютное изменение, 2008 год к 2006 году, тыс.рублей | Темп роста, % (2008/2006) |
|
| Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг | 6431 | 25328 | 36608 | 30177 | 569 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 16310 | 3590 | 3292 | -13018 | 20 |
| Валовая прибыль | 121 | 21738 | 33316 | 33195 | 27533 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 3455 | 3404 | 567 | -2888 | 16 |
| Прочие доходы | 32959 | 26980 | 13761 | -19198 | 42 |
| Прочие расходы | 20679 | 19428 | 18076 | -2603 | 87 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 8825 | 10956 | 3747 | -5078 | 42 |
| Чистая прибыль | 8635 | 8146 | 4817 | -3818 | 56 |
Данные, приведенные в таблице показывают, что за период 2006-2008 годы выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг ООО УК «Северный дом» увеличилась на 569%: с 46431 тыс.рублей в 2006 году до 36608 тыс. рублей в 2008 году. За этот же период себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, уменьшилась на 20%. валовая прибыль увеличилась на 27533% и составила 33195 тыс. рублей. В результате чистая прибыль, полученная предприятием в 2008 году, составила 4817 тыс.рублей, что ниже уровня 2006 года на 56%, или на 3818 тыс. рублей. Рассмотрим показатели деловой активности ООО УК «Северный дом». (Таблица 4)
Рентабельность показателей является одним из наиболее комплексных показателей эффективности деятельности предприятия за определенный промежуток времени. Рассмотрим показатели рентабельности ООО УК «Северный дом» за 2006-2008 годы.
Таблица 4
Анализ рентабельности ООО УК «Северный дом» за 2006-2008 годы
| Наименование показателя | Расчет | 2006 год | 2007 год | 2008 год |
| Рентабельность продаж, % | стр.050 / стр.010 * 100% | 53,7 | 11,02 | 1,5 |
| Рентабельность активов, % | стр.050 / стр.300 * 100% | 12,2 | 7,02 | 1,7 |
| Чистая рентабельность продаж, % | стр.190 / стр.010 * 100% | 130,3 | 32,2 | 131,3 |
| Чистая рентабельность активов, % | стр.190 / стр.300 * 100% | 1,01 | 1,02 | 1,2 |
| Чистая рентабельность собственного капитала, % | стр.190 / стр. 490 * 100% | 1,03 | 1,4 | 1,21 |
Динамика показателей, приведенных в таблице, свидетельствует о росте рентабельности продаж: за анализируемый период она увеличилась с 130,3% до131,3%. То есть на каждую единицу реализованной продукции приходилось в 2008 году 131,3 рубля валовой прибыли от продаж и 1,2 рубля чистой прибыли предприятия. Таким образом, проведенный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия показал, что ООО УК «Северный дом» является финансово независимым предприятием, осуществляющим финансово-хозяйственную деятельность преимущественно за счет собственных средств. Предприятие рентабельно и способно, мобилизовав все свои оборотные средства погасить текущую кредиторскую задолженность.
Глава 3. Аудит учредительных документов в ООО УК «Северный дом»
3.1. План и программа аудита учредительных документов
Планирование аудиторской проверки общих документов и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводного: общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.
Общий план проверки учредительных документов и расчетов с учредителями должен учитывать направления аудита данного! участка, рассмотренные выше. Содержание общего плана и программы аудита приведены соответственно в табл.6,7.
Таблица 5
Общий план аудита учредительных документов
Проверяемая организация ОАО «Альфа»
Период аудита 01.01.2010-31.01.2010
Количество человеко-часов 25
Руководитель аудиторской группы Степанова М.И.
Состав аудиторской группы Иванов С.Г. Степанова М.И.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 40000
| № п/п | Планируемый вид работ | Период проведения | Исполнитель |
| 1 | Аудит учредительных документов | 01.01.10-12.01.10 | Степанова М.И., Иванов С.Г. |
| 2 | Аудит расчетов с учредителями | 13.01.10-23.01.10 | Степанова М.И., Иванов С.Г. |
| 3 | Аудит формирования уставного капитала | 24.01.10-31.01.10 | Степанова М.И., Иванов С.Г. |
Таблица 6
Программа аудита учредительных документов
Проверяемая организация ОАО «Альфа»
Период аудита 01.01.2010-31.01.2010
Руководитель аудиторской группы Степанова М.И.
Состав аудиторской группы Иванов С.Г. Степанова М.И.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 40000
| № п/п | Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы аудитора |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Аудит учредительных документов |
01.01.10 -12.01.10 | ||
| 1.1 | Проверка учредительных документов | Степанова М.И. | Копии учредительных документов | |
| 1.2 | Проверка наличия разрешительных документов на право заниматься определенными видами деятельности | Иванов С.Г. | Копии разрешений, лицензий | |
| 1.3 | Проверка отражения величины уставного капитала, долей, распределенных согласно учредительным документам | Степанова М.И. | Копии учредительных документов, регистров бухгалтерского учета, баланс | |
| 1.4 | Сопоставление учредительных документов с данными бухгалтерского учета | Иванов С.Г. | Копии учредительных документов, копии решений, регистры бухгалтерского учета | |
| 1.5 | Проверка документов подтверждающих права собственности учредителей на имущество | Степанова М.И. | Договоры купли-продажи, патенты, платежные документы | |
| 1.6 | Проверка регистрации изменений учредительных документов | Иванов С.Г. | Копии о регистрации и перерегистрации учредительных документов | |
| 2 | Аудит расчетов с учредителями | 13.01.10-23.01.10 | ||
| 2.1 | Проверка отражения расчетов с учредителями по счету «Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал » |
Степанова М.И. | Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 2.2 | Проверка отражения расчетов с учредителями по счету «Задолженность учредителем по выплате доходов» | Иванов С.Г. | Справки, расчеты, документы, регистры бухгалтерского учета | |
| 2.3 | Проверка организации учета и выплаты дивидендов | Степанова М.И. | Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров | |
| 2.4 | Проверка расчетов при выбытии из состава учредителей | Иванов С.Г. | Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс, расчеты, справки, данные о движении денежных средств | |
| 3 | Аудит формирования уставного капитала | 24.01.10-31.01.10 | ||
| 3.1 | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал | Степанова М.И. | Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета | |
| 3.2 | Проверка, правильности оценки вносимых в уставный капитал материальных ценностей | Иванов С.Г. | Методики оценки, протоколы собраний учредителей | |
| 3.3 | Проверка бухгалтерского оформления при увеличении уставного капитала | Степанова М.И. | Приказы, акты, баланс, отчет об изменении капитала | |
| 3.4 | Проверка бухгалтерского оформления при уменьшении уставного капитала | Иванов С.Г. | Приказы, акты, баланс, отчет об изменении капитала |
Определение уровня существенности
| Наименование базового показателя | Знач. базового показателя, тыс.руб | Доля, % | Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб. |
| 1.Балансовая прибыль (форма 2, стр.190) | 8146 | 8 | 654 |
| 2.Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр.010) | 25328 | 25 | 6326 |
| 3. Сумма собственного капитала (форма 1, стр.490) | 31451 | 31 | 9755 |
| 4.Валюта баланса (форма 1, стр.300) | 32888 | 32 | 10667 |
| 5.Общие затраты организ. (форма 2, стр.020) | 3590 | 4 | 127 |
Расчет уровня существенности показателей составляет:
1. Средние арифметические показатели уровня существенности:
(654 + 6326 + 9755 + 10667 + 127) : 5 = 5506 тыс. руб.,
2. Наименьшее значение от среднего отличается на:
(5506 - 1 27) : 5506 • 100% = 98%,
3. Наибольшее значение от среднего отличается на:
(- 5506 + 10667) : 5506 • 100% = 94%.
Поскольку значение 127 тыс. рублей и 10667 тыс. рублей отличается от среднего незначительно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение и наименьшее .
4. Новая средняя арифметическая составит:
(654 + 6326 + 9755) : 3 = 5578 тыс. руб.
Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
3.2. Аналитические таблицы при проверке учредительных документов, формировании уставного капитала и расчетов с учредителями
Для проведения экспертизы особенностей функционирования был разработан тест, представленный в таблице 8.
Таблица 8
Экспертиза основных особенностей функционирования организации
| № п/п | Вопрос | Источник информации | Ответ |
| 1 | Фирменное наименование | Устав | Общество с ограниченной ответственностью УК «Северный дом» |
| 2 | Дата регистрации | тот же | 02 ноября 2005г. |
| 3 | Организационно-правовая форма | тот же | Открытое акционерное общество |
| 4 | Форма собственности | тот же | Частная |
| 5 | Юрисдикция | тот же | Законодательство РФ |
| 6 | Состав учредителей | тот же | |
| 7 | Размер уставного капитала | тот же | Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости приобретенных акционерами акций и составляе10000 рублей. |
| 8 | Оценка имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал | По решению собрания учредителей | |
| 9 | Порядок распределения прибыли | Общество вправе ежегодно принимать решение о распределении чистой прибыли. Решение о распределении принимается общим собранием участников. Выплата производится не позднее 10 дней с момента принятия решения о распределении. |
Проверка оснований на право функционирования организации представлена в таблице 9.
Таблица 9
Проверка оснований на право функционирования организации
| № | Наименование документа | Наличие документа | Законодательный или нормативный акт | Соответствие документа требованиям |
| 1 | Устав | есть | ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответвтвенностью» | Соответствует |
| 2 | Свидетельство о гос, регистрации | есть | ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» | Соответствует |
| 3 | Свидетельство о регистрации в органах статистики | есть | те же | Соответствует |
| 4 | Свидетельство о регистрации в налоговом органе | есть | Ст. 83-85 гл. 14 «Налоговый контроль» Ч.1 НК РФ | Соответствует |
| 5 | Договор на банковское обслуживание | есть | ФЗ «О банках и банковской деятельности» | Соответствует |
В ходе проверки оснований на право функционирования организации было установлено, что ООО УК «Северный дом» имеет все законные основания на право функционирования.
Проверка законности осуществляемых видов деятельности:
В ходе проверки законности осуществляемых видов деятельности было установлено, что все виды деятельности осуществляются законно.
В ходе проверки правильности, своевременности и реальности внесения вкладов в уставный капитал ООО УК «Северный дом», не было выявлено нарушений.
Проверка правильности формирования уставного капитала представлена в таблице 10.
Таблица 10
Проверка правильности формирования уставного капитала
| № п/п | Содержание операции | Отражается ли операция проводкой | Ответы | Если нет, то какой корреспонденцией отражается | |||
| Дебет | Кредит | Да | Нет | Дебет | Кредит | ||
| 1 | Зарегистрирован уставный капитал организации | 58 | 80 | Х | |||
| 2 | Привлечены дополнительные средства учредителей | 75 | 80 | - | - | ||
| 3 | Средства от дополнительно принятых участников | 75 | 80 | - | - | ||
| 4 | Выдача вкладов при выходе из состава организации | 8075 |
75 50 |
- | - | ||
Проверка правильности формирования уставного капитала показала, что формирование уставного капитала и отражение его на счетах бухгалтерского учета осуществляется без нарушений.
· Проверка соответствия записей по счету 80 «Уставный капитал» регистрам бухгалтерского учета представлена в таблице 11.
Таблица 11
Проверка соответствия записей по счету 80 «Уставный капитал» записям в оборотной ведомости, балансе
| № | Период | Данные ведомости по счету 80 | Данные по счету 80 оборотной ведомости | Данные баланса по стр. 410 | ||
| Д | К | Д | К | |||
| 21000 | 21000 | 21000 | ||||
Проверка соответствия записей в ведомости счета 80, записям в оборотной ведомости, балансе показала, что учет ведется без нарушений.
Поверка правильностей учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал представлена в таблице 12.
Таблица 12
Проверка правильности учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал
| № п/п | Содержание операции | Отражается ли операция проводкой | Ответы | Если нет, то какой корреспонденцией отражается | |||
| Дебет | Кредит | Да | Нет | Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал | 58 | 80 | Х | |||
| 2 | Внесены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал | 51 | 75 | Х | - | ||
Проверка правильности учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал выявила отсутствие нарушений по учету расчетов с учредителями.
3.3. Оценка результатов проверки. Аудиторское заключение
Согласно Федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащей выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.
По результатам проведения аудиторской проверки в ООО УК «Северный дом» аудиторской организацией ОАО «Альфа» было составлено безусловно положительное аудиторское заключение.
Отчет ОАО «Альфа» исполнительному органу ООО УК «Северный дом»
1. Нами проведен аудит учредительных документов ООО УК «Северный дом» за 2008 год.
2. Мы провели аудит в соответствии с: - Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» - Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности - Внутренними стандартами аудиторской деятельности ОАО «Альфа»
3. Основная цель аудита учредительных документов – подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования.
4. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что ключевые документы, на основании которых предприятие было создано и действует, не содержат существенных искажений.
5. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение доказательств подтверждающих значение и раскрытие в учредительных документах информации о финансово - хозяйственной деятельности, о формировании уставного капитала предприятия и расчетов с его учредителями, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
6. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности учредительных документов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
7. При проведении аудита учредительных документов, нами рассмотрено соблюдение ООО УК «Северный дом» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО УК «Северный дом».
8. Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО УК «Северный дом» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учредительные документы не содержат существенных искажений.
9. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО УК «Северный дом» во всех существенных отношениях в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.
Заключение ОАО «Альфа» о учредительных документах ООО УК «Северный дом» за 2008 год
1. Нами проведен аудит учредительных документов ООО УК «Северный дом» за 2008 г. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО
5. По нашему мнению, учредительные документы предприятия достоверны, т. е. подтверждают законность оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования.
Директор ОАО «Альфа» ________________ /Потешкина М.М./
Заключение
В процессе выполнения работы, мы рассмотрели методику проведения аудита учредительных документов ООО УК «Северный дом».
Основной целью работы является достоверность аудита учредительных документов объекта исследования.
В соответствии с чем в работе, в логической последовательности, решаются следующие задачи:
- проверка учредительных документов и юридических прав функционирования организации;
- проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и выплате доходов.
В процессе исследования была достигнута его цель – изучение особенностей аудиторской проверки учредительных документов организации.
Результаты проверки показали, что учредительные документы ООО УК «Северный дом» достоверны, т.е. подтверждают законность оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования.
Также необходимо еще раз отметить, что уставный капитал - это один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации.
Уставный капитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли.
Список используемой литературы
1. Гражданский Кодекс РФ от 30.11.1994г. № 51-ФЗ
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая – Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.)
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (в ред. Федеральных законов от 23.07.98 №123-ФЗ от 30.06.2003 № 86-ФЗ). – М.: ИД «Аргумент», 2006.
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01г.
5. Федеральный закон № 14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции от 21.03.2002г.)
6. Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.12.1995г. «Об акционерных обществах» (в редакции от 06.04.2004г., вступающими в силу с 1 июля 2004г.)
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в редакции от 30.12.1999г.)
10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в редакции от 30.03.2001г.)
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в редакции от 30.03.2001г.)
12. Аудит. Учебник /Под ред. Подольского В.И. М.: ЮНИТИ, 2006
13. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. /Учебное пособие. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2006
14. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. М.: Феникс, 2008
15. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к плану счетов. Отражение хозяйственных операций. М.: Центр «Налоги и финансовое право», 2007
16. Гейц И.В. Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2003 год. М.: ДИС, 2005
17. Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. М.: КноРус, 2006
18. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: в 2 томах. М.: КноРус, 2006
19. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. М.: ФБК Пресс, 2005
20. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: Форум: ИНФРА-М, 2006
21. Куркина М.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2005
22. Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб: Издательство «Юридический центр «Пресс», 2006
23. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2006
24. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2005
25. http://www.alleng.ru
26. http://www.consultant.ru
27. http://iv.garant.ru
28. http://audit-it.ru
8-09-2015, 15:23