В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом уровня инфляции в указанном периоде предусматривается ежегодная индексация специфических ставок акцизов на все подакцизные товары, за исключением табачной продукции (сигареты, папиросы), пива и спиртосодержащей продукции, по сравнению с соответствующим предыдущим годом в среднем на 10%.
По сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, а по сигаретам без фильтра и папиросам - на 28-30%.
Кроме того, внесены поправки непосредственно в порядок исчисления акцизов. Так, в соответствии с поправками в ст. 200 Налогового кодекса РФ при исчислении акциза на крепкую алкогольную продукцию (с объемной долей этилового спирта свыше 25%) ограничивается право налогоплательщиков на налоговый вычет акциза, уплаченного при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.
Если производители в качестве сырья используют спиртосодержащую продукцию, сумма вычета будет меньше суммы акциза, фактически уплаченной при приобретении спиртосодержащей продукции. В данном случае сумма вычета будет определяться исходя из ставки акциза на этиловый спирт.
Необходимость такой поправки была вызвана следующим.
Одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой "спиртосодержащей схемы". Суть ее заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве основного сырья для производства крепкой алкогольной продукции не этиловый спирт, как предусмотрено нормативно-технической документацией, а спиртосодержащую продукцию. При этом ст. 200 НК РФ установлено: плательщики акцизов имеют право уменьшить их сумму, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.
Неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, стала причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам, т.е. возмещаемой из бюджета.
Как свидетельствуют результаты проверок, проводившихся налоговыми органами, зачастую сумма акциза по спиртосодержащей продукции в бюджет вообще не уплачивалась, т.е. эта продукция находилась в нелегальном обороте. Учитывая, что ставка акциза по крепкой алкогольной и спиртосодержащей продукции была установлена на одинаковом уровне, акциз в бюджет не поступал.
Изменилась и ставка акциза на спиртосодержащую продукцию. Теперь она установлена на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9%.
Дело в том, что спиртосодержащая продукция (например, висковый, кальвадосный и другие дистилляты) используется в качестве сырья при изготовлении слабоалкогольных напитков. Действующее в 2009 году соотношение ставок акциза на спиртосодержащую и слабоалкогольную продукцию приводило к образованию так называемой отрицательной разницы между ставками акциза на спиртосодержащую и на алкогольную продукцию с содержанием спирта до 9% в расчете на одинаковую единицу измерения (один литр безводного спирта).[6]
С 1 января 2010 года изменился порядок уплаты акцизов.
Статьей 204 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2010 года, установлен порядок, в соответствии с которым уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.
С 1 января 2010 года Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ установлена единая дата уплаты налога - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.
Учет расчетов с бюджетом по акцизам должен осуществляться на счете 68 "Расчеты с бюджетом" по отдельному субсчету "Расчеты по акцизам".
Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС.
При этом делаются следующие бухгалтерские записи:
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
| 19 | 68 | Начислены акцизы при получении нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство. | Счета-фактуры |
| 90-2 | 19, 41 | Начислен акциз по передаче нефтепродуктов, лицам, не имеющим свидетельства. | Счета-фактуры |
| 68 | 19 | Предъявлены к вычету акцизы при передаче нефтепродуктам лицам, не имеющим свидетельство | Счета-фактуры |
| 41,43 | 68 | Начислены акцизы при принятии к учету самостоятельно произведенных или полученных в счет оплаты услуг по их производству нефтепродуктов организацией, не имеющей свидетельства. | Счета-фактуры |
| 62 | 68 | Начислены акцизы с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции (товаров), датой реализации которой в целях исчисления акцизов является дата оплаты. | Счета-фактуры |
| 68 | 62 | Зачтена сумма акциза с авансового платежа при отгрузке продукции (товаров). | Счета-фактуры |
| 90-4 | 68 | Начислены акцизы при продаже подакцизных товаров. | Счета-фактуры |
| 91-2 | 68 | Начислены акцизы при передаче подакцизной продукции в качестве вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности) или вклада в уставный капитал других организаций | Счета-фактуры |
| 20 | 68 | Начислены акцизы при передаче природного газа на переработку на давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления другних видов продукции. | Счета-фактуры |
| 20 | 68 | Начислен акциз при использовании подакцизных продукции для собственных нужд в основном производстве. | Счета-фактуры |
| 20 | 68 | Начислены акцизы при передаче природного газа для использования на собственные нужды в основном производстве | Счета-фактуры |
| 68 | 51 | Перечислены акцизы в бюджет. | Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету. |
Учет расчетов по налогу на прибыль.
Налог на прибыль – прямой налог, взимаемый с прибыли организации.
Объектом налогообложения, согласно ст. 247 НК РФ, являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Доходы в налоговом учете подразделяются на доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и на внереализационные доходы.
В бухгалтерском учете структура доходов несколько иная, согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Поскольку в данном случае рассматриваются, прежде всего, вопросы, связанные с расчетами по налогу на прибыль организаций с бюджетом, поэтому и трактовка расчетов будет осуществляться, прежде всего, с точки зрения налогового кодекса.
Доходы от реализации — это выручка в денежной или натуральной форме (за минусом НДС) от реализованных товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных или имущественных прав.
К внереализационным доходам относятся, прежде всего:
- доходы от участия в других организациях;
- штрафы, пени, неустойки (признанные должником или присужденные судом);
- доходы от сдачи имущества в аренду и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
- проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета и банковского вклада, по ценным бумагам и долговым обязательствам;
- доходы в виде безвозмездно полученного имущества;
- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
- положительные (отрицательные) курсовые разницы;
- материальные ценности, полученные от ликвидируемых объектов основных средств;
- ряд других доходов, изложенных в ст. 250 НК РФ.
К расходам, уменьшающим налоговую базу, относятся экономически оправданные, документально подтвержденные затраты, осуществленные для получения дохода.[7]
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются, в свою очередь, на материальные расходы (расходы на приобретение сырья, материалов, работ и услуг производственного характера и т.п.), расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (ст. 253 НК РФ).
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности, это:
- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
- расходы, связанные с уплатой процентов по долговым обязательствам (займам, кредитам и т.п.);
- затраты по аннулированным производственным заказам;
- расходы, связанные с ликвидацией выводимых из эксплуатации основных средств;
- ряд других расходов, указанных ст. 265 НК РФ.
В бухгалтерском учете полученная организациями прибыль (убытки) находит отражение на синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки».
Этот счет корреспондирует, прежде всего, со счетом 90 «Продажи».
Ставка налога на прибыль, согласно ст. 284 НК РФ, составляет 20%, за исключением случаев, предусмотренных п. 2—5 данной статьи НК РФ. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Пример 1
ООО «Факел», как это было показано выше, (примеры по расчету НДС) реализовало в отчетном периоде продукцию на сумму 236000 руб., включая НДС — 36000 руб. Полная себестоимость реализованной продукции составила 120000 руб. (общехозяйственные расходы, согласно учетной политике, со счета 26 списываются в дебет счета 20). Кроме этого, в этом отчетном периоде были начислены к уплате в бюджет штрафы и пени за недоплату налогов — 10000 руб. Финансовый результат от указанных операций был отражен следующими бухгалтерскими проводками:
| № п/п | Содержание операций | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 1 | Признана выручка от продажи продукции, отгруженной покупателю | 236000 | 62 | 90,1 |
| 2 | Начислен к уплате НДС | 36000 | 90.3 | 68 |
| 3 | Списывается себестоимость проданной продукции | 120000 | 90,2 | 43 |
| 4 | Определен финансовый результат (прибыль) | 80000 | 90,9 | 99 |
Что касается финансовых санкций за недоплату налогов, то они в бухгалтерском учете относятся к внереализационным расходам, отражаются на счете 91 и списываются затем на счет 99 проводкой:
| № п/п | Содержание операций | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 5 | Начислены штраф и пени в бюджет | 10000 | 91.2 | 68 |
| 6 | Штраф и пени в бюджет списываются на финансовые результаты | 10000 | 99 | 91.9 |
Таким образом, по данным бухгалтерского учета прибыль отчетного периода у ООО «Факел» составила 70000 руб. Однако причитающийся к оплате в бюджет налог рассчитывается по данным налогового, а не бухгалтерского учета. И эти показатели зачастую существенно отличаются друг от друга. В нашем примере налоговая база для расчета налога составит не 70000 руб., а 80000 руб., поскольку штрафы и пени, причитающиеся к уплате в бюджет, не относятся, в соответствии со ст. 270 НК РФ, к расходам, уменьшающим налоговую базу. Отсюда причитающийся к оплате в бюджет налог на прибыль будет составлять 16000 руб.(80000 × 0,20). В бухгалтерском учете данная задолженность организации перед бюджетом будет отражена проводкой:
| № п/п | Содержание операций | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 7 | Начислен к уплате в бюджет налог на прибыль | 16000 | 99 | 68 |
Приказом № 114н Министерства финансов РФ от 19.11.2002 г. было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с этим Положением позволяет выйти на ту же налоговую базу и ту же задолженность по налогу на прибыль перед бюджетом, что и по налоговому учету. Рассчитанная по данным бухгалтерского учета величина налога на прибыль носит, в соответствии с терминологией ПБУ 18/02, название «условный расход по налогу на прибыль». Величина этого показателя корректируется посредством суммирования с ним таких показателей, как показатель постоянного налогового обязательства и показатель отложенного налогового актива минус показатель отложенного налогового обязательства. В результате будет получена величина так называемого «текущего налога на прибыль» или, если результат будет отрицательным, «текущего налогового убытка», которая будет соответствовать показателю, рассчитанному в налоговом учете.[8]
Пример 2
В ЗАО «Альфа» на производство продукции было передано со склада в производство и израсходовано материалов на сумму 90000 руб. Рабочим основного производства были начислены зарплата на сумму 90000 руб. и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды — 23400 руб., заработная плата управленческого персонала составила 20000 руб., а страховые взносы в государственные внебюджетные фонды — 5200 руб.
В отчетном периоде был принят авансовый отчет о командировке на сумму 10000 руб. В принятом авансовом отчете перерасход норматива по суточным составил 3000 руб. Командировочные расходы были списаны на общехозяйственные расходы. В свою очередь общехозяйственные расходы согласно учетной политике списываются в дебет счета 20.
В отчетном периоде был получен безвозмездно станок, рыночная стоимость которого составила 40000 руб. Станок был введен в эксплуатацию, его амортизация составила 1000 руб.
Согласно учетной политике амортизационные отчисления в бухгалтерском учете осуществлялись линейным методом, и составили 11000 руб., а в налоговом учете — нелинейным методом, и составили 15000 руб.
ЗАО «Альфа» в отчетном периоде реализовало продукции на сумму 354000 руб., включая НДС — 54000 руб.
В бухгалтерском учете производство и реализация продукции были отражены следующими проводками:
| № п/п | Содержание операций | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 1 | Переданы в производство материалы | 90000 | 20 | 10 |
| 2 | Начислена заработная плата рабочим основного производства | 90000 | 20 | 70 |
| 3 | Определены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды | 23400 | 20 | 69 |
| 4 | Списываются общехозяйственные расходы (20000 + 5200 + 10000) | 35200 | 20 | 26 |
| 5 | Получен безвозмездно станок | 40000 | 08 | 98,2 |
| 6 | Станок принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию | 40000 | 01 | 08 |
| 7 | Начислена амортизация основных средств, включая амортизацию по полученному станку | 11000 | 20 | 02 |
| 8 | Отражен доход по полученному безвозмездно станку за отчетный период | 1000 | 98,2 | 91,1 |
| 9 | Передана на склад готовая продукция | 249600 | 43 | 20 |
| 10 | Признана выручка от продажи продукции, отгруженной покупателю | 354000 | 62 | 90,1 |
| 11 | Начислен к уплате в бюджет НДС | 54000 | 90,3 | 68 |
| 12 | Списывается себестоимость проданной продукции | 249600 | 90,2 | 43 |
| 13 | Отражена прибыль, полученная от продажи продукции покупателю | 50400 | 90,9 | 99 |
| 14 | Списан прочий доход на финансовый результат | 1000 | 91,9 | 99 |
Таким образом, прибыль по данным бухгалтерского учета составила в отчетном периоде 51400 руб., а условный расход по налогу на прибыль — 10280 руб. (51400 × 20%).
По данным налогового учета сумма полученных расходов составила 250600 руб.:
15000 руб. — амортизация;
90000 руб. — расход материалов;
113400 руб. — заработная плата с отчислениями во внебюджетные фонды рабочим основного производства;
32200 руб. — общехозяйственные расходы (20000 + 5200 + 7000).
Сумма дохода по налоговому учету — 340000 руб. (доход от реализации 300000 руб. + внереализационный доход 40000 руб.). Таким образом, налоговая база по расчету налога на прибыль составляет 89400 руб. (340000 - 250600), а сумма налога на прибыль, причитающаяся в бюджет — 17880 руб. (89400 × 20%).
Для определения текущего налога на прибыль необходимо рассчитать указанные выше показатели постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
Для расчета постоянного налогового обязательства требуется определить величину так называемой постоянной разницы. Постоянная разница — это величина превышения расходов, учитываемых в бухгалтерском учете, над расходами по данным налогового учета.[9] Следует, однако, иметь в виду, что под постоянной разницей понимают такую разницу, которая влияет на величину налога на прибыль только в текущем отчетном периоде.
В примере 2 постоянной разницей является перерасход по суточным на сумму 3000 руб. Постоянное налоговое обязательство равно величине постоянной разницы умноженной на налоговую ставку, т.е. 3000 руб. × 20% = 600 руб.
Некоторые различия в показателях налогового и бухгалтерского учета образуют так называемые временные разницы. Эти разницы образуются под влиянием таких различий, которые оказывают влияние на налоговую базу не только в отчетном периоде, но и в последующих периодах. Например, стоимость безвозмездно полученного оборудования полностью включается в налоговом учете в налоговую базу отчетного периода, а в бухгалтерском учете — лишь на сумму начисленной амортизации. Поэтому если в отчетном периоде полученный станок увеличил сумму налога по сравнению с данными бухгалтерского учета, а в последующих периодах в бухгалтерском учете будут осуществляться проводки, увеличивающие показатель прибыли на сумму амортизационных отчислений, то в налоговом учете о безвозмездно полученном станке можно будет уже забыть.
В примере 2 налог на прибыль по полученному станку будет полностью уплачен по итогам отчетного периода, но в бухгалтерском учете и в последующих периодах мы будем его начислять. Отсюда сумма налога по бухгалтерскому учету должна корректироваться в последующих отчетных периодах в сторону уменьшения. Для этого рассчитывается величина так называемого отложенного налогового актива, он будет равен произведению временной разницы на налоговую ставку (40000 руб. × 20% = 8000 руб.) Отложенный налоговый актив (счет 09 «Отложенные налоговые активы») будет отражен в отчетном периоде проводкой: Дебет 09 Кредит 68 — 8000 руб.
В последующих отчетных периодах его величина будет уменьшаться, в нашем примере на сумму 200 руб. (1000 × 20%) и это будет отражаться проводкой:
Дебет 68 Кредит 09 — 200 руб.
Похожая ситуация складывается в примере 2 и с амортизацией основных средств. По налоговому учету сумма ежемесячно начисляемой амортизации превышает амортизацию по бухгалтерскому учету на 4000 руб. Указанная сумма — это временная разница, уменьшающая в отчетном периоде причитающийся к уплате в бюджет налог на прибыль на 800 руб. (4000 × 20%). 800 руб. — это отложенное налоговое обязательство (счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»), которое отражается в бухгалтерской проводкой: Дебет 68 Кредит 77 — 800 руб.
В последующих отчетных периодах, пока сумма амортизации по налоговому учету будет превышать этот показатель по бухгалтерскому учету, отложенное налоговое обязательство будет накапливаться по кредиту счета 77 и соответственно уменьшать задолженность перед бюджетом, т.е. будут иметь место проводки:
Дебет 77 Кредит 68.
Таким образом, величина текущего налога на прибыль составит в бухгалтерском учете, как и в налоговом:
10280 + 600 + 8000 - 200 - 800 = 17880 руб.
Налоговым периодом, согласно ст. 285 НК, признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетный период как квартал устанавливается для организаций, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал.
Отчетными периодами для организаций, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.
По итогам отчетного периода организации представляют в ИФНС налоговую декларацию в срок до 28 числа, следующего после окончания квартала месяца. Для остальных организаций отчетными периодами являются месяц, два месяца и т.д. вплоть до окончания календарного года. По итогам каждого отчетного периода организации рассчитывают и перечисляют в бюджет сумму авансового платежа. Сумму авансового платежа
8-09-2015, 15:25