Гарантийный учет НДС при расч с поставщиками и подрядчиками

Учет НДС при расчетах с поставщиками и подрядчиками в 2009 году

Осуществление деятельности учреждениями здравоохранения неразрывно связано с приобретением товароматериальных ценностей (работ, услуг), за которые им приходится производить расчеты с поставщиками и подрядчиками. В статье рассмотрим порядок отражения таких расчетов в бухгалтерском учете в рамках бюджетного и налогового законодательства.

Прежде чем приступить к рассмотрению порядка отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками и учету НДС по приобретенному имуществу (работам, услугам), следует обратить внимание на то, что взаимодействие учреждений здравоохранения с поставщиками и подрядчиками должно строиться в соответствии с нормами Федерального закона N 94-ФЗ*(1) , который регулирует отношения, связанные с размещением заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд, и устанавливает единый порядок размещения заказов в целях эффективного использования средств бюджетов и внебюджетных источников финансирования, совершенствования деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления, обеспечения гласности и прозрачности размещения заказов, предотвращения коррупции и других злоупотреблений в этой сфере.

После проведения всех процедур, установленных данным законом, с поставщиками и подрядчиками заключаются государственные или муниципальные контракты на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Условиями контрактов (договоров) оговаривается порядок оплаты, в том числе предусматривается перечисление авансовых платежей.

Рассмотрим особенности перечисления предварительной оплаты.

Учет расчетов по выданным авансам

Учреждения здравоохранения осуществляют предварительную оплату контрактов (договоров) в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 24.12.2008 N 987 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов". Данным постановлением введены ограничения по перечислению авансовых платежей в счет дальнейших поставок в зависимости от вида материальных ценностей, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Пунктом 6 этого постановления установлено, что получатели средств федерального бюджета при заключении договоров (государственных контрактов) о поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг, включая договоры, подлежащие оплате за счет средств, полученных от оказания платных услуг и иной приносящей доход деятельности, вправе предусматривать авансовые платежи в размере до 100% суммы договора (контракта), но не более лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета в соответствующем финансовом году, по договорам (контрактам):

- об оказании услуг связи;

- о подписке на печатные издания и об их приобретении;

- об обучении на курсах повышения квалификации;

- о приобретении авиа- и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом;

- о приобретении путевок на санаторно-курортное лечение;

- обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

По остальным договорам (контрактам), если иное не установлено законодательством РФ, получатели средств федерального бюджета вправе предусматривать авансовые платежи в размере до 30% суммы договора (контракта), но не более 30% лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета в соответствующем финансовом году.

Для учета расчетов по авансам, перечисленным учреждением (кроме авансов, выданных подотчетным лицам), в соответствии с Инструкцией N 148н*(2) предназначен счет 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам".

Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведется в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками или в карточке учета средств и расчетов.

В соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления (КОСГУ) учет расчетов по выданным авансам ведется на счетах аналитического учета, в частности на счетах:

- 206 05 000 "Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги";

- 206 19 000 "Расчеты по выданным авансам на приобретение основных средств";

- 206 22 000 "Расчеты по выданным авансам на приобретение материальных запасов".

НДС с авансовых платежей

Если учреждения здравоохранения в рамках приносящей доход деятельности оказывают платные услуги, подлежащие обложению НДС, то при перечислении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товарно-материальных ценностей в рамках этой деятельности они вправе принять НДС к вычету на основании счетов-фактур, выставленных организациями-продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты (частичной оплаты), и при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Минфин в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39 рассмотрел некоторые особенности принятия к вычету НДС по перечисленным авансовым платежам, а именно:

- к вычету принимается НДС, исчисленный исходя из фактической суммы перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом, если в договоре не указана ее конкретная сумма;

- принять НДС к вычету можно только в пределах суммы предоплаты, указанной в договоре, если авансовый платеж превышает эту сумму;

- НДС с перечисленной предоплаты можно принять к вычету в размере, указанном в счете-фактуре, если предоплата меньше суммы, установленной договором.

Таким образом, исходя из п. 9 ст. 172 НК РФ учреждение не вправе принять к вычету сумму НДС при отсутствии договора или условий в нем о предварительной оплате, а также при осуществлении предоплаты наличными денежными средствами и в безденежной форме, так как одним из условий принятия покупателем НДС с предоплаты к вычету является наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление аванса, то есть платежного поручения.

Финансовый орган в вышеуказанном письме разъяснил, что, поскольку Налоговым кодексом предусмотрено право, а не обязанность по принятию НДС по предварительной оплате к вычету, учреждение может им и не воспользоваться, это не будет рассматриваться как занижение налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

На момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) счет-фактура выставляется продавцом на полную сумму.

Подпункт 3 п. 3 ст. 170 НК РФ обязывает организацию-покупателя в этом же налоговом периоде восстановить НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты.

Восстановлению подлежат суммы налога, ранее принятые к вычету по предоплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Реквизиты счета-фактуры

При получении от поставщиков счета-фактуры по перечисленной предварительной оплате учреждение здравоохранения должно обратить внимание на заполнение его реквизитов.

Следует заметить, что отдельной формы счета-фактуры по предоплате не утверждено, поэтому применяется та же форма, что и при отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, которая приведена в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Если в счет полученной предоплаты поставляют товары (выполняют работы, оказывают услуги), подлежащие обложению НДС по нулевой ставке, а также не облагаемые этим налогом, счет-фактуру не выставляют (п. 1 Письма N 03-07-15/39).

В соответствии с п. 5.1 ст. 169 НК РФ в авансовом счете-фактуре должны быть заполнены следующие реквизиты:

- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

- наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;

- номер платежно-расчетного документа (указываются реквизиты платежного документа, которым перечислена предоплата);

- наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), передаваемых имущественных прав;

- размер предоплаты;

- налоговая ставка;

- сумма налога, предъявляемая покупателю.

Таким образом, в счете-фактуре по предоплате не заполняются строки "Грузоотправитель и его адрес" и "Грузополучатель и его адрес".

В графах "Единица измерения", "Количество", "Цена", "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, без налога", "В том числе акциз", "Страна происхождения" и "Номер таможенной декларации" должны быть проставлены прочерки.

Согласно Письму N 03-07-15/39 в графе "Наименование товара" наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), передаваемых имущественных прав должно соответствовать их наименованию (описанию), указанному в договорах, заключенных между продавцом и покупателем.

В письме финансовый орган разъяснил, что если в договоре дано обобщенное наименование поставляемых товаров и предусмотрена их отгрузка согласно заявке (спецификации), то в счетах-фактурах на аванс должно быть отражено обобщенное наименование товаров или их групп.

Если условиями договоров предусмотрено одновременно с поставкой товаров выполнение работ (оказание услуг), то в счете-фактуре указывается как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ (оказываемых услуг) (п. 1 Письма N 03-07-15/39).

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы осуществляется на счете 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" (п. 197 Инструкции N 148н).

Напомним, согласно ранее действовавшей Инструкции N 25н*(3) этот счет назывался "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками либо в карточке учета средств и расчетов.

Так же как и при расчетах с поставщиками и подрядчиками по авансовым платежам, учет расчетов по принятым обязательствам осуществляется в соответствии с КОСГУ на счетах аналитического учета, открытых к счету 302 00 000.

Рассмотрим на примерах порядок отражения операций по расчетам с поставщиками, произведенным за счет бюджетных средств и средств, полученных от внебюджетных источников, в бухгалтерском учете учреждения здравоохранения.

Расчеты с поставщиками за счет бюджетных средств

Пример 1.

Учреждение заключило с поставщиком договор на поставку оборудования на сумму 88 500 руб. (в том числе НДС - 13 500 руб.). Произведена предварительная оплата в размере 30% (26 550 руб.). После поступления оборудования и первичных документов произведена окончательная оплата.

Учреждение заключило договоры со сторонними организациями, осуществляющими доставку и монтаж оборудования. Стоимость услуг транспортной организации составила 4 720 руб. (в том числе НДС - 720 руб.), стоимость услуг организации, занимающейся монтажом оборудования, - 4 000 руб. (без НДС).

Оплата оборудования и услуг производилась за счет бюджетных средств.

После завершения монтажных работ и оформления акта приема-передачи оборудование оприходовано и введено в эксплуатацию. Оно отнесено к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования 84 мес. и используется в деятельности, не облагаемой НДС.

В бухгалтерском учете учреждения перечисленные операции будут отражены следующими проводками:

┌────────────────────────────────────────┬─────────────┬────────────┬──────────────┐

│ Содержание операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, руб. │

├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤

│Перечислен авансовый платеж за│1 206 19 560 │1 304 05 310│ 26 550 │

│оборудование │ │ │ │

├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤

│Отражено поступление оборудования │1 106 01 310 │1 302 19 730│ 88 500 │

├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤

│Зачтен ранее перечисленный аванс │1 302 19 830 │1 206 19 660│ 26 550 │

├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤

│Произведен окончательный расчет за│1 302 19 830 │1 304 05 310│ 61 950 │

│оборудование │ │ │ │

├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤

│Отражена стоимость услуг по доставке│1 106 01 310 │1 302 05 730│ 4 720 │

│оборудования │ │ │ │

├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤

│Отражена стоимость услуг по монтажу│1 106 01 310 │1 302 09 730│ 4 000 │

│оборудования │ │ │ │

├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤

│Произведена оплата транспортных услуг │1 302 05 830 │1 304 05 222│ 4 720 │

├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤

│Произведена оплата услуг по монтажу│1 302 09 830 │1 304 05 226│ 4 000 │

│оборудования │ │ │ │

├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤

│Принято к учету оборудование по│1 101 06 310 │1 106 01 410│ 97 220 │

│сформированной стоимости (88 500 + 4 720│ │ │ │

│+ 4 000) руб. │ │ │ │

├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤

│Начислена ежемесячная амортизация (97│1 401 01 271 │1 104 06 410│ 1 157,38 │

│220 руб. / 84 мес.) │ │ │ │

└────────────────────────────────────────┴─────────────┴────────────┴──────────────┘

Из примера видно: в связи с тем, что оборудование используется в бюджетной деятельности, освобожденной от обложения НДС, суммы НДС, предъявленные учреждению поставщиками, учитываются в первоначальной стоимости оборудования (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Расчеты с поставщиками за счет внебюджетных средств

При отражении в бухгалтерском учете операций по расчетам с поставщиками за поставленные товарно-материальные ценности (работы, услуги), приобретаемые за счет внебюджетных средств, у учреждения здравоохранения могут возникнуть следующие ситуации:

- товарно-материальные ценности (работы, услуги) оплачиваются за счет средств, полученных от оказания платных услуг, которые не подлежат обложению (освобождены от обложения) НДС, и используются в этой деятельности;

- товарно-материальные ценности (работы, услуги) оплачиваются за счет средств, полученных от внебюджетных источников, облагаемых НДС, и используются в этих целях;

- товарно-материальные ценности (работы, услуги) оплачиваются за счет средств, полученных от оказания платных услуг, не облагаемых НДС, и используются в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

Иными словами, при возникновении этих ситуаций следует решить, как поступить с НДС. Если приносящая доход деятельность не облагается НДС, то сумма налога, предъявленная поставщиком, учитывается в стоимости товарно-материальных ценностей (работ, услуг) в порядке, аналогичном рассмотренному в примере 1 . Если внебюджетная деятельность облагается НДС, то сумма налога, предъявленная поставщиками, не учитывается в стоимости товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а принимается к вычету при расчете с бюджетом по НДС.

Пример 2.

Учреждение заключило с поставщиком договор на поставку ксерокса для оказания платных услуг физическим лицам. Его стоимость составила 5 900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Условиями договора предусмотрено внесение авансового платежа в размере 30% (1 770 руб., в том числе НДС - 270 руб.). Учреждение воспользовалось правом принятия к вычету НДС по перечисленной предварительной оплате на основании выставленного поставщиком счета-фактуры. На основании накладной, счета-фактуры и акта приема-передачи ксерокс поставлен на учет и введен в эксплуатацию. Оплата производилась за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, подлежащей обложению НДС.

В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие проводки:

┌────────────────────────────────────┬───────────────┬────────────────┬───────────────┐

│ Содержание операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, руб. │

├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤

│Перечислен авансовый платеж │ 2 206 19 560 │ 2 201 01 610 │ 1 770 │

├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤

│Поставлен к вычету "авансовый" НДС│ 2 303 04 830 │ 2 210 01 660 │ 270 │

│на основании счета-фактуры │ │ │ │

├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤

│Отражено поступление ксерокса │ 2 106 01 310 │ 2 302 19 730 │ 5 000 │

├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤

│Выделена сумма "отгрузочного" НДС │ 2 210 01 560 │ 2 302 19 730 │ 900 │

├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤

│Восстановлен ранее принятый к вычету│ 2 210 01 560 │ 2 303 04 730 │ 270 │

│"авансовый" НДС │ │ │ │

├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤

│Произведен зачет аванса │ 2 302 19 830 │ 2 206 19 660 │ 1 770 │

├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤

│Произведен окончательный расчет за│ 2 302 19 830 │ 2 201 01 610 │ 4 130 │

│ксерокс │ │ │ │

├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤

│Принят к учету ксерокс │ 2 101 06 310 │ 2 106 01 410 │ 5 000 │

├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤

│Предъявлен к вычету "отгрузочный"│ 2 303 04 830 │ 2 210 01 660 │ 900 │

│НДС │ │ │ │

├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤

│Начислена 100%-я амортизация при│ 2 401 01 271 │ 2 104 06 410 │ 5 000 │

│выдаче ксерокса в эксплуатацию │ │ │ │

└────────────────────────────────────┴───────────────┴────────────────┴───────────────┘

Если основное средство приобретается для использования в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, то к возмещению принимается налог, рассчитываемый пропорционально стоимости оказанных услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости услуг, оказанных за налоговый период. В этом случае невозмещаемая сумма НДС включается в стоимость имущества (дебет счетов 2 106 01 310, 2 106 04 310), а сумма НДС, принимаемая к вычету, изначально отражается на счете 2 210 01 560, а затем принимается к уменьшению суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет.

Выясним: при расчете пропорции в целях распределения "входного" НДС стоимость оказанных услуг, облагаемых данным налогом, нужно брать с учетом НДС или без него.

В письмах Минфина РФ от 29.10.2004 N 03-04-11/185 и МНС РФ от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ "Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года - I квартал 2004 года" по этому поводу даны следующие разъяснения. Для того чтобы расчет пропорции был корректным, нужно учитывать сопоставимые показатели, то есть сумму НДС не следует включать в состав выручки, участвующей в расчете.

У арбитражных судов единого мнения по данному вопросу нет. Например, в постановлениях ФАС ВСО от 14.03.2006 N А33-28616/05-Ф02-962/06-С1, от 13.03.2006 N А33-13545/05-Ф02-899/06-С1 и А33-13544/05-Ф02-897/06-С1 судьи признали, что выручка должна быть без НДС. В случае исключения из выручки сумм НДС пропорция изменяется, доля облагаемых НДС операций, а значит, и сумма НДС, предъявляемого к вычету, уменьшаются.

В свою очередь, в постановлениях ФАС ЗСО от 13.01.2005 N Ф04-9499/2004(7826-А70-18), от 11.12.2006 N Ф04-8114/2006(29017-А27-42), от 07.05.2007 N Ф04-2637/2007(33744-А45-42) сделаны выводы о том, что при расчете пропорции выручка принимается с НДС, поскольку НК РФ не содержит требования об исключении налога из стоимости товаров.

Следовательно, принятие решения, отличного от


8-09-2015, 15:18


Страницы: 1 2
Разделы сайта