Следующий вопрос, который нужно выяснить, - какие данные используются при расчете пропорции в целях распределения "входного" НДС. Согласно ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал. Поэтому в расчетах следует использовать квартальные данные.
Причем, как указано в Письме Минфина РФ от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@, расчет пропорции для исчисления сумм НДС следует производить по данным текущего налогового периода.
Такой порядок расчета пропорции приводит к возникновению проблем с формированием первоначальной стоимости нефинансовых активов. Когда имущество поступает в первом или во втором месяце квартала, до момента расчета пропорции у учреждения отсутствует возможность принять к вычету "входной" НДС и определить сумму НДС, относимую на стоимость имущества.
В этом случае в момент принятия нефинансового актива к учету его первоначальную стоимость придется формировать без НДС. Сумму НДС до конца квартала нужно будет учитывать на счете 2 210 01 510 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам". По окончании квартала после расчета суммы НДС, подлежащей включению в стоимость нефинансового актива, придется скорректировать его первоначальную стоимость (в отношении объектов основных средств - пересчитать начисленную к этому моменту сумму амортизации). Только тогда можно будет принять к вычету сумму НДС в той части, в которой приобретенные нефинансовые активы будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
Пример 3.
Учреждение заключило с поставщиком договор на поставку оборудования для оказания платных услуг, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Его стоимость составила 5 900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Оборудование доставлено в учреждение 25.05.2009. На основании накладной, счета-фактуры и акта приема-передачи оно поставлено на бухгалтерский учет и введено в эксплуатацию. 28.05.2009 произведена оплата оборудования за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.
В II квартале 2009 г. учреждение оказало платные услуги на сумму 1 500 000 руб. (без НДС), в том числе:
- в рамках деятельности, не облагаемой НДС, - 1 420 000 руб.;
- в рамках деятельности, подлежащей обложению НДС, - 80 000 руб. (без НДС).
Определим процент платных услуг, подлежащих обложению НДС, в общем объеме платных услуг, оказанных в II квартале 2009 года. Он равен 5,33% (80 000 руб. / 1 500 000 руб.).
Сумма НДС, которую нужно принять к вычету, составит 47,97 руб. (900 руб. х 5,33%), на первоначальную стоимость основного средства будет отнесена сумма 852,03 руб. (900 - 47,97).
В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие проводки:
┌─────────────────────────────┬───────────────┬───────────┬────────────────┐
│ Содержание операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, руб. │
├─────────────────────────────┴───────────────┴───────────┴────────────────┤
│ 25.05.2009 │
├─────────────────────────────┬───────────────┬───────────┬────────────────┤
│Отражено поступление│ 2 106 01 310 │ 2 302 19 │ 5 000 │
│оборудования │ │ 730 │ │
├─────────────────────────────┼───────────────┼───────────┼────────────────┤
│Выделена сумма НДС │ 2 210 01 560 │ 2 302 19 │ 900 │
│ │ │ 730 │ │
├─────────────────────────────┼───────────────┼───────────┼────────────────┤
│Принято к учету оборудование │ 2 101 04 310 │ 2 106 01 │ 5 000 │
│ │ │ 410 │ │
├─────────────────────────────┼───────────────┼───────────┼────────────────┤
│Начислена 100%-я амортизация│ 2 401 01 271 │ 2 104 06 │ 5 000 │
│при вводе оборудования в│ │ 410 │ │
│эксплуатацию │ │ │ │
├─────────────────────────────┴───────────────┴───────────┴────────────────┤
│ 28.05.2009 │
├─────────────────────────────┬───────────────┬───────────┬────────────────┤
│Произведен расчет за│ 2 302 19 830 │ 2 201 01 │ 5 900 │
│оборудование │ │ 610 │ │
├─────────────────────────────┴───────────────┴───────────┴────────────────┤
│ 30.06.2009 │
├─────────────────────────────┬───────────────┬───────────┬────────────────┤
│Отражена сумма НДС, принятая│ 2 303 04 830 │ 2 210 01 │ 852,03 │
│к вычету │ │ 660 │ │
├─────────────────────────────┼───────────────┼───────────┼────────────────┤
│Учтена сумма НДС при│ 2 106 01 310 │ 2 210 01 │ 47,97 │
│формировании первоначальной│ │ 660 │ │
│стоимости оборудования │ │ │ │
├─────────────────────────────┼───────────────┼───────────┼────────────────┤
│Красное сторно.│ 2 101 04 310 │ 2 106 01 │ 5000 │
│Исправительная запись по│ │ 410 │ │
│принятию к учету оборудования│ │ │ │
├─────────────────────────────┼───────────────┼───────────┼────────────────┤
│Отражено принятое к учету│ 2 101 04 310 │ 2 106 01 │ 5 047,97 │
│оборудование │ │ 410 │ │
├─────────────────────────────┼───────────────┼───────────┼────────────────┤
│Доначислена амортизация по│ 2 401 01 271 │ 2 104 06 │ 47,97 │
│введенному в эксплуатацию│ │ 410 │ │
│оборудованию │ │ │ │
└─────────────────────────────┴───────────────┴───────────┴────────────────┘
В заключение отметим, такой проблемы не возникнет, если нефинансовые активы будут приобретены учреждением здравоохранения в последний месяц квартала.
И. Зернова,
редактор журнала "Бюджетные учреждения образования:
бухгалтерский учет и налогообложение"
"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2009 г.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".
*(2) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н.
*(3) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н.
8-09-2015, 15:18