Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, займодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.
Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" корреспондирует со счетами:
| По Дебету | По Кредиту |
| 51 Расчетные счета | 07 Оборудование к установке |
| 52 Валютные счета | 08 Вложения во внеоборотные активы |
| 55 Специальные счета в банках | 10 Материалы |
| 62 Расчеты с покупателями и заказчиками | 11 Животные на выращивании и откорме |
| 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 41 Товары |
| 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 50 Касса |
| 91 Прочие доходы и расходы | 51 Расчетные счета |
| 52 Валютные счета | |
| 55 Специальные счета в банках | |
| 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками | |
| 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | |
| 68 Расчеты по налогам и сборам | |
| 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |
| 82 Резервный капитал | |
| 91 Прочие доходы и расходы |
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по содержанию аналогичен счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Оба счета предназначены для учета привлеченных средств, но для оценки финансового положения организации решающее значение имеют сроки погашения заемных средств. И в связи с этим во внимание, прежде всего, принимаются те долги, которые должны быть погашены в течение года. Именно это обстоятельство и заставило составителей плана счетов разделить, в сущности, единый счет «Расчеты по кредитам и займам» на два.
Согласно положениям ПБУ 15/01 краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
Классификация задолженности на краткосрочную и долгосрочную позволяет более обоснованно исчислять платежеспособность организации. Именно потому как только по конкретному договору срок погашения займа будет меньше года целесообразно сделать запись:
1) Дебет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
2) Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Ибо только в этом случае финансовое положение организации будет отражено достаточно правильно.
Многие бухгалтеры недооценивают сказанное и не переоформляют долгосрочные кредиты (займы) в краткосрочные. При этом они исходят из понимания кредита как однажды возникшей данности, рассуждая примерно так, если кредит взят на 18 месяцев, я этот кредит буду учитывать на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", а если кредит взят на 9 месяцев, то я его буду учитывать на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Выбор счета задает сам срок конкретного договора займа. Однако это не так, ибо речь идет не о сроке, указанном в договоре, как думают сторонники подобной трактовки, а об исчислении платежеспособности организации.
Конечно, переоформление долгосрочного кредита в краткосрочный связано с дополнительной работой бухгалтера. Ему нужно отслеживать график платежей, делать дополнительные проводки, переносить из аналитического учета по одному синтетическому счету на другой счет, открывая, почти заново, новый счет в аналитическом учете. И естественно, бухгалтеры уклоняются от этой работы, но тут надо помнить, что не хозяйственная деятельность существует для бухгалтера, а бухгалтер работает для нее и на нее.
ПБУ 15/01 предусматривает возможность двух вариантов для отражения полученных кредитов и займов в бухгалтерском учете:
1) осуществить перевод долгосрочной кредиторской задолженности по кредитам и займам в краткосрочную задолженность в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
2) учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Выбор одного из вариантов должен быть отражен в учетной политике предприятия.
Но независимо от варианта учета полученных кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета при формировании бухгалтерской отчетности необходимо выполнять требования методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций", согласно которым в группе статей "Займы и кредиты" раздела "Долгосрочные обязательства" показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В одноименной группе статей раздела "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Иными словами, обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе предыдущего отчетного периода как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, должны быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу. [5]
2.1.1 Типовые проводки по учету долгосрочных кредитов
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета | |||
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | Получены долгосрочные кредиты на: - расчетный счет, - валютный счет, - специальный счет. |
51, 52, 55 | 67 | ||
| 2 | Выдан вексель в обеспечение долгосрочного кредита. | 67 | 67 | ||
| 3 | Отражена за балансом выдача векселя в обеспечение обязательств и платежей. | 009 | - | ||
| 4 | В соответствии с условиями договора начислены проценты к уплате по кредитам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и материальных ценностей до момента их принятия к учету. | 08, 10 | 67 | ||
| 5 | Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями кредитного договора. | 91-2 | 67 | ||
| 6 | Погашены кредиты с: - расчетного счета, - валютного счета. |
67 | 51, 52 | ||
| 7 | Погашены проценты по кредитам с: - расчетного счета, - валютного счета. |
66 | 51, 52 | ||
| 8 | Начислены положительные курсовые разницы по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции). | 67 | 91-1 | ||
| 9 | Начислены отрицательные курсовые разницы по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции). | 91-2 | 67 | ||
| 10 | Погашен вексель, выданный в обеспечение кредита. | 67 | 51 | ||
| 11 | Отражено за балансом погашение векселя, выданного в обеспечение обязательств и платежей. | - | 009 | ||
| 12 | В соответствии с установленной учетной политикой долгосрочная задолженность по полученным кредитам переведена в краткосрочную. | 67 | 66 | ||
2.1.2 Типовые проводки по учету долгосрочных займов полученных
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета | ||
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Получены долгосрочные займы на расчетный счет. | 51 | 67 | |
| 2 | Выдан вексель в обеспечение долгосрочного займа. | 67 | 67 | |
| 3 | Отражена за балансом выдача векселя в обеспечение обязательств и платежей. | 009 | - | |
| 4 | Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями договора по займам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и материальных ценностей до момента их принятия к учету. | 08, 10 |
67 | |
| 5 | Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями договора займа. | 91-2 | 67 | |
| 6 | Погашены займы с расчетного счета. | 67 | 51 | |
| 7 | Погашены проценты по займам с расчетного счета. | 67 | 51 | |
| 8 | Погашен вексель, выданный в обеспечение займа. | 67 | 51 | |
| 9 | Отражено за балансом погашение векселя, выданного в обеспечение обязательств и платежей. | - | 009 | |
| 10 | В соответствии с установленной учетной политикой долгосрочная задолженность по полученным займам переведена в краткосрочную. | 67 | 66 | |
2.2 Документальное оформление кредитов и займов
Для получения кредита в банке в первую очередь предприятию необходимо оформить заявку на получение кредита. Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание.
Заявка на получение кредита состоит из нескольких разделов, содержащих информацию о предприятии, его финансовом положении, об испрашиваемом кредите и из заключения работника кредитного отдела коммерческого банка (кредитного офицера). Также к заявке прилагаются несколько отчетов и планов, уточняющих и расширяющих информацию из самой заявки.
В разделе Общая информация о предприятии заявки указывается форма собственности предприятия, сфера деятельности и характеристика продукции и рынка продукции, основные акционеры и учредители, контактная информация.
В разделе Финансовая информация о предприятии указывается размер уставного капитала, наличие в обороте заемных средств, их структура и сроки возврата, список выданных гарантий и поручительств, сумма кредиторской и дебиторской задолженностей. Расшифровка данных задолженностей в специальной форме, предложенной банком, прилагается к заявке.
В разделе Информация по запрашиваемому кредиту указывается сумма запрашиваемого кредита, подробное описание целей кредита, которое расшифровывается в бизнес-плане или технико-экономическом обосновании, которое прилагается к заявке; также в данном разделе указываются предполагаемые формы обеспечения кредита и прочие условия, касающиеся предоставления кредита.
К заявке, кроме вышеперечисленных документов прилагаются копии учредительных документов, баланс на отчетную дату, отчет о финансовых результатах, копии договоров, справок и других документов, подтверждающих предоставленные расчетные данные, а также документы, подтверждающие право владения закладываемым имуществом.
Если предприятие желает получить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы, аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).
В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.
В зависимости от величины кредита решение о выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.
После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор (приложение 1). В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.
В кредитном договоре определяется:
1) сумма кредита;
2) условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита);
3) обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита);
4) обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.);
5) права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.);
6) права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.
Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.
Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.
В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору. Примером этого может служить заключение Договора уступки денежных потоков.[6]
Основные различия между договорами кредита и займа:
| Кредиты | Займы |
| Выдают | |
| Банки и банковские организации. Обязательное условие – наличие лицензии (ст.819 ГК РФ) | Любые физические или юридические лица (не банки), лицензия не требуется (ст.808 ГК РФ) |
| Формы сделки | |
| Только письменная (ст.820 ГК РФ) | Письменная, если договор между юридическими лицом (ст.808 ГК РФ) Если договор между физическим лицом, то возможна устная форма сделки |
| Предмет договора | |
| Только денежные средства (ст819 ГК РФ) | Деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками (ст.807 ГК РФ) |
| Платность | |
| Обязательно предусматриваются проценты (ст. 819 ГК РФ) | Могут быть беспроцентными (ст.809 ГК РФ) |
| Учет | |
| На счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» | На счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» |
| Списание процентов | |
| На финансовые результаты | |
Заключение
Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.
Кредитные отношения в экономике базируются на определенной методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов. Основными принципами кредитования являются возмездность, срочность и возвратность.
Для рассмотрения сущности кредита следует установить разницу между кредитом и займом. Вид кредита является более детальной его характеристикой по организационно-экономическим признакам, используемой для классификации кредитов. Единых мировых стандартов при их классификации не существует и в каждой стране есть свои особенности.
В сложившейся нестабильной обстановке главенствующая роль в решении проблем, связанных с формированием рынка и развитием отечественного производства, должна принадлежать банковской системе. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. В связи с этим большое значение имеет своевременный и правильный его учет.
Коммерческие банки предоставляют кредиты в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов.
Среди преимуществ долгосрочных кредитов можно выделить более длительный срок пользования кредитом, низкую процентную ставку и большую сумму кредита. Данные кредиты используются юридическими лицами в основном на приобретение основных производственных фондов.
Усложнение банковской деятельности, внедрение новых банковских услуг, требуют укрепления надзора за достоверностью учета и отчетности, ликвидностью баланса и прибыльностью коммерческого банка, как с внешней стороны – внешний аудит, так и с внутренней – посредством создания специальных подразделений в структуре коммерческих банков.
Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации, нуждаются в правильном бухгалтерском учете.
Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.
Список используемой литературы
1. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие / Н.П. Кондраков. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 640с. – (Серия «Высшее образование»).
2. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – 9-е изд., перераб. и доп. – Ростов Н/Д: Феникс, 2007. – 479с. – (Среднее профессиональное образование).
3. Финансовый учет: Учеб. Пособие для студентов вузов / В.П. Литовченко. – М.: Аспект Пресс, 2006. – 287с
4. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2001 – 476 с.
5. Бухгалтерский учет: Теория и практика / А.А Белов, А.Н. Белов. – М.: ЭКСМО, 2006. – 624 с.
6. Бухгалтерский учет в организациях: / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2002.
Приложение
Приложение 1
Вариант типового кредитного договора.
г._________________
"___"_________20__ г.
__________ банк, именуемый в дальнейшем "Банк" в лице __________, действующего на основании Устава, с одной стороны и ________, именуемый в дальнейшем "Заемщик", в лице ___________, действующего на основании Закона РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности", с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. Предмет договора
1.1. Банк предоставляет Заемщику кредит в сумме _______ (цифрами и прописью) на срок ____________ до___ ____________ со взиманием _________________%% годовых.
1.2. Погашение кредита осуществляется с расчетно-текущего
счета __________________________________________________________________
2. Объектом кредитования по настоящему договору
является __________________________________________________________________
3. Порядок расчетов
3.1. Заемщик производит возврат ссуды в срок, обусловленный срочным обязательством, своим платежным поручением.
3.2. Проценты по выданной ссуде начисляются ежеквартально и на дату возврата ссуды. Расчет процентов производится за полный предыдущий квартал, сумма процентов перечисляется Банку платежными поручениями Заемщика до 10 числа или в следующий за ним рабочий день каждого квартала, за который производится начисление.
3.3. Отсчет срока по начислению процентов начинается с даты списания средств со счета Банка и заканчивается датой зачисления их на счет Банка. Документальным основанием для расчета процентов служат выписки из лицевого счета Банка.
3.4. С просроченной задолженности и суммы неуплаченных в срок процентов за пользование кредитом взимается повышенная процентная ставка 20% от суммы просроченной задолженности за каждый день просрочки.
4. Обязательства банка
4.1. Банк обязуется произвести своевременное перечисление ссуды в срок, указанный Заемщиком.
5. Обязательства Заемщика
5.1. Для получения ссуды Заемщик предоставляет Банку: заявление на кредит с указанием цели его использования; срочное обязательство на дату возврата кредита; гарантии платежеспособности.
5.2. Заемщик обязуется своевременно возвратить ссуду и проценты по ней и в соответствии с действующим законодательством отвечает по своим обязательствам принадлежащими ему финансовыми и материальными ресурсами.
5.3. При досрочном возврате ссуды Заемщик обязан предупредить Банк о своем намерении за 5 дней.
6. Прочие условия
6.1. Договор вступает в силу с даты списания средств по ссуде со счета Банка и заканчивает свое действие после полного погашения Заемщиком ссуды, перечисления процентов по ней и выполнения Заемщиком других условий договора.
6.2. Банк вправе востребовать с Заемщика ссуду и проценты по ней досрочно в случае задержки перечисления процентов или нарушения любого из условий договора.
6.3. В случае принятия Центробанком России мер по стабилизации денежного обращения Банк оставляет за собой право произвести изменение процентной ставки по настоящему договору, но не ранее, чем через три месяца после перечисления кредита Заемщику.
6.4. Все изменения и дополнения по настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.
6.5. Если одна из сторон изменит свой адрес, то она обязана своевременно информировать об этом другую сторону.
6.6. Все споры, возникающие в процессе исполнения настоящего договора, будут в предварительном порядке рассматриваться сторонами в целях выработки взаимоприемлемого решения.
6.7. При недостижении договоренности спор передается на рассмотрение в арбитражный суд в соответствии с действующим законодательством.
7. Юридические адреса и реквизиты сторон:
Банк:_________________________________________________________
Заемщик:_____________________________________________________
Настоящий договор составлен в 4-х экземплярах: первый и четвертый хранятся в
8-09-2015, 15:31