Классификация и оценка основных средств в современных условиях

При продаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудования к установке его стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

Счет 02 «Амортизация основных средств»предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете го кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует операционные доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной но ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средство» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы») в течение отчетного периода находят отражение:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, в корреспонденции со счетами учета затрат;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, списываемых организацией, в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат.

На счетах бухгалтерского учета операции по учету основных средств, отражаются следующим образом

Объектом по учету основных средств является инвентарный объект.

Инвентарный объект основных средств – это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет (например: станок, холодильник и т.п.), выполняющий самостоятельные функции, либо комплекс конструктивно сочлененных предметов (например, поточная линия), представляющих собой единое целое и вместе выполняющих определенную работу.

Для учета и контроля сохранности основных средств каждому поступившему объекту присваивают инвентарный номер, который должен быть обозначен на нем. Если объект сложный и состоит из обособленных элементов, то на каждом элементе ставится номер идентичный основному предмету.

Нумерацию строят по порядковой серийной системе. Инвентарный номер сохраняют на весь период нахождения объекта в эксплуатации, а при го выбытии не присваивают его номер вновь поступившим объектам длительное время.

Аналитический учет основных средств на предприятии ведется в бухгалтерии в Инвентарных карточках. Карточку заполняют на основе Актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов.

Для отметок о выбытии, при передачи другим субъектам основание является акт приемки-передачи формы №1. При списании основных средств, ветхости или износа применяется акт списания форма №3.

Записи о законченных работах по застройке, реконструкции, ремонту оборудования в инвентарные карточки вносят на основании «Акта приема и сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов» форма ОС‑2.

Заполненные инвентарные карточки регистрируют в описях инвентарных карточек по учету основных средств форма ОС‑10. По выбывшим основным средствам карточки помещают в архив картотеки.

4. Учет амортизации основных средств

Амортизация основных средств представляет собой способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные источники.

Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства – частями.

Во-первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги).

Во-вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год.

В-третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.

Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 «Износ основных средств». Счет 01 не корреспондирует со счетом 02. Износ начисляется следующими проводками: Д‑т 20,23,25,26 К‑т 02 – начислен износ основных средств.

Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.

В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.

Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Не начисляется износ на:

- машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;

- основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия. Это положение распространяется только на основные средства, поступившие и поступающие после 1 января 1998 года. На основные средства, поступившие таким образом в предыдущие периоды (до 1 января 1998 года износ начисляется);

- жилищный фонд;

- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;

- продуктивный скот, буйволов, оленей;

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

- приобретенные издания (книги, брошюры и др.);

- мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В сезонных производствах годовая сумма износа начисляется равномерно в течение периода работы предприятия в отчетном году. Например, первоначальная стоимость основного средства составляет 600000 руб. Годовая норма амортизации – 10% или 60000 руб. Предприятие работает 8 месяцев в году (с мая по декабрь включительно). До мая износ начисляться не будет. С мая до конца года должен ежемесячно начисляться износ в размере 7500 руб. (60000: 8 мес.).

В ПБУ 6/97 и Методических указаниях предусмотрено четыре способа амортизации:

-линейный;

-способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ говорит сам за себя – суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Второй и третий способы из приведенных выше являются нелинейными. При их применении суммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие. Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам – один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов.

Способ амортизации в течение всего срока полезного использования не должен изменяться. В связи с этим по основным средствам, находившимся на балансе до 1 января 1998 года, амортизационные отчисления после 1 января 1998 года должны производиться только линейным способом по нормам, установленным постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Остальные три способа могут применяться по основным средствам, принятым на баланс после 1 января 1998 года.

Какими же нормами амортизации должны пользоваться предприятия? Порядок применения норм содержится в Положении от 29 декабря 1990 г. №ВГ‑21‑Д/144/17–24/4–73 «О порядке начисления амортизационных отчислений». Способы амортизации, изложенные в ПБУ 6/97 и Методических указаниях, действуют с 1 января 1998 года. Однако они могут применяться при ведении бухгалтерского учета. В целях же налогообложения должен использоваться линейный способ по нормам, установленным постановлением №1072. Эти нормы устанавливаются в процентах на год. Например, норма амортизации на объект первоначальной стоимостью 100000 руб. составляет 10% в год. За год необходимо начислить износ в размере 10 № от 100000, то есть 10000. Износ начисляется ежемесячно. Таким образом, в месяц износ оставит 830 руб. (10000 руб.: 12) и будет начисляться ежемесячно до тех пор, пока сумма износа не будет равна первоначальной (восстановительной) стоимости. После этого процесс амортизации прекращается, хотя сам объект может продолжать эксплуатироваться. На счете 01 будет числиться по данному объекту сумма в 100000 руб., на счете 02 – также – 100000 руб.

По объектам непроизводственного назначения износ относится на собственные источники следующей проводкой: Д‑т 88 К‑т 02 – списан износ по основным средствам непроизводственного назначения.

При вводе объекта основного средства в эксплуатацию должен быть обязательно составлен акт приемки – передачи по форме №ОС – 1. Дата составления акта и будет являться датой ввода. Начисление износа начинается с 1‑го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1‑го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Применение ускоренной амортизации в определенных случаях регламентируется постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». Норма отчислений может увеличиваться, но не более, чем в два раза. Необходимость применения коэффициента в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов РФ. Цель ускоренной амортизации (только для активной части основных фондов) – создание условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрение эффективных видов машин и оборудования.

Соответствующий перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования устанавливался федеральными органами исполнительной власти.

Решение о применении ускоренной амортизации необходимо оформить как элемент учетной политики, иначе этот факт будет расценен как завышение прибыли.

5. Учет ремонта основных средств

В зависимости от объемов и характера работ, источников финансирования различают текущие и капитальные ремонты основных средств. Ремонтные работы организуются и проводятся подрядным и хозяйственным способами.

Подрядный способ состоит в том, что для производства ремонта привлекаются специализированные ремонтные предприятия и другие сторонние организации, выполняющие его по договору.

Хозяйственный способ представляет собой производство ремонтных работ силами и средствами самого предприятия. Порядок учета ремонтов, осуществляемых подрядным способом, производится на основании договоров или нарядов-заказов. Сдача основных средств в ремонт оформляется выпиской документов типовой формы №03–1. Оборудование, сданное в ремонт, учитывается на балансе предприятия. По мере окончания ремонта подрядчик письменно извещает заказчика. Прием законченного ремонта оборудования производится по акту приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов типовой формы №03–2.

Сумма затрат на законченный капитальный ремонт отмечается в инвентарной карточке по соответствующему объекту.

Расчеты с подрядчиками на капитальный ремонт оборудования производятся по счетам за полностью законченные ремонтные работы по объекту в целом в соответствии со стоимостью ремонта. К счетам прилагаются акты приема выполненных работ.

Затраты на реконструкцию, модернизацию, застройку, дооборудование объектов основных средств отражаются на счете 15 «Капитальные инвестиции».

На принятые от подрядчика законченные ремонтные работы в учете делается бухгалтерская запись: Дебет счета 15 ' «Капитальные инвестиции». Кредит счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Списание фактических затрат по законченному капитальному ремонту осуществляется бухгалтерской проводкой: Дебет счета 10 «Основные средства», Кредит счета 15 «Капитальные инвестиции».

При хозяйственном способе производства ремонтных работ затраты учитываются на счете 15 «Капитальные инвестиции», после завершения работ на данную сумму увеличивается первоначальная стоимость с отражением бухгалтерской записью: Дебет счета 10 «Основные средства». Кредит счета 15 «Капитальные инвестиции».

Затраты на текущий ремонт списываются на затраты производства (счета 23, 91, 92, 93, 941, 949).

Основные бухгалтерские записи, связанные с затратами на улучшение и содержание основных средств, отражаются следующим образом