4) в порядке предварительной оплаты материально- производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
5) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально- производственных ценностей, работ, услуг;
6) в погашение кредита, займа, полученного организацией;
В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет более пяти процентов от общей выручки за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в форму № 2 необходимо включать следующие доходы и расходы:
1) доходы и расходы по обычным видам деятельности
2) операционные доходы и расходы
3) внереализационные доходы и расходы
4) чрезвычайные доходы и расходы
Рассмотрим порядок формирования показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату по временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.
Расходами по обычным видам деятельностиявляются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, получение которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам считаются расходы, получение которых связано с этой деятельностью.
Расходы, получаемые организацией от предоставления за плату по временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.
Расходами по обычным видам деятельности формируют:
1) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально – производственных запасов;
2) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально- производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы)
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие расходы;
Перейдем к построчному комментарию показателей формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» [Приложение 1].
По статье 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов ианалогичных обязательных платежей) показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т. п.).
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 ПБУ 9/99).
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим
образом;
2) сумма выручки может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет
увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда
организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность
в отношении получения актива;
4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа
принята заказчиком (услуга оказана);
5) расходы, которые произведены или будут произведены, в связи с
этой операцией могут быть определены.
Определяя показатель по строке 010, организации должны учитывать суммовые разницы, возникающие при продаже товаров (работ, услуг). Проценты по коммерческим кредитам в виде отсрочки платежа, оформленные векселями покупателя, включаются в выручку от продажи товаров, продукции (работ, услуг).
К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся суммы налога на реализацию горюче-смазочных материалов, экспортные пошлины.
Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных , обязательных платежей)» или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).
По строке 010 в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» отражена сумма 1 847 401 тыс. руб. за отчетный период и сумма 271 534тыс.руб. за аналогичный период предыдущего года.
По статье «Себестоимость преданных товаров, продукции, работ,услуг»(строка 020) отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
Если организация использует для учета затрат на производство счет «Выпуск продукции (работ, услуг)» сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.
При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями
делового оборота;
2) сумма расхода может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в
случае, когда организация передала актив, либо отсутствует
неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
По строке 020 в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» отражена сумма 1 647 530 тыс. руб. за отчетный период и сумма 232 461тыс.руб. за аналогичный период предыдущего года. Эта сумма является сальдо по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Учетной политикой предприятия предусмотрено, что отражается фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг), а общехозяйственные расходы и расходы на продажу списываются непосредственно на счета учета продаж. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье « Управленческие расходы» (строка 040). По строке 040 в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» отражена сумма управленческих расходов: 48 900 тыс.руб. за отчетный период, а за аналогичный период предыдущего года: 36 581 тыс.руб.. А расходы, связанные со сбытом продукции, отражаются по статье « Коммерческие расходы» (строка 030). В отчете о прибылях и убытках исследуемого предприятия по данной строке отражена сумма 21 930 тыс.руб. за отчетный период.
Данныестатьи«Валовая прибыль»(строка 029)раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», то есть строка010 – строка020.
По строке 029 в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» за отчетный период отражена сумма 199 871 тыс.руб.(то есть 1 847401 тыс.руб. – 1 647 530 тыс.руб.), а за аналогичный период предыдущего года: 39 073 тыс.руб.
По строке 050 «Прибыль(убыток) от продаж» показывается прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, то есть финансовый результат организации по обычным видам деятельности.
Для расчета данных по строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» из выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) вычитается сумма расходов, отраженных по строкам 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы». Или строка 029 «Валовая прибыль» за минусом коммерческих (строка 030) и управленческих расходов (строка 040).
Если организация получает убыток от продажи товаров (работ, услуг), то его отражают по строке 050 со знаком «минус».
По строке 050 в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» за отчетный период отражена сумма 129 041 тыс. руб. (то есть 199 871 тыс.руб. – 21 930 тыс.руб. – 48 900 тыс.руб.), а за аналогичный период предыдущего года: 2 242 тыс.руб.
Раздел II. Прочие доходы и расходы. Операционными доходамиявляются:
1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;
2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности;
3) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
4) прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности (по договору простого товарищества);
5) поступления от продажи основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции,
товаров;
6) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных
средств организации, а также проценты за использование банком денежных
средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Операционными расходами являются:
— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;
— расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих
из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности;
— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (с учетом положений пункта 5 ПБУ 10/99) ;
— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты), товаров, продукции;
— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов)
— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями;
— прочие операционные расходы.
По статье «Проценты к получению» (строка 060) отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т. п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. По данной строке информация в Отчете о прибылях и убытках ЗАО «МЗ«Камасталь» отсутствует.
Организация доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает в составе прочих доходов в части операционных по статье «Доходы от участия в другихорганизациях» (строка 080) указанного раздела. По данной строке информация в Отчете о прибылях и убытках ЗАО «МЗ«Камасталь » отсутствует.
По статье «Проценты к уплате» (строка 070) отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов). По строке 070 в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» за отчетный период отражена сумма 5 190 тыс. руб., за аналогичный период предыдущего года проценты не уплачивались.
Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» (строка 090) или «Прочиеоперационные расходы» ( строка 100) раздела. При этом по статье «Прочие операционные расходы» отражаются расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных по статьям «Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях». В случае если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям «Проценты к получению» или «Доходы от участия в других организациях». Организацией должны быть даны соответствующие пояснения по данному вопросу.
В частности, по статье «Прочие операционные доходы» отражается прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого, товарищества). При этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих операционных доходов или расходов. По статье «Прочие операционные доходы» отражается также сумма вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада ( в части денежных средств).
По статье «Прочие операционные расходы» также отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы, причитающиеся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством порядком. По строке 090 в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» отражена сумма 73569тыс. руб. за отчетный период и 25 213 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года. А по строке 100 в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» отражена сумма 74 713 тыс. руб. за отчетный период и 25974 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года.
Далее в отчете о прибылях и убытках указываются внереализационные доходы и расходы. Согласно ПБУ 9/99 внереализационными доходами являются:
1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
2) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
3) поступления в возмещение причиненных организации убытков;
4) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;
5) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
6) курсовые разницы;
7) сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов)
8) прочие внереализационные доходы;
Согласно ПБУ 9/99 внереализационными расходами являются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию;
- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
- курсовые разницы;
- прочие внереализационные расходы
По статье «Внереализационные доходы» ( строка 120) в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ «Камасталь» отражена сумма 1 054 тыс.руб. за отчетный период, за аналогичный период предыдущего года внереализационные доходы отсутствовали.
По статье «Внереализационные расходы» ( строка 130) в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» отражена сумма 14 336 тыс. руб. за отчетный период, за аналогичный период предыдущего года таких расходов не было.
« Прибыль (убыток) до налогообложения» ( строка 140). Величина прибыли (убытка) до налогообложения определяется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также операционным и внереализационным доходам и расходам.
Строка 140 рассчитывается следующим образом: «Прибыль (убыток) от продаж» (строка 150) + «Проценты к получению» (строка 060) – «Проценты к уплате» (строка 170) + «Доходы от участия в других организациях» (строка 080) + «Прочие операционные доходы» (строка 090) - «Прочие операционные расходы» (строка 100) + «Прочие внереализационные доходы» (строка 120) - «Прочие внереализационные расходы» (строка 130).
При
8-09-2015, 15:38