По строке 140 в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» отражена сумма 109425 тыс.руб. (то есть 129 041тыс.руб.-5190тыс.руб.+73569тыс.руб.-74713тыс.руб.+1054тыс.руб.-14336тыс. руб.) за отчетный период и 1731 тыс. руб. – за аналогичный период предыдущего года. Данные суммы должны совпадать с сальдо по кредиту счета 99.2 «Прибыли и убытки отчетного года».
По статье «Отложенные налоговые активы» ( строка 141) показываются сумма отложенного налога, под которым понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Однако основными объектами бухгалтерского учета является все же не отложенный налог, а отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (ПБУ 18/02), то есть 24%.
Отложенные налоговые активы в ПБУ 18/02 предлагается отражать на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. Приказом Минфина России от 7.05.2003 №38н «О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению» введен новый счет 09 «Отложенные налоговые активы». При отражении в бухгалтерском учете сумм отложенных налоговых активов отчетного периода делается запись по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль.
Отложенные налоговые активы уменьшаются или полностью погашаются по мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц (ПБУ 18/02). Погашение отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей или убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (ПБУ 18/02). Это отражается бухгалтерской записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
По данной статье в форме №2 ЗАО «МЗ«Камасталь» отражена сумма 94тыс.руб. за отчетный период, то есть сальдо по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы».
Отложенное налоговое обязательство ( строка 142) – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (ПБУ 18/02), то есть 24%.
Отложенные налоговые обязательства также учитываются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. Названным выше приказом №38н введен счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». При отражении сумм отложенных налоговых обязательств отчетного периода в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Отложенные налоговые обязательства уменьшаются или полностью погашаются по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц (ПБУ 18/02). Погашение отложенного налогового обязательства отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей или убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (ПБУ 18/02). Это отражается бухгалтерской записью по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
По данной статье в форме №2 ЗАО «МЗ «Камасталь» отражена сумма 29611тыс.руб. за отчетный период, то есть сальдо по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
По статье "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).
Таким образом, текущий налог на прибыль исчисляется как: строка140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»*24:100+строка 200 «Постоянные налоговые обязательства»+строка 141 «Отложенные налоговые активы»–строка 142 «Отложенные налоговые обязательства».
Для предприятия ЗАО «МЗ «Камасталь» условный расход (доход) будет рассчитан как: 109 425 тыс.руб.*24% и равен 26 262 тыс.руб. Данный показатель в отчете о прибылях и убытках представлен справочно в строке 201. Тогда текущий налог на прибыль будет рассчитан как: 26262тыс.руб.+3255 тыс.руб. +94–29611тыс.руб. и равен 0. Таким образом, за отчетный период текущий налог не начисляется. Поэтому в строке 150 «Текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках ЗАО «МЗ «Камасталь» данные не представлены.
Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом также приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина РФ от 21.03.2000 г. № 29н. Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов.
Любая существенная информация для пользователей бухгалтерской отчетности в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке. По данным строкам информация ЗАО «МЗ «Камасталь» в отчете о прибылях и убыткахотсутствует.
В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» в строках210 - 260отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. В частности в отчете о прибылях и убытках ЗАО «МЗ «Камасталь» по строке 220 отражены выявленные прибыль в размере 3тыс.руб и убыток в размере 186 тыс.руб. прошлых лет. Также отражаются положительные и отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.
ГЛАВА 3.ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ, ВСТРЕЧАЮЩИЕСЯ В ОТЧЕТЕ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ, И АНАЛИЗ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ЗАО «МЗ «КАМАСТАЛЬ» НА НАЛИЧИЕ ПОДОБНЫХ ОШИБОК
Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» позволяет пользователям оценить информацию обо всех доходах и расходах фирмы, а также проследить связь между налогом на прибыль, который организация уплачивает по декларации, и налогом на прибыль, рассчитанным по данным бухгалтерского учета.
Все оплошности, допущенные в Отчете, искажают действительную ситуацию о состоянии дел предприятия. Далее приведем типичные ошибки, которые допускают бухгалтеры при заполнении формы №2, а также ошибки по отражению в бухучете тех операций, которые влияют на суммы доходов и расходов, и проанализируем отчет о прибылях и убытках ЗАО «МЗ «Камасталь» на наличие подобных ошибок.
Выручка (строка 010).Суть ошибки: бухгалтер не отражает отдельно существенные доходы. Если организация ведет несколько видов деятельности, то она должна помнить, что все существенные для пользователей суммы доходов надо раскрыть в форме №2 отдельными строками. Однако практика аудиторских проверок показывает, что бухгалтеры не всегда придерживаются этого требования. А это значит, что информация в Отчете, которая нужна внешним пользователям, представлена недостаточно подробно.
В п. 18.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации" сказано, что существенной считается та выручка, которая за отчетный период составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов организации. То есть фирма может использовать лимит в 5 процентов, а может и установить другой уровень существенности и закрепить его в своей учетной политике.
Таким образом, если какие-либо доходы, полученные фирмой, являются существенными, их нужно отразить в отдельных строках. Такие строки бухгалтер должен добавить в форму №2 самостоятельно (например, 011, 012, 013 и т.д.).
Это правило касается и расходов. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного дохода, нужно показывать в отдельных строках. Описанной выше ошибки в отчете о прибылях и убытках ЗАО «МЗ «Камасталь» удалось избежать.
Управленческие расходы (строка 040). Суть ошибки: производственная организация неправильно раскрывает управленческие расходы. Как известно, управленческие расходы, непосредственно не связанные с изготовлением продукции, учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Такие затраты могут списываться на себестоимость одним из двух способов, который надо закрепить в учетной политике организации. В зависимости от того, какой способ выбран, и заполняется строка 040.
1) Управленческие расходы можно списывать полностью на счет 90 "Продажи" в том отчетном периоде, когда они были осуществлены. В этом случае эту сумму расходов бухгалтер должен отразить по строке 040.
2) Управленческие расходы фирма вправе сначала списать на счет 20 "Основное производство". А затем фактическая себестоимость реализованной продукции относится в дебет счета 90. Используя такой способ формирования себестоимости, некоторые бухгалтеры ошибочно заполняют строку 040. Обратите внимание: в этом случае делать этого не нужно - управленческие расходы уже включены в себестоимость реализованной продукции, которая указывается по строке 020.
Торговая организация показывает накладные затраты по строке 040. Как известно, все затраты торговая организация отражает на счете 44 "Расходы на продажу". Это относится и к затратам, которые непосредственно не связаны с процессом продажи товаров (например, расходы на выплату заработной платы администрации, по аренде помещений, по оплате услуг охраны).
Несмотря на это, зачастую бухгалтеры торговых предприятий расходы управленческого характера ошибочно отражают по строке 040. Однако все затраты торговой фирмы, относящиеся к реализованным товарам, нужно показывать по строке 030 "Коммерческие расходы".
Как было указано выше, в учетной политике ЗАО «МЗ «Камасталь» закреплена позиция, что общехозяйственные расходы и расходы на продажу списываются непосредственно на счета учета продаж. Соответственно, управленческие расходы верно указаны по строке 040. Таким образом, описанной выше ошибки удалось избежать.
Проценты к получению (строка 060) и проценты к уплате (строка 070).
Суть ошибки: бухгалтер не рассчитывает проценты по долговым обязательствам ежемесячно. По строкам 060 и 070 формы №2 за первое полугодие нужно показать суммы процентов, начисленные по состоянию на 30 июня. Независимо от того, когда они будут выплачены.
Так, если фирма получает доход в виде процентов, их необходимо начислять за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Об этом говорится в п.16 ПБУ 9/99.
А если организации предоставляют кредит или заем, то проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заемными средствами, независимо от того, когда будут выплачены денежные средства. Это следует из п.18 ПБУ 10/99 "Расходы организации". Информация о процентах к получению в отчете о прибылях и убытках ЗАО «МЗ «Камасталь» отсутствует. Что касается процентов к получению, то за отчетный период они были начислены и верно указаны по строке 070, а за аналогичный период предыдущего года проценты не уплачивались. Таким образом, указанная ошибка отсутствует в отчете исследуемого предприятия.
Прочие операционные доходы (строка 090) и прочие операционные расходы (строка 100). Суть ошибки: некоторые виды внереализационных доходов и расходов бухгалтеры необоснованно относят к операционным. Довольно часто бухгалтеры путают, какие расходы и доходы относятся к операционным, а какие – к внереализационным. Так, например, нередко в состав внереализационных расходов ошибочно включают расходы на создание резервов по сомнительным долгам, в то время как такие расходы являются операционными. Связано это в первую очередь с тем, что операционных доходов и расходов нет в налоговом учете. И та же списанная задолженность в налоговом учете будет внереализационным расходом.
К операционным доходам относятся и поступления от сдачи имущества в аренду (если такая деятельность не является для фирмы основной), а также от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов). Обратите внимание: доходы от продажи и аренды имущества в форме N№2 показывают без НДС.
По строке 090 отражаются и доходы от ликвидации основных средств. После разборки или демонтажа оборудования могут остаться ценности (детали, узлы, агрегаты), которые можно использовать в производстве. Бухгалтер должен оприходовать их по рыночной стоимости (цене возможной реализации). Необходимо обратить внимание, что с 2006 г. в налоговом учете стоимость переданного в производство имущества, полученного после разборки и демонтажа основных средств, включается в расходы в размере 24 процентов от рыночной стоимости (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ).
К операционным относятся расходы, связанные с получением соответствующих операционных доходов. В частности, это затраты по сдаче имущества в аренду, от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.). Здесь же отражаются расходы по оплате услуг банка.
В составе операционных доходов и расходов не отражается стоимость погашенного векселя. Допустим, у организации есть вексель третьего лица, который учтен на счете 58 "Финансовые вложения". При предъявлении этого векселя к погашению или при использовании его в расчетах с поставщиками нужно списать стоимость ценной бумаги с баланса. При отражении этих операций используют счет 91 "Прочие доходы и расходы".
При списании векселя бухгалтер должен сделать такие проводки:
Дебет 76 (60) Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
1) передан вексель на погашение или в счет оплаты за товары (работы, услуги);
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 58
2) списана стоимость векселя.
В форме №2 соответствующие суммы бухгалтер должен отразить в составе операционных доходов и расходов. На исследуемом предприятии в учете классификация операционных доходов и расходов произведена верно, в соответствии с требованиями нормативных актов. Соответственно данные виды расходов и доходов отражены верно по строкам 090 и 100. Таким образом, в отчете о прибылях и убытках ЗАО «МЗ «Камасталь» указанная выше ошибка отсутствует.
Внереализационные доходы (строка 120) и внереализационные расходы (строка 130). Суть ошибки: бухгалтер не отражает курсовые разницы в конце месяца. Курсовые разницы, возникшие по остатку денег на валютных счетах организации и по дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте, нужно отражать ежемесячно. Этого требует п.11 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".
Причем курсовые разницы в форме №2 лучше показывать отдельно: положительные - в составе внереализационных доходов, а отрицательные - в составе внереализационных расходов.
Еще одна частая ошибка: курсовые разницы путают с суммовыми. И бухгалтеры рассчитывают суммовые разницы ежемесячно, как курсовые. Делать этого не нужно. Ведь у этих разниц есть существенное отличие.
Курсовые разницы появляются, когда задолженность возникает и погашается в иностранной валюте.
А суммовые разницы образуются, если задолженность возникает в условных единицах, а оплачивать задолженность нужно в рублях. То есть суммовую разницу надо рассчитывать только на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности.
Таким образом, проведенная работа позволяет сделать вывод о том, что отчет о прибылях и убытках ЗАО «МЗ «Камасталь» составлен верно, в соответствии с нормативно-законодательными актами. Типичных ошибок, встречающихся в отчетах о прибылях и убытках, удалось избежать благодаря последовательному применению принятой на предприятии учетной политики.
Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов па прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.
Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Формой №2 бухгалтерской отчетности является «Отчет о прибылях и убытках».
Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных
8-09-2015, 15:38