Учет удержаний и вычетов из заработной платы, пути совершенствования их учета

Так, удержания за неотработанные дни отпуска не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям:

1. отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствие у работодателя ­соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);

2. ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);

3. сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);

4. смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);

5. призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);

6. восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ);

7. признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными ­нормативными правовыми актами РФ (п. 5 ст. 83 ТК РФ);

8. смерть работника либо работодателя – физического лица, а также признание работника либо работодателя – физического лица ­умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83 ТК РФ);

9. наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти ­соответствующего субъекта РФ (п. 7 ст. 83 ТК РФ).

При взыскании с виновного работника суммы причиненного работодателю материального ущерба , правила о материальной ответственности работника установлены главой 39 ТК РФ [1].

Удержание из заработной платы может быть произведено по распоряжению работодателя приодновременном соблюдении следующих условий:

- размер причиненного ущерба – не больше среднего месячного ­заработка работника (ч. 1 ст. 248 ТК РФ);

- распоряжение о взыскании вынесено работодателем не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба (ч. 1 ст. 248 ТК РФ).

Это касается и ограниченной, и полной материальной ответственности.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб (при этом сумма причиненного ущерба превышает средний месячный заработок работника), то лишь суд может взыскать с работника сумму ущерба (ч. 3 ст. 248 ТК РФ).

2.3. Удержания, производимые по согласованию между физическим

лицом и работодателем

В практике работы бухгалтера бывают случаи, когда необходимо произвести удержания из заработной платы работников организации по их собственной инициативе. Трудовое законодательство обязывает нанимателя в случаях, предусмотренных законодательством, производить удержания из заработной платы работника.

Основанием для выполнения таких удержаний является письменное заявление работника. Как правило, удерживаются денежные суммы для производства безналичных расчетов в целях решения бытовых и социальных вопросов. В частности, работник может подать заявление об удержании из его заработной платы соответствующих сумм для погашения кредита на строительство жилья, оплаты за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, производства коммунальных и иных платежей, уплаты страховых взносов по договорам личного страхования, уплаты профсоюзных взносов и т.д.[12]

Рассмотрим подробнее эти случаи.

1. Удержания из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов осуществляются по их письменному заявлению в целях решения бытовых, социальных вопросов, в т.ч. связанных с выплатой сумм по кредитному договору, коммунальных платежей, профсоюзных взносов. Перечисление таких денежных сумм в безналичном порядке осуществляется:

- одновременно с выплатой заработной платы работникам;

- на счета соответствующих организаций нанимателем на безвозмездной основе или на условиях, определенных коллективными договорами, соглашениями.

Наниматели не вправе использовать удержанные суммы на другие цели, задерживать их перечисление.

2. Уплата членских профсоюзных взносов производится лично работниками либо по их письменным заявлениям путем удержания указанных взносов нанимателем из заработной платы работников для перечисления в безналичном порядке.

3. Возможность осуществления расчетов в безналичной форме через предприятие-нанимателя для оплаты товаров, приобретаемых физическими лицами в кредит.

Перечисление денежных средств по инициативе работника в безналичном порядке производится на счета соответствующих организаций нанимателем на безвозмездной основе или на условиях, определенных коллективными договорами, соглашениями. Безусловно, удержание и перечисление таких сумм несет дополнительные затраты. По этой причине наниматель вправе закрепить в коллективном договоре, соглашении возможность взимания платы за осуществление конкретных удержаний из заработной платы работников по их инициативе [12].

Если удержания производятся на возмездной основе, нанимателю следует уведомить об этом работника.

Таким образом, обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе организации из заработной платы могут быть удержаны долг за работником, ранее выданный плановый аванс и выплаты, за ущерб производству, за порчу и недостачу, за брак. Удержания по согласованию между работником и работодателем производятся в целях решения бытовых и социальных вопросов работника безналичными расчетами.

3. УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ И ВЫЧЕТОВ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ, ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ИХ УЧЕТА

3.1. Порядок удержаний и вычетов из заработной платы

Порядок осуществления удержаний и вычетов рассмотрим на примере производственного предприятия «Оскольский металлургический завод» (ОАО ОЗММ)

При необходимости удержаний с работника одновременно по нескольким основаниям бухгалтерия ОАО ОЗММ учитывает установленную законодательством очередность взысканий таких удержаний.

В первую очередь бухгалтером по заработной плате производятся обязательные удержания, предусмотренные действующим законодательством.

Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляют исходя из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст. 65 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Таким образом, среди обязательных удержаний первыми удерживаются суммы налога на доходы физических лиц. Далее производятся удержания по исполнительным документам, а затем — удержания по инициативе администрации.

В случае удержаний по исполнительным документам также учитывается предусмотренная ст. 78 Закона об исполнительном производстве очередность (при недостаточности у должника денежной суммы для удовлетворения всех требований по исполнительным документам).

В первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, а также возмещению вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.

Во вторую очередь удовлетворяются требования работников, вытекающие из трудовых правоотношений; требования членов производственных кооперативов, связанные с их трудом в этих организациях; требования по оплате оказанной адвокатами юридической помощи.

В третью очередь удовлетворяются требования по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ.

В четвертую очередь удовлетворяются требования по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены третьей очередью.

В пятую очередь удовлетворяются все остальные требования в порядке поступления исполнительных документов.

Требования каждой последующей очереди удовлетворяются после полного погашения требований предыдущей очереди, а при недостаточности взысканной денежной суммы для полного удовлетворения всех требований одной очереди они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме.

Как уже упоминалось, в соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%. В отдельных случаях он не может превышать 50% заработной платы [1].

Эти правила применяются также при обращении взыскания на причитающиеся должнику стипендии, пенсии, вознаграждения за использование автором своего авторского права, права на открытие, изобретение, на которые выданы авторские свидетельства, а также за рационализаторское предложение и промышленный образец, на которые выданы свидетельства (ст. 66 Закона об исполнительном производстве).

Таким образом, при производстве удержаний по инициативе администрации их последовательность должна определяться с таким расчетом, чтобы не превысить предельные суммы удержаний, разрешенные действующим законодательством.

Рассмотрим на примере.

За февраль 2010 г. слесарю ОАО ОЗММ Семенову А.П. начислена заработная плата в размере 6000 руб. В этом же месяце в организацию поступил исполнительный документ о взыскании с этого работника 8000 руб.

Облагаемый налогом доход работника с начала 2010 г. не превысил 40000 руб., что означает право работника на получение стандартных налоговых вычетов.

Сумма НДФЛ за месяц составила [(6000 руб. - 400 руб.) 13%] = 728 руб.

Удержания из заработной платы производятся в следующем порядке:

1) НДФЛ — 728 руб.;

2) удержания — 2636 руб. ((6000 руб. - 728 руб.)50%). Всего удержаний — 3364 руб. (728 руб. + 2636 руб.).

Остаток к дальнейшему взысканию — 5364 руб. (8000 руб. — 2636 руб.).

Рассмотрим еще один пример, когда производится удержание алиментов и невозвращенной подотчетной суммы.

Заработная плата электрика Ковалева Н.И. за февраль 2010 г. составила 10000 руб. (иных доходов работник не получает на предприятии).

Из заработной платы работника удерживаются алименты на содержание двух несовершеннолетних детей. Кроме того, за работником числится невозвращенная подотчетная сумма 1000 руб. Работник имеет право на стандартные вычеты.

Удержания из заработной платы за февраль бухгалтерией ОАО ОЗММ производятся в следующем порядке:

1) НДФЛ — 988 руб. [(10000 руб. - 400 руб. - 2000 руб. х 2)13%];

2) удержания алиментов — 2703 руб.60 коп. [(10000 руб. — 988 руб.)¹ /3);

3) удержания подотчетных сумм.

Ежемесячные удержания сумм в возмещение невозвращенных подотчетных сумм в соответствии со ст. 138 ТК РФ могут производиться в размере не более 20% сумм, причитающихся к выплате работнику.

Размер удержаний — 1802,4 руб. [(10000 руб. - 988 руб.)20%].

Общий размер удержаний за минусом НДФЛ должен оставлять не более 70%, поскольку с работника удерживаются алименты.

Предельный размер удержаний составляет 6308 руб. 40 коп. [(10000 руб. - 988 руб.)70%].

Размер удержаний по алиментам и подотчетной сумме за февраль 2010 г. — 3703 руб. 60 коп. (2703,6 руб. + 1000 руб.).

Очередность удержаний и наличие ограничений по сумме взыскания по инициативе администрации могут стать затруднительными, если они осуществляются одновременно с исполнительными документами. И если доходов работника не хватает на удовлетворение всех требований, то удержания по инициативе администрации не могут производиться вплоть до времени, с которого прекращаются обязательные удержания по исполнительным документам.

Удержания по согласованию между работодателем и физическими лицами производятся в последнюю очередь. Суммы удержаний определяются по согласованию сторон на основании заключенных договоров, обязательств, письменных согласий и заявлений. Такие удержания осуществляются вне зависимости от размера других исчисленных удержаний и предельными размерами не ограничиваются, так как присутствует взаимное согласие сторон (в первую очередь работника) на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы.

В соответствии со ст. 138 ТК РФ не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. Так, согласно ст. 69 Закона об исполнительном производстве взыскания не могут быть направлены на следующие денежные суммы, выплачиваемые физическим лицам [9]:

1) в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

2) лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

3) в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

4) за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством РФ;

5) организациями в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

6) выходное пособие, выплачиваемое при увольнении.

Расчеты по оплате труда с персоналом цехов и отделов ОАО ОЗММ отражаются в расчетной ведомости (приложение А). Платежная ведомость на предприятии не ведется, т.к. заработная плата перечисляется работникам на пластиковую банковскую карту.

Рассмотрим порядок действий, если бухгалтерия ОАО ОЗММ допустила счетную ошибку. Обнаружив погрешность, сразу же удержать из зарплаты работника лишнее нельзя. О просчете необходимо сообщить руководителю (образец док­ладной записки приведен в приложении Б). Затем работника письменно уведомляют о происшедшей счетной ошибке и необходимости вернуть определенную сумму в установленный срок. Человека ставят в известность, что в противном случае деньги будут удержаны из его заработной платы. К уведомлению на предприятии прилагается акт комиссии, созданной из сотрудников ОАО ОЗММ, подтвердившей, что переплата денежных средств произошла именно из-за счетной ошибки.

Если работник не согласится вносить наличные, руководитель издает приказ об удержании переплаты.

Сотрудник должен расписаться на приказе, указав, что против основания и суммы удержаний он не возражает.

Бухгалтерский учет удержаний и вычетов из заработной платы бухгалтерией ОАО ОЗММ осуществляется следующим образом.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

1. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

2. 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);

3. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные- в кредит, по ссудам банков, по предоставлен­ным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, упла­ченных штрафов);

4. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отра­жают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при вы­даче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществ­ляется на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновныхлиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 - Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

1. 50, 51 - на сумму внесенных платежей;

2. 70 - «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержа­ний из заработной платы;

3. 94 – «Недостатки и потери от порчи ценностей» - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

При удержании денежных средств бухгалтерия ОАО ОЗММ делает следующие проводки:

3.2. Совершенствование учета удержаний и вычетов из заработной платы

На исследуемом предприятии не до конца проработан вопрос взыскания с работника недостачи, выявленной после его увольнения. Такие случаи уже происходили, и предприятию приходилось списывать недостачу на счет 94 – «Недостатки и потери от порчи ценностей».

Рассмотрим подробно порядок действий предприятия, если при инвентаризации выявлена недостача имущества, а кладовщик, ответственный за него, на момент оформления результа­тов проведенного контрольного мероприятия уже уволился.

Как известно, каждый работник имеет право в любое время расторгнуть трудовой договор. Не будет здесь исключений и для работника, на которого возложена материальная ответственность. Для этого ему достаточно предупредить работодателя в письменной форме не позднее чем за две недели (ст. 80 Трудового кодекса РФ) [1].

Однако при увольнении материально ответственного лица обязательно должна быть проведена инвентаризация закрепленного за ним имущества. Здесь применяют правила, установлен­ные Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина Рос­сии от 13 июня 1995 г. № 49). Причем уложиться с ее проведени­ем нужно в две недели.

Но даже при таких условиях бывает, что недостача ценно­стей, за которые отвечал работник, обнаруживается после его увольнения. Причины для этого могут быть разные: например, не­качественное проведение инвентаризации или запоздалое полу­чение от поставщиков приходных документов. Да и сокрытие не­достачи самим работником исключать нельзя.

Рассмотрим, каким образом можно взыскать с работника при­чиненный ущерб после увольнения.

Материальной ответственности работников посвящена гла­ва 39 Трудового кодекса РФ. Ее положения предусматривают обя­занность работника возместить работодателю ущерб, причинен­ный в результате ненадлежащего исполнения им трудовых обязанностей.

Есть и еще одно правило, которое содержится в статье 232 Трудового кодекса РФ. Оно говорит о том, что прекращение трудо­вого договора не освобождает работника, причинившего ущерб до его расторжения, от материальной ответственности [1]. Поэтому предприятие имеет право требовать с бывшего


8-09-2015, 15:44