Бухгалтерский учет на предприятиях Составление баланса предприятия

Бухгалтерская служба предприятия ведёт количественный (в натуре) и в денежном выражении учёт остатков и движения готовой продукции на складах.

Наиболее распространёнными системами учёта готовой продукции в бухгалтерии являются две:

- учёт при посредстве оборотных ведомостей по видам изделий (номенклатуре);

- оперативно – бухгалтерский (сальдовый) учёт.

Аналитический учёт готовой продукции ведётся по местам её хранения, по видам и сортам. При учёте готовой продукции оперативно - бухгалтерским (сальдовым) методом складской учёт является одновременно оперативным и аналитически бухгалтерским.

Синтетический учёт готовой продукции и её реализации.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предприятия Планом счетов бухгалтерского учёта предусмотрен счёт 26 «Готовая продукция».

По дебету счёта 26 «Готовая продукция» отражается поступление готовой продукции собственного производства по фактической производственной себестоимости, а по кредиту – её отпуск.

Поступление, выбытие или списание готовых изделий своего производства в бухгалтерском учёте отражается в денежной оценке по фактической производственной себестоимости.

Как и ранее, промышленным предприятиям разрешено применение оценки движения готовой продукции в течение отчётного периода в текущем учёте по учётным ценам до момента определения фактической производственной себестоимости.

Использование такой оценки связано с тем, что фактическая себестоимость, как правило, определяется в конце месяца, и для отражения движения готовой продукции в течении месяца могут применяться учётные цены.

В качестве учётных цен могут быть использованы следующие показатели:

- плановая (нормативная) себестоимость;

- оптовая цена;

- отпускная цена.

На предприятиях промышленности рекомендуется применение учётной оценки на уровне оптовой цены. Это способствует уменьшению трудоёмкости учётных работ, т. к. вместо нескольких цен применяется одна оценка. Кроме того отражение в учёте продукции в оценке по оптовой цене обеспечивает увязку показателей объёма продукции на счетах бухгалтерского учёта с его оценкой в отчётности.

Применение оценки движения готовой продукции по учётной стоимости предусматривает определение и учёт отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от её стоимости по учётным ценам. В таком случае отклонения отражают на отдельном субсчёте счёта 26 «Готовая продукция», что позволяет в рамках одного счёта получать фактическую себестоимость продукции и данные о стоимости продукции по учётным ценам.

Для этого к счёту 26 «Готовая продукция» открываются субсчета второго порядка, например 261 «Готовая продукция по учётным ценам», 262 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учётным ценам».

Сумма превышения стоимости готовой продукции по учётным ценам по поступившим в отчётном периоде изделий, от её фактической производственной себестоимости будет отражаться записью:

Дт 261 «Готовая продукция по учётным ценам»,

Кт 262 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учётным ценам».

Либо методом «красное сторно» - при превышении фактической производственной себестоимости поступившей готовой продукции от её стоимости по учётным ценам.

Сумма отклонений подлежит списанию:

- при отрицательном результате (экономии) - записью

Дт 262 Кт 261

- при положительном результате (перерасходе) – обратной записью, либо методом «красное сторно».

При отражении в учёте реализации готовой продукции определяют себестоимость её реализации.

Согласно п. 11 П(с)БУ 16 «Расходы» себестоимость реализованной продукции состоит из:

- производственной себестоимости продукции, реализованной в течении отчётного периода;

- нераспределённых постоянных общепроизводственных расходов;

- сверхнормативных производственных расходов.

Экономическая суть показателя «себестоимость реализованной продукции» заключается в том, что он отражает все прямые и косвенные расходы по объекту затрат, непосредственно связанные с производством товарной продукции, реализованной в течение отчётного периода.

В бухгалтерском учёте для обобщения информации о себестоимости реализованной готовой продукции, используется счёт 90 «Себестоимость реализации» класса счетов 9 «Расходы деятельности», в разрезе следующих счетов:

901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»;

902 «Себестоимость реализованных товаров»;

903 «Себестоимость реализации работ, услуг».

По дебету счёта 90 «Себестоимость реализации» отражается производственная себестоимость реализованной готовой продукции, нераспределённые постоянные общепроизводственные расходы (ОПР) и сверхнормативные производственные расходы. По кредиту – списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на счёт 79 «Финансовые результаты».

Фактическая производственная себестоимость реализованной готовой продукции определяется расчётным путём и в конце месяца подлежит списанию с кредита счёта 26 «Готовая продукция» в дебет счёта 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции».

Типовая корреспонденция счетов по счёту 26 представлена в таблице :

Таблица №1

Производство готовой продукции и её дальнейшая реализация для предприятия является завершающим кругооборотом средств, позволяющих предприятию возместить свои расходы на производство и реализацию продукции и получение прибыли.

Нарушение ритмичности в процессе реализации приводит к замедлению кругооборота оборотных средств, наложение штрафных санкций со стороны покупателей и заказчиков за невыполнение договорных обязательств и в целом ухудшает финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Задание учёта процесса продаж – получение аппаратом управления достоверной и своевременной информации о фактических расходах производства и реализации продукции. Эта информация является одним из основных источников определения цены продаж на рынке аналогичных товаров и валовой прибыли от реализации готовой продукции.

Для учёта отгрузки (реализации) готовой продукции предназначен счёт 70 «Доходы от реализации», который имеет пять субсчетов, из которых на счёте 701 обобщается информация о доходах от реализации готовой продукции. По кредиту этого субсчёта отражается стоимость отгруженной (реализованной) продукции, которая устанавливается договорами поставки готовой продукции. В неё включается сумма НДС, акцизный сбор и другие непрямые налоги, предусмотренные законодательством, суммы доходов в пользу комитента, соисполнителя и т.п., согласно договоров комиссии, агентским и другим аналогичным соглашениям.

По дебету субсчёта 701 - отражаются выше перечисленные налоги и платежи с кредитом счетов 64,36 и т.д. (согласно Инструкции № 291).

Работники предприятия, занимающиеся сбытом готовой продукции, должны осуществлять контроль, за выполнением договоров поставки.

Выбытие готовой продукции осуществляется согласно п.16 П(с)БУ 9 по одному из следующих методов:

- идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов (в данном случае – готовой продукции);

- по средневзвешенной себестоимости (этот метод наиболее приближен к учёту готовой продукции по учётным ценам);

- стоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

- себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО);

- нормативных затрат.

Готовая продукция отражается по чистой стоимости реализации только в том случае, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели или другим образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду (п.25 П(с)БУ 9). В бухгалтерском учёте уценка отразится следующим образом:

Если чистая стоимость реализации готовой продукции, ранее уценённой, но на дату баланса являющейся активами, была в дальнейшем дооценена, то на сумму увеличения чистой стоимости, но не более суммы предыдущей уценки, сторнируется запись предыдущей уценки (при этом не забываем, что в учёте запасы отражаются по наименьшей из двух оценок).

Например: если готовая продукция по фактической производственной себестоимости в 1000 грн. Была уценена на 100 грн., то в бухгалтерском учёте её стоимость будет 900 грн. (1000 – 100). Далее предприятием было принято решение о её дооценке до 1010 грн. В таком случае согласно п. 28 П(с)БУ 9 в бухгалтерском учёте такая готовая продукция учитывается по цене 1000 грн.

В налоговом учёте до 2003г. в случае уценки товаров уменьшается и налоговый кредит по НДС. Начиная с 01.01.2003 г. в связи с изменениями, внесёнными в п. 5.9. Закона о прибыли, в целях налогового учёта балансовая стоимость запасов, которые уценяются (дооцениваются), но не изменяется, как не изменяются валовые расходы и валовой доход от таких операций, а значит, не меняется и налоговый кредит по НДС.

При выбытии готовой продукции в ООО «Гуматекс» согласно приказа № 7 от 01.10.2002 года «Об учётной политике предприятия», оценка производится в соответствии с П(с)БУ 9: до 01.01.03г. – по методу средневзвешенной стоимости, а с 01.01.03г. – по методу ФИФО.

В зависимости от вида выпуска готовой продукции из производства оформляется и отражается в учёте по – разному.

Если продукция имеет предметный характер, то это означает, что её необходимо передать на склад. В таком случае, будут оформлены первичные документы и задействованы ниже приведённые бухгалтерские проводки.

Аналитический учёт отгрузки и реализации продукции, а так же расчётов с покупателями (заказчиками) ведётся в Ведомости № 16 «Отгрузки, отпуска и реализации продукции». Записи в этой Ведомости (как и в журнале № 6) осуществляются в позиционном (линейном) порядке, что даёт возможность видеть, по какому расчётному документу, какая сумма подлежит оплате покупателем, а также делается отметка об оплате.

Расходы, связанные с отгрузкой и реализацией готовой продукции, учитываются на счёте 93 «Расходы на сбыт», по дебету которого в течение месяца отражаются все расходы, связанные со сбытом продукции. С кредита учтённые расходы в конце месяца списывают на дебет счёта 79 «Финансовые результаты».

Зачисление на счёт предприятия средств, поступивших от покупателей, за отгруженную им продукцию отражается записью:

Дт счёта 31 «Счета в банках»

Кт счёта 36 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Если на счёт предприятия поступают денежные средства от покупателей в порядке предварительной оплаты за продукцию, подлежащую отгрузке, то делается запись:

Дт счёта 31 «Счета в банках»

Кт счёта 36 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Одновременно такие платежи зачисляют в доходы от реализации записью:

Дт счёта 36 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кт счёта 70 «Доходы от реализации».

Сумму возникшего налогового обязательства по НДС по такой операции отражают записью:

Дт счёта 643 «Налоговые обязательства»

Кт счёта 641 «Расчёты по налогам».

После отгрузки предварительно оплаченной продукции сумма налогового обязательства списывается за счёт дохода от реализации записью:

Дт счёта 701 «Доход от реализации готовой продукции»

Кт счёта 643 «Налоговые обязательства».

Таким образом на кредите счёта 70 «Доходы от реализации» (соответствующих субсчетов) отражают доход, полученный предприятием от реализации готовой продукции, а на дебете – начисленную сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Путём сопоставления дебетового и кредитового оборотов счёта 70 «Доходы от реализации» определяют чистый доход от реализации продукции, который списывают на финансовые результаты записью:

Дт счёта 70 «Доходы от реализации»

Кт счёта 79 «Финансовые результаты»,

субсчёт 791 «Результат основной деятельности».

В конце отчётного периода (месяца, квартала), на дебет счёта 79 «Финансовые результаты», субсчёт 791 «Результат основной деятельности», списывают себестоимость реализованной продукции (с кредита счёта 90 «Себестоимость реализации»), расходы, связанные со сбытом (с кредита счёта 93 «Расходы на сбыт»),административные расходы (с кредита счёта 92 «Административные расходы»), прочие расходы операционной деятельности (с кредита счёта 94 «Прочие расходы операционной деятельности»),а также соответствующие суммы налога на прибыль (с кредита счёта 98 «Налоги на прибыль»).

В результате реализации продукции предприятие должно не только возместить расходы на её производство и сбыт, но иметь ещё и прибыль.

По данным счёта 79 «Финансовые результаты», определяют чистую прибыль, полученную предприятием за отчётный период от основной деятельности, которую списывают на счёт 44 «Нераспределённая прибыль» (непокрытые убытки).

Данные счёта 79 «Финансовые результаты», используют для составления Отчёта о финансовых результатах.

ІІ. Практическая часть

2.1 Остатки по счетам (грн.)

2.2 Журнал хозяйственных операций

Расшифровка операций

6.2. Пенсионный фонд: 3900,0*2% = 78,0 грн

6.3. Страхование по безработице: 3900,0 * 0,5% = 20 грн.

6.4. Фонд социального страхования: 3900,0


8-09-2015, 15:47