При разработке программы проверки руководитель должен учитывать, что аудит материальных ценностей очень трудоемок. Поэтому при организации аудита используется выборочный метод и лишь в исключительных случаях -сплошной. Размер выборки и объем аудиторских процедур зависят от степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля
Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией и одновременно средством контроля сроков проведения работы.
Аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.(14)
В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе - виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы. План аудита представлен в таблице 3.
Проверяемая организация - СПК (колхоз) «Нива» Период проведения аудита: с 1.09.08 по 30.09.08 Исполнитель: Мирошниченко СВ. Планируемый аудиторский риск: 5,2%. Планируемый уровень существенности: 400 тыс. руб.
Таблица 3 «Общий план аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей»
| № | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
| 1 | Аудит учета и сохранности товарно -материальных ценностей | 01.09.2008 | Мирошниченко |
| 2 | Аудит учета МБП и их износа | 09.09.2008 | Мирошниченко |
| 3 | Аудит использования материальных ресурсов | 19.09 2008 | Мирошниченко |
| 4 | Проведение анализа использования материальных ценностей | 23.092008 | Мирошниченко |
Содержание программы аудита МПЗ приведено в таблице 4.
Таблица 4 «Программа Аудита учета МПЗ»
| Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы аудитора | ||||||||||
| 1 | Аудит учета и сохранности товарно-материальных ценностей | ||||||||||||
| 1.1 | Изучение организации хранения материальных ценностей (соблюдение санитарных норм, состояние противопожарной охраны) | 01.09.2008 | Мирошниченко | Книга санитарного состояния складских помещений | |||||||||
| 1.2 | Проверка закрепления материальной ответственности за работниками, связанными с приемкой, хранением, отпуском материальных ресурсов | 02.09.2008 | Мирошниченко | Положение о материальной ответственности работников, связанных с хранением и отпуском материальных ресурсов | |||||||||
| 1.3 | Проверка наличия должностных инструкций |
02.09.2008 | Мирошниченко | Сборник должностных инструкций | |||||||||
| 1.4 | Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ресурсов с предприятия | 04.09.2008 | Мирошниченко | Книга регистрации пропусков, Сообщения охранников | |||||||||
| 1.5 | Проверка согласованности записей между синтетическим и аналитическим учетом по балансовым счетам и субсчетам, учитывающим материальные ценности | 05.09.2008 | Мирошниченко | Таблица по анализу хозяйственной операции и остатков по счетам учета ценностей | |||||||||
| 2 | Аудит учета МБП и их износа | ||||||||||||
| 2.1 | Изучение организации и постановки учета МБП | 09.09.2008 | Мирошниченко | Положение о бухгалтерском учете и отчетности Карточки учета МБП | |||||||||
| 2.2 | Проверка закрепления МБП за конкретными лицами в местах их хранения и использования, а также наличия соответствующей маркировки |
10.09.2008 | Мирошниченко | Карточки складского учета Приказы Ведомости | |||||||||
| 2.3 | Проверка правильности и обоснованности отражения в бухгалтерском учете движения МБП | 11.09.2008 | Мирошниченко | Оборотные ведомости Карточки складского учета Требования накладные | |||||||||
| 2.4 | Проверка соблюдения порядка выдачи спецодежды и спец обуви в бесплатное пользование, а также определение материального ущерба, причиненного предприятию в результате использования МБП не по назначению или подмене новых предметов бывшими в эксплуатации |
12.09.2008 | Мирошниченко | Приказ о списании МБП Реестр и нормы выдачи МБП, сроки их использования Перечень лиц, получающих спецодежду, их профессии | |||||||||
| 2.5 | Изучение правильности начисления износа и его включения в затраты производства | 14.09.2008 | Мирошниченко | Приказ об учетной политике Положение, о бухучете | |||||||||
| 2.6 | Проверка правильности и обоснованности списания МБП | 15.09.2008 | Мирошниченко | Акты на списание Документы на сдачу их в металлолом или в утиль | |||||||||
| 3 | Аудит использования материальных ресурсов | ||||||||||||
| 3.1 | Установление соответствия данных складского учета данным синтетического учета по счетам учета товароматериальных ценностей | 19.09.2008 | Мирошниченко | Сальдовые ведомости учета ТМЦ, товаров и тары Главная книга | |||||||||
| 3.2 | Проверка совершенных операций по отпуску материалов в производство на основе расходных документов | 21.09.2008 | Мирошниченко | Накопительная ведомость по расходу ТМЦ Лимитно-заборные карты Требования калькуляции | |||||||||
| 3.3 | Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции | 22.09.2008 | Мирошниченко | Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары | |||||||||
| 4 | Проведение анализа использования материальных ценностей | ||||||||||||
| 4.1 | Выявление неиспользованных материалов в течение отчетного периода | 23.09.2008 | Мирошниченко | карточки складского учета, оборотные ведомости | |||||||||
| 4.2 | Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет | 25.09.2008 | Мирошниченко | ||||||||||
3.3 Расчет уровня существенности по данным СПК (колхоз) «Нива»
В соответствие с федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите»№4 при проверки отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути бывают существенные (материальные). Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: количественную и качественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения субъекта от требований нормативных актов.
4 Аудиторская проверка синтетического и аналитического учета МПЗ в СПК (колхоз) «Нива»
Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).
В ходе проверки выяснилось, что материалы, учитываются на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Выяснилось, что на счете 10 "Материалы" учитываются:
Субсчет 10-1 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение, сырья и основных материалов , входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении.
Субсчет 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий.
Субсчет 10-3 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.
Субсчет 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.
Субсчет 10-5 "Запасные части" учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. В ходе аудиторской проверки выяснилось, что здесь также учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов,полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.(15)
На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п.
На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.
На субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
Субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.
На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации.
С 1 января 2008 г. определение фактической себестоимости материальных ресурсов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости), списываемых в производство, а также при ином выбытии, возможно, производить только одним из следующих трех методов оценки (в зависимости от условий учетной политики):
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Положения, предусматривающие возможность использования метода ЛИФО
(по себестоимости последних по времени приобретений), исключены из ПБУ 5/01 и Методических указаний по учету МПЗ Приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н с 1 января 2008 г.
Организация может применять предусмотренные законодательством способы в любом сочетании, соблюдая правило "один вид (группа) запасов - один способ".
В ходе аудиторской проверки выяснилось, что метод оценки материально-производственных запасов закреплено в учетной политике организации. Метод оценки устанавливается по каждой группе МПЗ.(8)
В соответствие принятой организацией учетной политики выяснилось, что поступление материалов отражается с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
На основании проверки выяснилось, что поступивших в организацию расчетные документы поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.
По итогом проверки оказалось, что на СГЖ (колхоз) «Нива» стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).
При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
В ходе проверки выяснилось, что аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
На материалы, поступившие от поставщиков согласно заключенным с ними договорам, предприятие получает расчетные документы: - товарно-транспортные накладные, платежные требования-поручения, счета-фактуры.
Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, оговоренных в законодательстве Российской Федерации).
Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с таким приобретением.
При ошибочном или умышленном завышении фактической себестоимости материалов искусственно увеличиваются расходы организации для целей налогообложения, и снижается прибыль от реализации продукции.
Документы после регистрации в журнале учета поступающих грузов проверяются на соответствие их условиям поставки (ассортимент, цены, количество, качество); после чего их акцептуют, передают в бухгалтерию.
Все первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
-наименование документа (формы) и код фирмы;
-дату составления;
-содержание хозяйственной операции;
-измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
-наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку.
Первичные документы составляются в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.
При поступлении материалов материально-ответственное лицо проверяет соответствие фактического их количества данным документам поставщика, после чего в случае отсутствия расхождений выписывается приходный ордер формы М-4. При этом оприходование может быть оформлено без составления приходного ордера на основании документов поставщика, (приложение 3)
Если при приемке материалов от поставщика установлено расхождение с данными сопроводительных документов или если имела место неотфактурованная поставка (поступление материалов без сопроводительных документов), то составляется акт приемки материалов (приложение 4) при участии незаинтересованной стороны. В этом случае акт является одновременно приходным документом и служит для уточнена расчетов с поставщиком.
Детально ознакомилась с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи ценностей со склада в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и злоупотребления.
Поступление на склад материалов собственного изготовлена и оставшихся от ликвидации имущества оформляют накладные на внутреннее перемещение материалов. (16)
На основании данных приходных документов заводится карточка складского учета материалов. По мере совершения хозяйственных операций материально-ответственное лицо производит записи карточки. При этом каждой записи присваивается очередной порядковый номер с начала года, который фиксируется на послужившим основанием для записи первичном документе. После каждого факта движения материалов выводится его количественный остаток.
По истечении месяца завскладом подсчитывает количество поступивших и количество выбывших материалов и выводит остаток на конец месяц, используя начальное сальдо. Этот остаток должен соответствовать остатку последнего дня месяца. Выведенные остатки заносятся в книгу складского учета (сальдовую книгу), хранящуюся в бухгалтерии. (приложение5)
Проверили все ли, необходимые реквизиты указаны в документации, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствуют ли действующему законодательству хозяйственные операции.
В ходе проверки выяснилось, что синтетический учет движения материальных ценностей в денежном выражении осуществляется бухгалтером на соответствующем счете 10 «Материалы», а внутри них - по субсчетам, материально-ответственным лицам и группам материалов.
Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией, что необходимо для более детального выделения тех или иных видов активов, которые имеют принципиальное значение для оценки финансового положения организации.(20)
В ходе проверки оказалось, что на конец отчетного периода все МПЗ, кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости, отражаются в балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов при их выбытии
Результаты аудиторской проверки проведены в таблице № 6.
Таблица 6 «Результаты аудиторской проверки учета материалов»
| перечень проверяемых вопросов | результаты проверки |
| 1 .Проверка правильности оформления бухгалтерских проводок при движение материалов. | не корректных проводок в организации СПК (колхоз) «Нива» по счету 10 не найдено. Операции отражаются в бухгалтерии своевременно по принятому рабочему плану. |
| 2.Проверка правильности оформления первичных документов | Первичные документы оформляются с искажением, нет подписей материально-ответственных лиц, даты. |
| 3. Проверка учета материалов на складе | на складе материалы своевременно оформляются, нет отклонений от нормы хранения материалов на складе. |
Заключение
При написании данной курсовой работы были рассмотрены организационные и технологические особенности данной деятельности экономического субъекта, также определены характер, специализация, масштабы и структура каждого вида производственной деятельности организации-клиента.
При планировании и проведении аудита учета затрат было рассмотрено состояние внутреннего контроля в СПК (колхоз) «Нива». Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля СПК (колхоз) «Нива» с целью выявления всех возможных недостатков.
В результате аудита были обнаружены нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по учету затрат продукции для управленческих целей и налогообложения.
Обнаруженные нарушения представлены в таблице 7. ТАБЛИЦА 7 - Обнаруженные нарушения порядка бухгалтерского учета, составления отчетности, а также мероприятии по их ликвидации
| Краткая характеристика нарушений | Рекомендации аудитора |
| не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками | провести работу по правильности заключения договора |
| нарушения по оформлению документов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей | проявить более внимательное отношение оформлению документов |
| неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов. | |
| учетная политика составлена в 2005 году | нужно обновить учетную политику, так как за 3 года были изменения в бухгалтерском учете. Это может повлиять на правильность отражение бухгалтерских операций. |
В целом можно сказать, что бухгалтерский учет материалов организован эффективно, однако в бухгалтерии необходимо проследить за полным заполнением первичных документов, и исключить факт отсутствия подписей должностных лиц на многих документах.
Аудиторская проверка учетной политики организации СПК (колхоз) «Нива» показала, что учетная политика составлена грамотно, за последние годы она практически не претерпела изменения, за исключением, вызванных законодательствам, все ее положения в обязательном порядке выполняются на предприятии.
Организован эффективный документооборот, все документы сдаются в бухгалтерию в положенный срок.
Был рассчитаны уровень существенности для СПК (колхоз) «Нива» который составляет 400 тыс. руб., аудиторский риск который равен 5,2 %.
При проведении аудита было рассмотрено соблюдение в СПК (колхоз) «Нива» действующего законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Результаты проведенной проверки показывают, что финансово-хозяйственные операции осуществлялись в СПК (колхоз) «Нива» (во всех существенных отношениях) в соответствии с законодательством РФ в области бухгалтерского учета.
Список использованной литературы
1. Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
2. Закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ
3. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г.)
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. №31 н).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98 г. № 60н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. №27н).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн (в ред. Приказа МФ
8-09-2015, 15:48