Дефектная ведомость составляется в трёх экземплярах: один остаётся на службе главного механика для оперативного контроля за ходом выполнения ремонтных работ, второй передаётся цеху исполнителю для непосредственного исполнения, третий – в бухгалтерию для контроля за обоснованностью списания отдельных расходов на контрольный объект с целью исчисления фактической себестоимости проводимого ремонта.
Организация определяет учётную политику по оформлению текущих издержек, включаемых в себестоимость конкретных объектов, подлежащих ремонту. При этом возможны четыре варианта.
Первый вариант предусматривает включение фактических затрат по проведению ремонта соответствующего объекта, независимо от его сложности и объёма работ, сразу в издержки производства ремонтного цеха:
Дебет счёта 23 «Вспомогательное производство»
Кредит счёта 10 «Материалы»
70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
Целесообразность данного варианта в том, что прямое включение затрат на отдельные виды ремонта в состав производственных издержек не приводит к резкому удорожанию продукции (работ, услуг). Поэтому его применяют те организации, где объём ремонтных работ незначителен.
В тех случаях (второй вариант), где возникает необходимость в проведении больших объёмов такого рода работ, причём единовременного характера (аварии и тому подобного), логичны затраты, связанные с ними, предварительно отражать в текущем учёте по дебету активного счёта 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счёта 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и тому подобное. Это исключит рост себестоимости выпускаемой продукции или оказанных услуг, характерны при единовременном их списании. В дальнейшем указанные суммы включаются ежемесячно в счета текущих издержек равными суммами в течении срока, определённого учётной политикой, но в любом случае не свыше двух лет.
Дебет счетов 20 «Основное производство»
25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит счёта 97 «Расходы будущих периодов»
Третий вариант применим для проведения крупных плановых ремонтов, что характерно для отраслей тяжёлой индустрии, а также предприятий с сезонным циклом производства. Это требует предварительного создания необходимых финансовых ресурсов. Поэтому организация делает расчёт нормативов отчислений на формирование ремонтного фонда, учитывая их предполагаемую смету затрат на осуществление такого объёма работ. Причём такая методика применяется независимо от того, хозяйственным или подрядным способом осуществляются такие работы. В учёте ежемесячно, независимо от фактического выполнения ремонтных работ, производятся отчисления в ремонтный фонд с включением по установленному нормативу состав расходов сумм на управление производством и обслуживание:
Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»
Субсчёт «Ремонтный фонд»
Запись делается в ведомостях № 12, 15 с последующим списанием в Журнал-ордер №10
Если работы ведутся силами самой организации, то при наличии ремонтного фонда фактические затраты учитываются в резерве ремонтных цехов по дебету счёта 23 «Вспомогательное производство» в Журнал-ордер №10, в корреспонденции с кредитом следующих счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчёт с персоналом по оплате труда» и другими.
По окончанию ремонта работник структурного подразделения организации, уполномочен на приёмку объекта, и представитель ремонтного цеха подписывают акт приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №ОС-3). Акт выписывается в одном экземпляре и сдаётся в бухгалтерию организации. Затем он подписывается главным бухгалтером и утверждается её руководителем, или лицом, на то уполномоченным. На основании акта бухгалтер списывает фактические затраты на счёт ранее созданного ремонтного фонда:
Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»
Субсчёт «Ремонтный фонд»
Кредит счёта 23 «Вспомогательное производство»
Если ремонтные работы проведены силами подрядной организации, то на основании счёта-фактуры и предложенного к нему акта (ф. №ОС-3) в Журнал-ордер №6 на договорную стоимость составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»
Субсчёт «Ремонтный фонд»
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остаётся в организации, а второй передаётся подрядчикам. Одновременно инвентарной карточке объекта, по которому закончен ремонт, делается отметка с указанием даты, номера акта и суммы.
Перед составлением годового отчёта производится инвентаризация обоснованности сумм по счёту 96 «Резервы предстоящих расходов»: субсчёт «Ремонтный фонд».
В том случае, если сумма ремонтного фонда по окончании ремонта не использована полностью, она снимается («сторнируется») с текущих издержек. В обратном случае производится её доначисление. Однако если сумма разницы между фактическими затратами и суммами, списанными на уменьшение ремонтного фонда, значительна, то целесообразно предварительно включить её в состав расходов будущих периодов:
Дебет счёта 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит счёта 23 «Вспомогательное производство»
Или 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
В дальнейшем по мере накопления ремонтного фонда указанные суммы подлежат списанию:
Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»
Субсчёт «Ремонтный фонд»
Кредит счёта 97 «Расходы будущих периодов»
Если ремонтный фонд не создаётся, то фактические расходы отражаются на счетах учёта затрат в зависимости от места эксплуатации ремонтируемого объекта и характера расходов на всю сумму расходов, утвёрждённых актом об окончании таких работ:
Дебет счетов 20 «Основное производство»
23 «Вспомогательное производство»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Субсчёт «По акцептованным платёжным документам»
На сумму НДС по выполненным работам:
Дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Если заказчик ранее перечислял подрядной организации аванс под предстоящий объём работ, то после их окончания сумма аванса направляется в уменьшения задолженности по выполненным работам:
Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Субсчёт «Расчёты по авансам выданным»
Соответственно с указанной суммы аванса к зачёту подлежит сумма НДС:
Дебет счёта 68 «Расчёты с бюджетом»
Кредит счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»
Оставшаяся сумма обязательств погашается с расчётного счета заказчика:
Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Субсчёт «По акцептованным платёжным документам»
Кредит счёта 51 «Расчётный счёт»
После чего принимается к зачёту оставшаяся сумма НДС записью, аналогичной приведённой выше.
Возможен и четвёртый вариант – создание резерва на проведение ремонта. В организации его учёта есть много общего с созданием и использованием ремонтного фонда, но есть и определённые различия:
Ø Суммы резерва создаются только на отчётный год в пределах утверждённой сметы на проведение отдельных видов ремонта основных средств;
Ø Суммы резерва, не использованные до конца года, заключительными проводками декабря направляются на увеличение налогооблагаемой прибыли:
Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»
Субсчёт «Резерв на проведение ремонта»
Кредит счёта 99 «Прибыль и Убытки»
При недостаточности средств начисленного в течении года резерва исходя из смежной стоимости ремонта для фактически выполненного объема ремонтных работ в конце года на сумму разницы производится доначисление резерва:
Дебет счёта 23 «Вспомогательное производство» и других счетов затрат.
Кредит счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»
Субсчёт «Резерв на проведение ремонта»
В любом случае (в отличие от ремонтного фонда) остатка по резерву на указанные цели на конец года не должно быть.
Отраслевые особенности затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), предъявляют свои требования к организации ремонтных работ и, соответственно, источникам их финансирования. Длительный технологический цикл ремонтов некоторых наименований машин и оборудования в отдельных отраслях заставляет применять в качестве варианта учётной политики порядок, согласно которому при переходе ремонтных работ по этим объектам на следующий год остаток резерва на их ремонт в конце года не сторнируется. Однако для целей налогообложения следует увеличить налогооблагаемую прибыль, поскольку включённая в себестоимость продукции сумма начисленного резерва от части осталась неиспользованной в отчётном году.
По окончанию ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва на эти цели так же не сторнируется, а относится непосредственно на финансовые результаты организации.
В последнее время распространённым явлением становится сдача в аренду производственных площадей, так как владельцы не могут использовать их по прямому назначению в связи с отсутствием оборотных средств.
Исходя из условий договора аренды, чаще всего затраты по текущему ремонту основных средств арендатор производит за счёт собственных средств. Затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств осуществляются на различных условиях: путём компенсации их арендодателем в счёт арендной платы или за счёт средств арендатора.
В первом случае выполненный объём работ по капитальному ремонту списываются арендатором в уменьшение кредиторской задолженности перед арендодателями:
Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счёта 23 «Вспомогательное производство»
Или 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Во втором случае запись проводится в общеустановленном порядке.
Затраты на восстановление соответствующих объектов в составе основных средств признаются в бухгалтерском учёте по тому отчётному периоду к которому они относятся.
Общий вывод: организация в праве создавать необходимые резервы на отдельные наиболее сложные виды ремонтов соответствующих объектов исходя из разработанной ею учётной политики системы планово-предупредительного ремонта и отраслевым положением о составе затрат. При отсутствии ремонтных работ суммы начисленного резерва на эти цели подлежат сторнированию. Когда начатые работы в отчётном году переходят на следующий год, резервные суммы на указанные цели сторнированию не подлежат.
Для целей же налогообложения суммы отчислений в резерв на ремонт основных средств подлежат корректировки в зависимости от степени его использования.
Затраты на восстановление объектов основных средств в форме модернизации и реконструкции, если результатом их явилось улучшение нормативных показателей функционирования (мощности, срока полезного использования и тому подобного), рассматриваются как дооценка их к первоначальной стоимости конкретного объекта:
Дебет счёта 01 «Основные средства»
Кредит счёта 08 «Вложение во внеоборотные активы»
III Расчётная часть
ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ
Остатки по счетам Главной книги фирмы "Радуга" по состоянию на 1 декабря 200Х г.
| № счета | Наименование счета | Варианты 1 и 3 | Варианты 2 и 4 |
| Сумма, руб. | Сумма, руб. | ||
| 01 | Основные средства | 682 500 | 650 000 |
| 02 | Амортизация основных средств | 104 475 | 99 500 |
| 04 | Нематериальные активы | 136 500 | 130 000 |
|
05 |
Амортизация нематериальных активов | 6 300 | 6 000 |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | 934 500 | 890 000 |
| 10 | Материалы | 553 180 | 526 838 |
| 16 | Отклонения в стоимости материалов | 42 000 | 40 000 |
| 19 | Налог на добавленную стоимость | 82 425 | 78 500 |
| 20 | Основное производство | 840 000 | 800 000 |
| 23 | Вспомогательные производства | 210 000 | 200 000 |
| 43 | Готовая продукция | 740 250 | 705 000 |
| 50 | Касса | 1 680 | 1 600 |
| 51 | Расчетные счета | 549 320 | 523 162 |
| 58 | Финансовые вложения | 609 000 | 580 000 |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 966 000 | 920 000 |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | 504 000 | 480 000 |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 136 500 | 130 000 |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | 262 500 | 250 000 |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 103 950 | 99 000 |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 36 750 | 35 000 |
| 73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям | 12 600 | 12 000 |
| 75 | Расчеты с учредителями (дебет) | 105 000 | 100 000 |
| 76 | Расчеты с разными дебиторами | 45 150 | 43 000 |
| 76 | Расчеты с разными кредиторами | 220 500 | 210 000 |
| 80 | Уставный капитал | 3 248 700 | 3 094 000 |
| 82 | Резервный капитал | 402 360 | 383 200 |
| 83 | Добавочный капитал | 105 000 | 100 000 |
| 86 | Целевое финансирование | 52 500 | 50 000 |
| 96 | Резервы предстоящих расходов | 75 600 | 72 000 |
| 97 | Расходы будущих периодов | 19 530 | 18 600 |
| 99 | Прибыли и убытки (дебет) | 840 000 | 800 000 |
| 99 | Прибыли и убытки (кредит) | 1 186 500 | 1 130 000 |
ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ ЗА ДЕКАБРЬ 200_ ГОД
|
№ ПП |
СОДЕРЖАНИЕ ОПЕРАЦИЙ | корреспонденции | № | ||||
| Сумма (руб.) | Д | К | ж/о | ||||
| 1 | 2 | ||||||
|
1 2 3 |
Акт приёма-передачи основных средств №10 Принято в эксплуатацию здание, закончен ное строительством (хоз.спрособ) Учредительные документы, акт приёмки-передачи Оприходован грузовой автомобиль, полученный в счёт вклада в уставный капитал Разработочная таблицаНачислена амортизация основных средств за декабрь: а) по производственному оборудованию: - цеха №1 - цеха №2 - инструментального цеха Итого б) зданий и хозяйственного инвентаря: - цеха №1 - цеха №2 - инструментального цеха - офиса фирмы Итого |
890 000 100 000 100 000 100 000 4 200 3 800 2 100 10 100
1 200 1 100 1 500 2 400 6 200 |
01 08 01 75 25/1 25/1 23 25/2 25/2 23 26
|
08 75 08 80 02 02 |
|
||
|
Всего по операции |
8-09-2015, 11:13 Разделы сайта | ||||||