Синтетический учет материалов ведется на активном счете 10 «Материалы». По дебету отражается поступление: Д10К60, 71, 20, 23 и т.д.
Выбытие материалов отражается по кредиту счета 10: Д20, 23, 25, 26, 29К10.
Списание товарно-материальных ценностей в производство в СПК «Ленина» осуществляется по методу средней себестоимости.
На схеме счета 43 отражено движение за март 2004 года по СПК «Ленина»:
Сч. 43 «Готовая продукция»
| Дт | Кт |
СН – 5080,88 19391,0 СК– 5897,4 |
18574,48 |
Схема счета 10 дана на примере аналитического счета 10/6 «Семена и посадочный материал» - движение на зерноскладе СПК «Ленина» за март 2004 года:
Сч. 10/6
| Дт | Кт |
СН – 3374,78 377250 СК– 372741 |
7883,78 |
2.11 Учет животных на выращивании и откорме
Животные на выращивании и откорме – особая группа оборотных средств. Молодняк, достигший определенного возраста, переводят в основное стадо, то есть в состав основных средств. Скот, выбракованный из основного стада, ставится на откорм, и переходит в состав оборотных средств. Наличие и движение молодняка и животных на выращивании и откорме отражается на счете 11, а затраты по их выращиванию - на счете 20/2 – Животноводство. В хозяйстве содержится КРС и овцы. Основным первичным документом, по которому приходуют приплод животных, является акт на оприходование приплода животных. Его составляют с 2-х экземплярах за подписью материально-ответственного лица (арендатора, гуртоправщика, чабана), гл. зоотехника и гл. ветврача. При покупке молодняка со стороны документом для оприходования является счет-фактура. При переводе животных из одной группы в другую составляется акт на перевод животных из группы в группу, а при реализации на сторону – товарно-транспортная накладная. При забое или падеже животных составляется акт на выбытие животных.
Ежемесячно 1-2 числа гл. зоотехник представляет бухгалтеру по животноводству Отчет о движении скота и птицы в разрезе каждого гурта и фермы. В отчете по каждой группе скота показано: остаток на начало месяца, движение за месяц, и остаток на конец месяца. К нему прилагаются все подтверждающие документы: акт пересчета скота за подписью гл. зоотехника, гл. ветврача и материально-ответственного лица; акт на выбытие животных (забой, падеж); акт на оприходование мяса и других продуктов забоя на склад; акт на оприходование приплода животных; акт на перевод животных из группы в группу; ТТН на отгрузку скота при реализации на сторону.
Бухгалтер проверяет отчет и все приложенные документы, и составляет сводный отчет о движении скота. На основании этих данных бухгалтер разносит в листки-расшифровки итоговые суммы по дебету и кредиту счетов 01, 08, 11, 20/2. Затем составляется оборотная ведомость. Итоговые данные по кредиту счета 11 переносятся в журнал-ордер №14.
Корреспонденции счетов:
Д11К20/2 – оприходован приплод продуктивных животных.
Д11К20/2 – прирост живой массы.
Д11К11 – перевод животных из группы в группу.
Д11К60 – приобретение со стороны.
Д11К01 – выбракован взрослый продуктивный скот.
Д08К11 – перевод молодняка во взрослое стадо.
Д90К11 – продажа
Д94К11 – недостача, падеж скота.
2.12 Учет основных средств и нематериальных активов
Основные средства – различные материально-вещественные ценности, используемые как средства труда в натурально форме в течение длительного времени в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуги либо для управленческих нужд организации. В бухгалтерском учете основные средства подлежат денежной оценке. Различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость. Первоначальная стоимость слагается из затрат по приобретению, возведению основных средств, включая расходы на доставку, монтаж, установку и т.д. Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Она устанавливается при переоценке основных средств. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и стоимостью начисленной амортизации. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, отдельный предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями и выполняющих одну функцию. Каждому объекту присваивают отдельный инвентарный номер.
Движение основных средств связано с осуществлением операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств. Эти операции оформляются первичными документами. Поступающие основные средства приходуются на основании акта приема-передачи ф.ОС-1. В нем указывается краткая характеристика объекта. На основании этих актов в бухгалтерии производят записи в инвентарные карточки ф. ОС-6. Инвентарные карточки являются регистрами аналитического учета. Внутреннее перемещение основных средств оформляется накладной на внутреннее перемещение основных средств, ф.ОС-2. Выбытие основных средств оформляют актом (акт на списание основных средств, ф.ОС-4) и отражают в инвентарной карточке.
Синтетический учет основных средств ведется на счетах:
01 – Основные средства
02 – Амортизация основных средств
91 – прочие доходы и расходы.
По дебету счета 01 отражается поступление основных средств, по кредиту – выбытие.
Д01К08 – оприходованы основные средства по первоначальной стоимости;
Первоначальная стоимость складывается:
Д08К60, 76 – цена приобретения основных средств;
Д08К76 – услуги транспортной организации;
Д08К23 – услуги собственного автотранспорта и т.д. затраты по установке основных средств.
Д01К83 – увеличение стоимости основных средств при переоценке;
Д08КК75 – поступление основных средств в счет вклада в Уставный капитал.
Выбытие основных средств учитывается на отдельном субсчете 01/9:
Д01/9К01 – выбытие основных средств по первоначальной стоимости;
Д02К01/9 – списание износа основных средств;
Д91/2К10, 70, 69, 60, 76 – расходы, связанные с выбытием основных средств;
Д10К91/1 – оприходованы материалы, оставшиеся от списания, выбытия основных средств.
В результате на субсчете 91/9 выводят финансовый результат от выбытия объекта.
Синтетический учет основных средств отражают в журнале-ордере №13 по кредиту счета 01.
В СПК «Ленина» применяют линейный способ начисления амортизации.
Нематериальных активов в учете СПК «Ленина» нет, и в рабочем плане счетов отсутствуют счета 04, 05.
2.13 Учет расчетов с персоналом по оплате труда
Согласно Уставу, СПК «Ленина» самостоятельно определяет формы и системы оплаты труда в зависимости от личного трудового участия членов и доходов кооператива. Работающие члены и работники кооператива в течение года авансируются деньгами и продуктами, окончательный расчет производится по окончании финансового года в зависимости от произведенной продукции.
Структурной единицей в кооперативе является Арендатор. Арендатор является самостоятельным производителем в рамках кооператива, организует производство сельскохозяйственной продукции на основе договора. Арендатор принимает от кооператива молочный скот, овцепоголовье, табун. В счет расчета за арендованный скот арендатор сдает кооперативу ежегодно продукцию животноводства. Реализация произведенной продукции арендатором осуществляется по договорным ценам с учетом качества.
Табельный учет ведут в табеле учета рабочего времени на работников администрации кооператива. Табель ф. №Т-12, в котором отражается не только учет рабочего времени, но и расчет заработной платы. Бригадиры арендных бригад по животноводству, растениеводству в конце месяца представляют гл. экономисту наряд на сдельную работу (для бригады) или наряд на сдельную работу (индивидуальный). Например, наряд на сдельную работу (для бригады) по арендаторам молочного скота. В нем перечислены все арендаторы, количество сданного молока каждым арендатором в физическом весе, которое переводят с учетом качества в зачетный вес. Указана расценка за 1 литр сданного молока. Сумма заработной платы за месяц находится умножением количества молока в зачетном весе на расценку. На оборотной стороне наряда производится табелирование отработанных дней за месяц. По гуртам молодняка КРС, чабанским бригадам ежемесячно производится авансирование каждого работника в сумме 600 руб. (минимальный размер оплаты труда). По окончании срока договора аренды скота производится окончательный расчет с учетом выполнения хозрасчетного задания и сданной сельхозпродукции. По отдельным видам работ оформляется наряд на сдельную работу (индивидуальный). В нем указывается ФИО работника, объем выполненной работы и расценка за нее, и выводится сумма заработной платы за месяц. На оборотной стороне наряда также заполняется табель учета рабочего времени.
С 01.10.2003 года в СПК «Ленина» утверждены новые тарифные ставки и расценки для сдельщиков и должностные оклады для АУП хозяйства (приложение).
Все эти документы проверяются гл. экономистом на правильность использования расценок, сверяется количество сданной продукции и проверяется расчет заработной платы. Затем все документы передается бухгалтеру расчетной группы. Бухгалтер производит начисление заработной платы в расчетно-платежной ведомости. Одновременно итоговые данные из ведомости переносятся в лицевых счетах работников. На заработную плату бухгалтер производит начисление надбавок за стаж в размере 30% и районный коэффициент в размере 20%. Также производится начисление надбавки за Почетное звание в размере 20% тем, кто имеет звание. Из заработной платы каждого работника удерживается налог на доходы физических лиц и профвзносы по установленным ставкам. В лицевом счете ежемесячно отражается всего сумма заработной платы с учетом начислений и удержаний, выплаты зарплаты и авансов и сальдо на конец месяца.
Бухгалтер также составляет сводную ведомость по начисленной зарплате по составу и категориям работникам, и сводную ведомость по затратам на производство.
Расчеты по оплате труда ведется на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются суммы начисленной заработной платы. По дебету учитывают выплаченные суммы, все удержания из заработной платы, депонирование заработная плата.
Начисление заработной платы:
Д20, 23, 25, 26, 29 К70 – начислена заработная плата.
Д69/1К70 – начислены пособия по временной нетрудоспособности.
Удержания из заработной платы:
Д70К68/3 – удержан НДФЛ.
Д70К73 – удержано в счет погашения недостачи.
Д70К76 – удержаны профвзносы.
Д70К76 – удержаны алименты по исполнительным листам.
Выплата заработной платы производится:
Д70К50 – выплачена заработная плата из кассы.
Д70К91/1 – выплачена заработная плата готовой продукцией.
Схема счета 70:
Сч. 70 – Расчеты с персоналом по оплате труда
| Дт | Кт |
1754,4 |
СН – 7709,72 2535 СК– 8490,32 |
2.14 Учет продаж
Учет продаж по обычным видам деятельности ведется на счете 90 «Продажи», по дебету учитываются расходы по обычным видам деятельности, по кредиту – доходы (выручка). То есть на счете 90 отражаются выручка и расходы (себестоимость) по готовой продукции, работам и услугам.
При признании в учете сумма выручки отражается:
Д62К90/1 – выручка от продажи продукции.
Одновременно списывается себестоимость проданной продукции:
Д90/2 К43, 20, 11 и т.д.
В СПК «Ленина» в течение года в дебет счета 90 списывается плановая себестоимость реализованной продукции. В конце года плановая себестоимость доводится до фактической. Ежемесячно в оборотной ведомости подсчитываются обороты по субсчетам счета 90 в разрезе видов продукции, и определяется финансовый результат от продаж. Результат списывается на 99 «Прибыли и убытки» (прибыль – в кредит, убыток – в дебет). В конце года все субсчета закрываются с определением результата на субсчете 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» за год и списывается на счет 99.
При реализации продукции в СПК «Ленина» используют различные первичные документы: товарно-транспортные накладные, счета-фактуры. Все первичные документы поступают в бухгалтерию, где они проверяются, и регистрируются в накопительных ведомостях. Затем из ведомостей итоги по кредиту счетов 43, 62, 90 переносятся в журнал-ордер №11.
Схема счета 90 «Продажи» - финансовый результат от продаж в марте 2004 года по СПК «Ленина»:
Сч. 90 – Продажи
| Дт | Кт |
215332,18 172360,94 |
387693,12 |
Бухгалтерские проводки на отнесение финансового результата:
Д90/1К90/9 – 172360,94 руб.
Д90/9К99 – 172360,94 руб. (прибыль от продаж).
2.15 Учет заемных средств
Учет заемных средств ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В СПК «Ленина» к счету 66 открыты два аналитических счета: 66/1 – кредит СПКСК «Весна», и 66/2 – бюджетная ссуда (Селенгинская администрация). В СПКСК «Весна» сельхозпредприятиям района выдают льготный кредит на развитие сельского хозяйства сроком на 1 год. И ежегодно на проведение весенне-полевых работ предприятие финансируется через Администрацию Селенгинского района бюджетной ссудой. Затем бюджетная ссуда погашается поставкой сельхозпродукции организациям и учреждениям бюджетной сферы. А на счете 67 в СПК «Ленина» учитывается многолетняя просроченная задолженность по полученным кредитам.
Суммы полученных краткосрочных кредитов отражаются записями на счетах бухгалтерского учета: Д50, 51, 60К66.
Причитающиеся по полученным кредитам проценты к уплате отражаются проводкой: Д91К66.
На погашение кредитов и займов делается проводка: Д66К50, 51.
Синтетический учет по счету 66 ведется в журнале-ордере №4. В нем на основании выписок банка отражают кредитовые обороты по корреспондирующим счетам. Журнал-ордер открывается на месяц.
2.16 Учет капитала, фондов, резервов и финансирования
Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имуществе при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенными учредительными документами. В СПК «Ленина» коллективно-долевая форма собственности. Уставный капитал формируется за счет вкладов членов кооператива.
Уставный капитал в кооперативе составляет 1190400 руб. В состав СПК входят Члены и Ассоциированные члены. Членами СПК являются работники СПК, внесшие обязательный паевой взнос в паевой фонд СПК. Ассоциированными членами могут быть физические и юридические лица, внесшие паевой взнос в паевой фонд кооператива. Обязательный паевой взнос – 3700 руб. На 01.01.04 г. В СПК «Ленина» 74 основных члена и 535 ассоциированных членов.
Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». Счет пассивный, по кредиту отражается увеличение уставного капитала, по дебету – уменьшение.
Д75К80 – формирование уставного капитала при внесении паевых взносов
Д50К75 – внесены в кассу денежные средства в уплату паевых взносов в Уставный капитал.
Д80К75 – уменьшение уставного капитала при выходе члена из кооператива.
Д75К50, 51 – выплачены денежные средства.
Отражение операций по уставному капиталу ведется в журнале-ордере №12 и в ведомости аналитического учета. Записи производятся на основании первичных документов.
Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал». По кредиту отражается увеличение капитала, по дебету – его использование.
В СПК «Ленина» резервный капитал образован в соответствии с учредительными документами и на 1.01.04 г. составляет 306 тыс. руб. Отчисления производятся за счет чистой прибыли, остающейся в хозяйстве:
Д84К82 – зачисление в резервный капитал чистой прибыли хозяйства.
Использование резервного капитала может быть в следующих направлениях:
Д82К84 – списание непокрытого убытка отчетного года.
Учет операций отражается в журнале-ордере №12 и в ведомости аналитического учета.
Учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал». Счет пассивный, по кредиту отражается увеличение добавочного капитала, по дебету – его уменьшение.
На 1.01.03 г. добавочный капитал в СПК «Ленина» составлял 7104 тыс. руб. За год произошло его уменьшение на 1136 тыс. руб. и на конец года составил 5968 тыс. руб. Это произошло за счет уменьшение стоимости основных средств из-за их выбытия.
Корреспонденции счетов:
Д01К83 – увеличение балансовой стоимости основных средств.
Д83К02 – увеличение суммы амортизации основных средств.
Д83К01 – уменьшение балансовой стоимости основных средств.
Д02К83 – уменьшение суммы амортизации основных средств.
Д83К80 – увеличение уставного капитала путем присоединения части добавочного капитала.
Аналитический учет по счету 83 ведется в ведомости. Сводный учет ведется в журнале-ордере №12.
В хозяйстве не созданы специальные резервы, которые учитываются на счетах 14, 59, 63. Этих счетов нет в рабочем плана СПК «Ленина».
В рабочем плане присутствует счет 96 «Резервы предстоящих расходов», но на нем нет движения средств за 2003 год. Резерв не был сформирован.
Учет целевого финансирования ведется на счете 86 «Целевое финансирование». В СПК «Ленина» на этом счете учитываются средства, предназначенные на целевые нужды. В хозяйстве на этом счете отражаются полученные бюджетные средства (средства государственной поддержки – субсидии, дотации, средства возмещения ущерба от стихийных бедствий и т.д., бюджетный кредит).
Д55К86 – поступили денежные средства, предоставленные бюджетом.
Д76К86 – формирование задолженности по целевому финансированию.
Использование средств целевого финансирования:
Д86КК98 – финансирование капитальных расходов.
Д60К55 – оплачена задолженность перед поставщиками.
Д86К20 – покрытие расходов по основному производству.
В 2003 году СПК «Ленина» получил бюджетный кредит в сумме 350 тыс. рублей на проведение весенне-полевых работ и целевые субсидии на продукцию животноводства и поддержку овцеводства в сумме 758 тыс. руб.
Аналитический учет ведется по видам целевого финансирования. Учет движения средств отражается в журнале-ордере №12 и ведомости аналитического учета. В журнале-ордере отражаются кредитовые обороты по счету 86. В ведомости отражаются суммы с группировкой их по использованию.
2.17 Учет вложений во внеоборотные активы
Капитальные вложения в сельском хозяйстве подразделяются на следующие виды: строительные работы, приобретение основных средств, формирование основного стада, прочие капитальные вложения.
Учет вложений во внеоборотные активы ведется на счете 08. В СПК «Ленина» к нему открыты следующие субсчета:
08/1 – строительство и приобретение основных средств.
08/2 – затраты на увеличение стоимости основных средств.
08/3 – перевод молодняка животных в основное стадо.
08/4 – приобретение взрослых животных.
На счете 08 учитываются затраты по приобретению основных средств. Аналитический учет ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств, по видам животных при формировании основного стада.
Корреспонденции счетов:
Д08/1К60 – приобретение объекта основных средств, или акцептован счет подрядной организации при строительстве объекта основных средств.
Д08/1К76 – услуги сторонних транспортных организаций по доставке объекта основных средств.
Д08/1К02, 10, 23, 69, 70 – отражены затраты по строительству объекта основных средств хозяйственным способом.
Д08/3К11 – перевод молодняка животных в основное стадо.
В СПК «Ленина» организована строительная бригада, и в последние годы строительство ферм, кошар, телятников, жилых домов для скотников и других объектов основных средств осуществляется силами самого хозяйства хозяйственным способом.
Основным первичным документов для учета выполненных работ и затрат в строительстве является наряд на сдельную работу. Составленные наряды сдаются в бухгалтерию, где они проверяются.
Законченные строительством объекты основных средств принимает рабочая
8-09-2015, 11:18