В то же время недостаточно только принять те или иные нравственные критерии в профессиональной деятельности. Гораздо труднее наполнить их реальным содержанием. При этом следует иметь в виду, что не все в профессиональной этике может быть регламентировано раз и навсегда. Во-первых, потому, что этика в значительной мере касается межличностных отношений, которые характеризуются бесчисленным множеством возникающих ситуаций. Во-вторых, отследить соблюдение некоторых положений (например, об интеллектуальной честности и свободе от предрассудков) не под силу, наверное, никому. Но там, где это возможно (скажем, в отношении независимого статуса аудиторов), детальная регламентация должна приветствоваться.
Таким образом, полноценное этическое наполнение аудиторской деятельности – дело не одного года. Разработать и одобрить свод нравственных норм – это только половина успеха, за которой должна следовать другая половина – применение принятых правил на практике, что, возможно, потребует даже смену мышления от того, кто претендует на звание – аудитора-профессионала.
За годы, прошедшие после принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями 2002 г.)., накоплен достаточный опыт для того, чтобы увидеть, что аудит, как вневедомственный контроль, по настоящему может быть профессиональным и объективным, когда осуществляется независимо от какого-либо давления со стороны, а аудиторы свободны в выборе объектов и методов контроля. В этих целях законодателям следовало бы обратить особое внимание на проблему регулирования аудиторской деятельности.
В настоящее время необходим дифференцированный подход к организации и проведению контроля за деятельностью аудиторских организаций, различающихся по количеству сотрудников, их профессиональному уровню, а также по организации внутрифирменного контроля за качеством проводимых аудиторских проверок. Получение отчетности от аудиторских организаций и ее анализ позволят организовать систематический контроль с привлечением территориальных органов Минфина России и ведущих профессиональных аудиторских объединений.
Представляется правильным, что к настоящему времени созрели условия для усиления роли в регулировании аудиторской деятельности профессиональных объединений аудиторов. (Характерно, что на Западе существует именно такая ситуация: одна профессиональная общественная организация, приобретшая достаточный вес в обществе, разрабатывает и корректирует профессиональные стандарты, контролирует качество аудиторских услуг или даже играет ведущую роль в регулировании аудиторской деятельности в целом.) Во всяком случае вопросы подготовки и аттестации аудиторов, разработки правил (стандартов) аудиторской деятельности, осуществления в значительной части контроля за качеством работы аудиторов могут и должны решаться такими объединениями.
В целом же истекшее десятилетие рыночных преобразований в России заставило экономически активное население по-новому взглянуть на многие проблемы управления и контроля. Руководители различного уровня, учетный персонал предприятий и практикующие аудиторы четко осознали, что необходимы не только изучение различных элементов «передовых технологий» западной экономики (в том числе, международного опыта аудита), но и их адаптация к реальным условиям нашего отечественного рынка. А поскольку рынок России развивается не на пустом месте, то нужно максимально использовать наши собственные достижения, немалый российский опыт в области управления и контроля, при этом опираясь на положительные примеры Запада.
В заключение хотелось бы подчеркнуть, что аудит в России все-таки состоялся. Самое убедительное свидетельство тому – около 30 тысяч аттестованных аудиторов. Показательно, что аудиторов у нас больше, чем в такой, например, стране, как Германия, а спрос на их услуги все растет. Поэтому от того, насколько грамотно и быстро будут решаться проблемы, связанные с аудиторской деятельностью, будет напрямую зависеть «здоровье» российской экономики в целом.
Список использованной литературы
1. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изм. 2006 г.) // СПС Гарант.
2. Федеральный закон «Об лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ (с изм. от 03.2003).
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете в Российской Федерации» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изм. 29.03.2002).
4. Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 № 190 (с изм. 03.10.2002) «О лицензировании аудиторской деятельности».
5. Российские национальные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Информационная система «Консультант Плюс», «Гарант».
6. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. – М.: ФИЛИНЪ, 2002.
7. Данилевский Ю.А. О завершении разработки общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности // Настольный аудитор бухгалтера. – 2000. - № 2.
8. Данилевский Ю.А. Разработка общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности // Бухгалтерский учет. –2000. - № 6.
9. Данилевский Ю.А. Становление аудита в России // Бухгалтерский учет. – 1995. - № 2.
10. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. – М.: ПРИОР, 2002.
11. Крикунов А. Российский аудит: ключевые вопросы дальнейшего развития // Финансовая газета. – 2000. - № 4.
12. Крикунов А., Дряхлов В. О проблемах профессиональной подготовки аудиторов // Аудитор. – 1996. – № 2.
13. Кузьмина Ю.Д. Организация и регулирование аудиторской деятельности в развитых странах // Настольный аудитор бухгалтера. – 1999. - № 10.
14. МКПЦН – в «большой пятерке». Список крупнейших российских аудиторско-консультационных фирм // Аудит и налогообложение. – 2000. - № 1.
15. Мстиславский В.А. К вопросу о регулировании аудита // Финансы. – 2000. - № 7.
16. Терехов А.А. Проект закона РФ об аудите: необходимые уточнения // Бухгалтерский учет. – 2000. -№ 9.
17. Чикунова Е.П. Этические критерии аудита // Настольный аудитор бухгалтера. 2000. - № 2.
18. Журналы «Аудитор», «Аудиторские ведомости».
19. http://www.docaudit.ru
Приложение 1
ПИСЬМО О ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА
__________________________________________________________________
Совету директоров или соответствующему представителю высшего руководства организации.
Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе (указать состав) за (указать финансовый год). Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.
В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.
Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.
Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.
Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.
Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.
От имени аудитора Принимается от имени
хозяйствующего субъекта
Фамилия, имя, отчество, Фамилия, имя, отчество,
должность, дата должность, дата
(подпись) (подпись)
Приложение 2
ДОГОВОР №_____
на проведение аудиторской проверки
г. Рязань «____»____________200__г.
Закрытое акционерное общество Аудиторская фирма __________________________, именуемая в дальнейшем «ИСПОЛНИТЕЛЬ», в лице руководителя __________________________________________, действующего на основании ___________________________________________, с одной стороны, и ______________________________________________________, именуемого в дальнейшем «ЗАКАЗЧИК», в лице __________________________________________________________, действующего на основании _____________________________, с другой стороны, заключили настоящий договор, именуемый в дальнейшем «Договор», о нижеследующем:
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. ИСПОЛНИТЕЛЬ обязуется по заданию ЗАКАЗЧИКА осуществить аудиторскую проверку финансово-хозяйственной деятельности ЗАКАЗЧИКА (поэтапно), основной целью которой является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАКАЗЧИКА и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству и иным правовым актам, а также оказать аудиторские услуги, предусмотренные дополнительным соглашением в Договору (в случае подписания дополнительного соглашения), а ЗАКАЗЧИК обязуется оплатить аудиторские услуги.
2. ОБЯЗАННОСТИ И ПРАВА ИСПОЛНИТЕЛЯ
ИСПОЛНИТЕЛЬ обязуется провести аудиторскую проверку в течение ___-дневного срока с момента выполнения ЗАКАЗЧИКОМ обязанности, предусмотренной пунктом 4.1., в порядке, установленном п.4.2. Договора. Предметом данной проверки является финансово-хозяйственная деятельность ЗАКАЗЧИКА, осуществленная им в период с__________по__________. Указанный срок проведения проверки может быть изменен по соглашению сторон. Новый срок проведения аудиторской проверки фиксируется в дополнительном соглашении.
ИСПОЛНИТЕЛЬ вправе самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований действующего законодательства и иных правовых актов.
ИСПОЛНИТЕЛЬ обязан обеспечить сохранность документации о финансово-хозяйственной деятельности (в дальнейшем – «документация») ЗАКАЗЧИКА (бухгалтерская (финансовая) отчетность, платежно-расчетная документация, налоговые декларации, документы о наличии денежных сумм, ценных бумаг и материальных ценностей, другие документы о финансовых обязательствах и требованиях ЗАКАЗЧИКА), полученной от ЗАКАЗЧИКА в связи с осуществлением аудиторской проверки.
ИСПОЛНИТЕЛЬ обязан возвратить ЗАКАЗЧИКУ документы, полученные в связи с осуществлением аудиторской проверки, не позднее последнего дня ее проведения.
ИСПОЛНИТЕЛЬ обязан предоставлять ЗАКАЗЧИКУ информацию о требованиях законодательства и иных правовых актов, касающихся проводимой аудиторской проверки.
ИСПОЛНИТЕЛЬ обязан предоставлять ЗАКАЗЧИКУ информацию о нарушениях, допущенных ЗАКАЗЧИКОМ, в ведении бухгалтерского (финансового) учета и составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.
ИСПОЛНИТЕЛЬ не вправе сообщать третьим лицам без согласия ЗАКАЗЧИКА, полученную от ЗАКАЗЧИКА в связи с осуществлением аудиторской проверки информацию, содержание документации, полученной и составленной им в ходе аудиторской проверки, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством.
В случае невыполнения или ненадлежащего выполнения ЗАКАЗЧИКОМ обязанности, предусмотренной п.3.3. Договора, ИСПОЛНИТЕЛЬ вправе приостановить осуществление аудиторской проверки на срок до _____ дней, а по истечении данного срока отказаться от исполнения Договора и потребовать от ЗАКАЗЧИКА возмещения фактически понесенных расходов. В случае виновного невыполнения или ненадлежащего выполнения ЗАКАЗЧИКОМ обязанности, предусмотренной п.3.3. Договора и отказа ИСПОЛНИТЕЛЯ от исполнения Договора, оплата по Договору осуществляется в полном объеме в соответствии с п.4.1. Договора.
В случае установления ИСПОЛНИТЕЛЕМ невозможности надлежащего проведения аудиторской проверки по причине отсутствия необходимых документов, наличия существенных ошибок при их оформлении, а также по иным, независящим от ИСПОЛНИТЕЛЯ причинам, ИСПОЛНИТЕЛЬ обязан незамедлительно письменно уведомить об этом ЗАКАЗЧИКА. Стороны Договора в этом случае в течении 2-х суток с момента получения ЗАКАЗЧИКОМ письменного уведомления ИСПОЛНИТЕЛЯ обязаны принять одно из следующих решений:
- возложить на ЗАКАЗЧИКА обязанность по устранению препятствующих проведению аудиторской проверки причин и установить срок их устранения;
- возложить на ИСПОЛНИТЕЛЯ обязанность по устранению препятствующих проведению аудиторской проверки причин и установить срок их устранения. При этом срок проведения аудиторской проверки приостанавливается до момента устранения причин, препятствующих ее проведению. В случае возложения на ИСПОЛНИТЕЛЯ обязанности по устранению причин, препятствующих проведению аудиторской проверки, стоимость аудиторских услуг подлежит увеличению. Порядок, сроки и иные условия устранения причин, препятствующих проведению аудиторской проверки, определяются по соглашению сторон и фиксируются в дополнительном соглашении к Договору.
3. ОБЯЗАННОСТИ И ПРАВА ЗАКАЗЧИКА
__________________________________________________________________
ЗАКАЗЧИК обязан в течение _____дневного срока с момента подписания Договора предоставить ИСПОЛНИТЕЛЮ документацию в полном объеме.
В течение _____ дневного срока с момента получения требования ИСПОЛНИТЕЛЯ о предоставлении дополнительной документации и (или) запроса ИСПОЛНИТЕЛЯ, ЗАКАЗЧИК обязан предоставить такую документацию и (или) дать по запросу истребуемые разъяснения (объяснения) в устной и (или) письменной форме.
ЗАКАЗЧИК обязан оплатить ИСПОЛНИТЕЛЮ оказанные ему услуги в сроки и порядке, указанные в разделе 4 Договора.
4. ПОРЯДОК ОПЛАТЫ
ЗАКАЗЧИК обязан оплатить ИСПОЛНИТЕЛЮ стоимость аудиторских услуг в сумме __________________руб., НДС _____________руб.
Общая сумма по Договору ________________________________________руб.
Оплата по Договору производится в два этапа:
1 этап - ______ от договорной суммы (_________________руб.) - перечисляется авансом на расчетный счет ИСПОЛНИТЕЛЯ в трехдневный срок со дня подписания Договора;
2 этап - _______от договорной суммы (_________________руб.) – перечисляется в трехдневный срок с момента получения письменного уведомления ИСПОЛНИТЕЛЯ о том, что стоимость оказанных им услуг составила размер ранее перечисленной ЗАКАЗЧИКОМ в соответствии с пп.1 настоящего пункта суммы денежных средств;
Изменение суммы Договора производится по соглашению сторон и фиксируется в дополнительном соглашении к договору.
5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
В случае виновного невыполнения обязанностей или ненадлежащего выполнения ИСПОЛНИТЕЛЕМ или ЗАКАЗЧИКОМ обязанностей, предусмотренных Договором, они несут ответственность, предусмотренную действующим законодательством и иными нормативными актами.
6. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Все споры, возникающие в связи с Договором, подлежат рассмотрению в Арбитражном суде.
Договор может быть дополнен или изменен исключительно по соглашению сторон.
Договор вступает в силу с момента подписания его обеими сторонами.
7. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И ИНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
ЗАКАЗЧИК_____________________________________________________________________________________________________________________
ИСПОЛНИТЕЛЬ________________________________________________________________________________________________________________
ЗАКАЗЧИК ИСПОЛНИТЕЛЬ
М.П. М.П.
Приложение 3
ПАСПОРТ ПРЕДПРИЯТИЯ
Полное наименование__________________________________________
Сокращенное наименование __________________________________
Форма собственности ________________________________________
Организационно-правовая форма ________________________________
Правопреемник _______________________________________________
Регистрационное свидетельство _____________________Дата________
Юридический адрес ___________________________________________
Фактическое местонахождение __________________________________
Административный округ _______________________________________
Телефон____________ Факс ___________________________________
Электронная почта ____________________________________________
Ф.И.О., дата рождения руководителя ___________________________
_____________________________________________________________
Ф.И.О., дата рождения гл. бухгалтера ____________________________
__________________________________________________________
Перечень собственников предприятия-пользователя | Доля в уставном капитале |
1. | |
2. | |
3. | |
4. | |
5. | |
6. | |
7. |
Наименование и адреса банков, в которых открыты счета Заявителя:
в рублях _____________________________________________________
в иностранной валюте __________________________________________
Дата начала деятельности _______________________________________
Размер Уставного капитала ____________________________________
Основные виды деятельности (по кодам Госкомстата)____________
_____________________________________________________________
Основные виды деятельности (фактически, к моменту начала реализации проекта) _____________________________________________________________
__________________________________________________________________
Наличие филиалов______________________________________________
______________________________________________________________
Среднесписочная численность сотрудников - всего в том числе совместители
в том числе работающие по договорам гражданско-правового характера ___
__________________________________________________________________
Другие показатели _____________________________________________
Аудитор (Ф.И.О.)
«____» _________ 200_г.
Приложение 4
Организация | Период |
ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
1. Название организации :
1.1. полное _________________________________________________
_____________________________________________________________
1.2. сокращенное ______________________________________________
Организационно-правовая форма _________________________________
2. Адрес организации, номер телефона, лицо для контакта ____________________________________________________________________________________________________________________________________
4. Налоговый орган, № и дата свидетельства о постановке на учет ___________________________________________________________ _ ________________________________________________________________
5. Статистические данные ____________________________________
6 . Учредители предприятия ___________________________________
7. Величина уставного капитала, задолженность учредителей, соответствие да нным баланса ______________________________________
8. Виды и количество акций (для АО) _______________________
9 . Кто осуществляет ведение реестра, правомерен ли переход право собственности __________________________________________________
10. Место и дата регистрации __________________________________
11. Основные виды деятельности (по уставу): ___________________
12. Наличие лицензий : ________________________________________
13 . Орган управления обществом : _____________________________
14. Протоколы собраний, Совета директоров ___________________
_____________________________________________________________
15 . Налогообложение (наличие льгот):________________________
16 . Займы на развитие:_______________________________________
■(юридических лиц)_________________________________________
■(физических лиц)_____________________________________________
17 . Ф.И.О ответственных лиц организации:
■ Директор__________________________________________________
■ Главный бухгалтер ________________________________________
Наличие аттестата у гл. бухгалтера ___________________________
18. Предыдущий аудитор _____________________________________
Наличие учетной политики __________________________________
18.Наличие компьютерной системы: ___________________________
-бухгалтерская программа____
-правовая база______________
20. Услуги предоставляемые заказчику:
- законодательно установленный аудит _________________________
- подготовка отчетов (компиляция) _____________________________
- ведение бухгалтерской документации _________________________
- налогообложение ________________________________________
консультирование (оговаривается) _______________________________
другие услуги_________________________________________________
21. Назначение или переназначение аудиторов -
22. Характеристика организации (основные показатели):
- годовой оборот ориентировочно_____________________
- валюта баланса___________________________________________
- количество расчетных счетов________________________________
- наличие обособленных подразделений_________________________
- общая численность работников, в том числе в головной организации и подразделениях ___________________________________________________
- наличие объектов социальной сферы__________________________
- статус малого предприятия_________________________________
- наличие вспомогательных производств________________________
23. Оборотный баланс -
24. Сводка времени -
25. Применяемая на предприятии система бухгалтерского учета
26. Упрощенная система налогообложения _____________________
27. Единый налог с вмененного дохода __________________________
28. Раздельный учет по видам деятельности ____________________
29. Наличие незавершенного производства ____________________
30. Виды прочих расчетов с персоналом (питание, ссуды, мат. помощь, проф.взносы, натуроплата) _________________________________
31. Наличие договоров:
- Страхования_____________________________________________
- аренды (в том числе имущества у физ. лиц) ______________________
- подряда ___________________________________________________
- займа _______________________________________________________
32. Наличие следующих операций:
- вексельных______________
- бартерных______________
- взаимозачеты __________________
- уступки требования_____________
- новации _______________________
- строительство основных средств____________________
33. Кредитная история организации и кредитоспособность:
- наличие кредитов в проверяемом периоде _______________
- приблизительные суммы и цели кредитов ________________
- приблизительное количество поставщиков _______________
34. Сумма кредиторов на конец периода _________________
36. Приблизительное количество покупателей ____________
37. Суммы реализации _________________________________
38. Сумма дебиторов на конец периода ___________________
39. Оценка собственности ______________________________
40. Наличие экспортных операций _______________________
41.
Наличие
8-09-2015, 11:19