Определение срока полезного использования основных средств производится исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды и утверждается приказом руководителя на основе акта комиссии при вводе объекта в эксплуатацию. Комиссия назначается приказом директора.
ООО “Россервис” использует право учета объектов основных средств, стоимостью не более 20000 рублей за единицу основных средств в составе материально-производственных запасов.
Расходы на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по фактическим затратам. Резерв расходов на ремонт основных средств не создается.
Глава 3. Совершенствование эксплуатации основных средств в ООО “Россервис”
3.1. Оптимизация налогообложения с помощью создания резерва на ремонт основных средств
При принятии решения о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода (года) в состав прочих расходов равномерно списываются отчисления в резерв. При этом фактически осуществленные затраты на ремонт списываются за счет средств резерва. Если же сумма фактических затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превысит сумму созданного резерва, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
Резерв формируется путем отчислений, производимых в течение налогового периода на последний день соответствующего отчетного периода.
В соответствии со ст.324 НК РФ по общему правилу резерв создается на один налоговый период. И если на конец налогового периода останется неиспользованный остаток резерва, то эта сумма подлежит включению в состав внереализационных доходов организации на последнюю дату текущего налогового периода.
Организации, уплачивающие налог на прибыль исходя из фактически полученной прибыли (отчетный период – месяц), такие как ООО “Россервис” расчитывают ежемесячную сумму отчислений в резерв следующим образом:
Рмес. = ПС х N: 12 мес.
Где Рмес. - сумма ежемесячных отчислений в резерв;
ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость всех основных фондов на 1 января года, в котором создается резерв;
N – норматив отчислений в резерв.
В этих организациях сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.
Норматив ежемесячных отчислений в резерв согласно ст.324 НК РФ рассчитывается следующим образом:
N = Рмакс: ПС х 100%
где N – норматив отчислений в резерв;
Рмакс – максимальная сумма резерва;
ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость всех основных фондов на 1 января года, в котором создается резерв.
Фактические затраты на ремонт за предыдущие три года составили:
в 2004 г. - 260 000 руб.;
в 2005 г. - 280 000 руб.;
в 2006 г. - 270 000 руб.
Итого: 810 000 руб.
Согласно смете предполагаемые расходы на ремонт основных средств в 2007 году составляют 265 000 рублей. Средняя стоимость ремонтов за последние три года составляет 270 000 (810 000 руб.: 3 года). Таким образом сумма расходов не превышает предельную суммму резерва и ее можно использовать в последующих расчетах.
Норматив отчислений в ремонтный фонд составит
N = 265 000 руб.: 1 040 000 руб. х 100 = 25,5%
Таким образом размер ежемесячных отчилений в резерв (Рмес) составит составит
Рмес. = 1 040 000 х 25,5%: 12 мес. = 22 100
В бухгалтерском учете информация о сумме резерва на ремонт основных средств отражается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующий субсчет).
Ежемесячные отчисления в резерв отражаются проводкой Д-т счета 20 (23, другие счета) - К-т счета 96 - отражены отчисления в резерв на ремонт основных средств.
По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа выполнения, списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо счетами учета расчетов.
Таким образом, каждый месяц налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшается на сумму отчислений в резерв (22 100 руб).
Расчитанная сумма отчислений в резерв (22 100 руб) в конце каждого месяца учитывается при налогооблажении по налогу на пибыль, уменьшая ее базу.
3.2. Изменение амортизационных отчислений основных средств и “амортизационная премия” при их модернизации
В бухгалтерском учете стоимость работ по реконструкции и модернизации включается в первоначальную стоимость основного средства (П.14 ПБУ 6/01). Однако последнее возможно только в том случае, если в результате проведенных работ улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования основного средства (срок полезного использования, мощность, качество выпускаемой продукции). В бухгалтерском учете хозяйственные операции по модернизации фиксируются следующим образом (табл.1)
Таблица 1
| Подрядный способ | Хозяйственный способ |
| Дебет 08/3 - Кредит 60 - отражена стоимость услуг подрядчика за проведенную модернизацию (реконструкцию) на сумму без НДС Дебет 19/1 - Кредит 60 - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре подрядчика Дебет 60 - Кредит 51 - отражено перечисление подрядчику денежных средств за модернизацию (реконструкцию) Дебет 01 - Кредит 08/3 - отражено увеличение первоначальной стоимости основного средства на сумму стоимости проведенной модернизации (реконструкции) Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19/1 - сумма "входного" НДС предъявлена к вычету | Дебет 23 - Кредит 02,10,70,69... - отражаются затраты по модернизации (реконструкции) основных средств (если работы производят вспомогательные рабочие) Дебет 08/3 - Кредит 23 - отражаются затраты по модернизации (реконструкции) основных средств, произведенные вспомогательными рабочими Дебет 01 - Кредит 08/3 - увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму стоимости проведенной реконструкции или модернизации (реконструкции). Если вспомогательного производства в организации нет, то Дебет 08/3 - Кредит 02 - начислена амортизация основных средств, использованных при модернизации (реконструкции) Дебет 08/3 - Кредит 10 - списана фактическая себестоимость материалов, отпущенных на модернизацию (реконструкцию) Дебет 08/3 - Кредит 70 - начислена заработная плата рабочим за работы по модернизации (реконструкции) Дебет 08/3 - Кредит 69 - начислены ЕСН с заработной платы, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний Дебет 01 - Кредит 08/3 - увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму стоимости проведенной реконструкции или модернизации |
Согласно п. 20 ПБУ 6/01 организация обязана пересмотреть срок полезного использования, если происходит улучшение показателей функционирования объекта основных средств. Однако срок полезного использования по результатам проведенной модернизации (реконструкции) может и не измениться. Например, организация решила дооборудовать объект основных средств с целью улучшения его технических характеристик. Но такие улучшения не привели к увеличению срока полезного использования. Таким образом, не следует пересматривать срок полезного использования модернизированного объекта.
Согласно п.1.1. ст.259 НК РФ организация может воспользоваться правом на единовременное списание 10% от сумм, истраченных на модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств, т.е. правом на амортизационную премию. Право на такое списание появляется у организации только после завершения работ по модернизации основных средств. Эта норма введена в действие с 1 января 2006 г. и позволяет быстрее списывать основное средство и тем самым снижать налог на прибыль в начале эксплуатации объекта. Вместе с тем эта амортизационная премия будет давать большую возможность аккумулировать средства для замены устаревшего оборудования.
В связи с увеличением первоначальной стоимости основного средства, ежемесячные амортизационные отчисления увеличиваются на сумму, равную произведению нормы амортизационных отчислений на сумму расходов на модернизацию
АО = (ПС + затраты на модернизацию) х Nа
где АО – амортизационные отчисления
Nа – норма амортизации
После модернизации организация может воспользоваться правом на амортизационную премию в размере 10% от стоимости произведенных работ.
ПА = затраты на модернизацию х 10%
где ПА – амортизационная премия
Поскольку в бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена, возникает налогооблагаемая временная разница, которая приведет к образованию отложенного налогового обязательства на сумму, равную произведению амортизационной премии на ставку налога на прибыль (24%), что в бухгалтерском учете отразится следующими проводками: Дебет 68 “Расчеты по налогу на прибыль” - Кредит 77. По мере начисления амортизации отложенное налоговое обязательство подлежит списанию.
3.3. Влияние переоценки на изменение налогооблагаемой базы
Необходимость переоценки продиктована инфляционными процессами. Рост цен приводит к тому, что организациям необходимо уточнять оценку имеющихся у них активов, с тем чтобы привести их стоимость в соответствие с действующими рыночными ценами. При высоком уровне инфляции стоимость оборотных средств увеличивается, тогда как накопленная амортизация (основной источник обновления внеоборотных активов) обесценивается в темпе инфляции. .
Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. Необходимость подобного шага при высоком уровне инфляции продиктована двумя причинами:
· необходимостью восстановления стоимости основных производственных средств предприятий по сравнению со стоимостью оборотных активов;
· необходимостью защиты оборотных средств предприятий.
Согласно п.15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
Если организация решит провести переоценку, то ей придется это делать регулярно (п.15 ПБУ 6/01).
Переоценка может быть весьма эффективным инструментом решения целого ряда вопросов, а именно:
· учета интересов акционеров (участников) хозяйственных обществ и самих обществ как субъектов экономических отношений;
· формирования увеличенных уставных капиталов;
· учета интересов хозяйствующих субъектов в условиях государственного регулирования отдельных видов цен и тарифов.
Интересы предприятий (как хозяйствующих субъектов) и интересы акционеров (участников) не совпадают. Акционеры (участники) заинтересованы в максимально возможной величине дивидендов, тогда как предприятие заинтересовано в максимальной величине оборотных средств и средств, направляемых на модернизацию производства и на оплату труда, причем общие экономические показатели деятельности предприятий определяются по данным бухгалтерского учета. Именно за счет переоценки удается найти сбалансированное решение, удовлетворяющее интересы акционеров (участников) и предприятий как хозяйствующих субъектов.
Результаты проведенной переоценки не отражают в бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года; их отражают во входящем сальдо во вступительном балансе следующего года (т.е. на 1 января следующего года).
В бухгалтерском учете уценка отражается следующим образом (при переоценке впервые):
Дебет 84 - Кредит 01 - отражена сумма уценки основного средства.
Затем необходимо скорректировать сумму амортизации, накопленной к моменту переоценки. Для этого рассчитывают специальный коэффициент (К):
К = ВС: ПС,
где ВС - восстановительная стоимость объекта основных средств;
ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств до переоценки.
Тогда сумма скорректированной амортизации (Акор) будет равна произведению суммы амортизации до переоценки и специального коэффициента:
Акор. = А x К.
Дебет 02 - Кредит 84 - отражена сумма корректировки амортизации (уценки).
Дооценка основных средств отражается:
Если основные средства дооцениваются впервые, то в этом случае дооценка относится на добавочный капитал.
Дебет 01 - Кредит 83/1 - отражена сумма дооценки основного средства;
Дебет 83/1 - Кредит 02 - отражена сумма дооценки амортизации основного средства.
Определение суммы дооценки амортизации производится также путем расчета коэффициента.
Налоговый кодекс для этого налога признает показатели бухгалтерского учета. Согласно ст.374 Налогового кодекса для российских организаций объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов ОС в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Под порядком ведения здесь понимается ПБУ 6/01.
Что касается налога на имущество, то в расчет налоговой базы включают стоимость имущества, рассчитанную по данным бухгалтерского учета. Следовательно, результат переоценки влияет на расчет налоговой базы по расчету налога на имущество. Напрямую переоценка влияет только на налог на имущество. В связи с увеличением стоимости основных средств величина налога на имущество возрастает. Сумма налога на имущество списывается на прочие расходы и тем самым уменьшает налогооблагаемую база по налогу на прибыль.
Заключение
В ходе курсовой работы были рассмотрены основные теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств, на практике учет основных средств был проанализирован на примере предприятия ООО “Россервис”.
В связи с тем, что основные средства составляют значительную часть капитала фирмы, их учет играет большое значение для работы предприятия в целом. Сделанные в курсовой работе предложения приведут к некоторым улучшениям в части налогообложения и могут положительно сказаться на финансовых результатах деятельности предприятия.
При анализе учета на данном предприятии были сделаны следующие предложения: создание резерва на ремонт основных средств, а также проведение их переоценки и модернизации, что приведет к оптимизации налогообложения в данной организации. Создание резервов на ремонт основных средств позволит снизить величину налога на прибыль, а также высвободить часть оборотных средств предприятия, поскольку расходы на ремонт будут запланированы в начале года и заложены в резерв. Процедура модернизации основных фондов позволит улушить основные показатели работы оборудования, увеличить их стоимость и срок полезного использования и в связи с увеличением амортизационных отчилений снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Проведение переоценки также имеет большое значение в современной экономической ситуации, ее необходимость продиктована инфляционными процессами, организациям необходимо уточнять оценку имеющихся активов, с тем чтобы привести их стоимость в соответствие с действующими рыночными ценами. В связи с увеличением стоимости основных средств, увеличится сумма налога на имущество, которая окажет влияние на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Список источников и литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07. 1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07. 1998) (ред. от 17.05. 2007)
2. Постановление Госкомстата РФ от 21.01. 2003 № 7 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств”
3. Приказ Минфина РФ от 29.07. 1998 № 34н (ред. от 18.09. 2006)”Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации” (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08. 1998 N 1598)
4. Приказ Минфина РФ от 30.03. 2001 № 26н (ред. от 27.11. 2006)”Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01” (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04. 2001 N 2689)
5. Приказ Минфина РФ от 13.10. 2003 № 91н (ред. от 27.11. 2006)”Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств” (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11. 2003 N 5252) Устав ООО “Россервис”, Учетная политика ООО “Россервис”
6. О.В. Агабегян. Основные средства: от принятия до выбытия. Нормативное регулирование, бухгалтерский и налоговый учет/ О.В. Агабегян, К.С. Макарова // Экономико-правовой бюллетень. – 2007. – № 3
7. А.Б. Черняков. Переоценка и налоги/А.Б. Черняков // Налоговый учет для бухгалтера. – 2007. – № 3
8. А. Соколов. Последствия модернизации основного средства/А. Соколов // Практическая бухгалтерия. – 2007. – № 3
9. А.И. Самонин. Рекомендации по переоценке основных средств и нематериальных активов в 2007 году/А.И. Самонин // Ваш бюджетный учет. – 2007. – № 4
10. В.В. Кузнецова. Способы оптимизации налогообложения в 2007 году/ В.В. Кузнецова // Аудит и налогообложение. – 2007. – № 4
11. И.Н. Соколова. Учет расходов на модернизацию и реконструкцию основных средств/И.Н. Соколова, А.Л. Ильина // Налоговый вестник. – 2007. – № 3
[1] Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 27.11.2006) “Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01” (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689)
[2] Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 27.11.2006) “Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств” (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252)
[3] Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 17.05.2007)
[4] О.В.Агабегян. Основные средства: от принятия до выбытия. Нормативное регулирование, бухгалтерский и налоговый учет/ О.В.Агабегян, К.С.Макарова// Экономико-правовой бюллетень. – 2007. – № 3
8-09-2015, 11:22