2.3 Формирование показателей отчета о прибылях и убытках ЗАО «Алекс-К»
Форма № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» содержит сравнение суммы всех доходов организации от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных организацией для поддержания его деятельности за период с начала года
Современный отчет предоставляет информацию о формировании финансовых результатов по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, рассматриваемая отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Формирование показателей отчета о прибылях и убытках осуществляется на основе данных синтетического и аналитического учета, представленных в различных регистрах. Такие регистры должны быть построены организациями для создания информационных массивов в разрезе счетов синтетического учета, аналитические данные которых находят отражение в отчете о прибылях и убытках.
| Код строки | Алгоритм расчета | Расчет |
| 010 | 90/1-90/3 (Приложение 3) | 2088000-348000=1740000 |
| 020 | По кредиту сч.43+45 | 986377+580000=1566377 |
| 029 | Стр.010-020 | 1740000-1566377=173623 |
| 030 | по кредиту сч.44 (Приложение 4) | 83723 |
| 040 | - | - |
| 050 | Стр.010-020-030-040 | 89900 |
| 060 | 91/1 проценты по депозиту (Приложение 3) | 145 |
| 070 | - | - |
| 080 | - | - |
| 090 | 91/1 доходы от сдачи имущества в аренду (Приложение 3) | 290 |
| 100 | 91/2 расходы, связанные со сдачей имущества в аренду + проценты по кредитам + отчисления в оценочные резервы + налоги (Приложение 3) | 232+3103+3190+11600=18125 |
| 120 | - | - |
| 130 | 91/2 штрафы, пени, неустойки (Приложение 3) | 2900 |
| 140 | Стр.050+060+070+080+090-100+120-130 | 89900+145+290-18125-2900=69310 |
| 141 | Сч.09 | 2900 |
| 142 | Сч.77 | 8700 |
| 150 | сумма налога на прибыль, подлежащая взносу в бюджет (Приложение 6) | 14500 |
| 190 | Стр.140-142+141-150 | 69310-8700+2900-14500=49010 |
| 200 | Сч.99 постоянное налоговое обязательство (Приложение 3) | 3666 |
Заполненный отчет о прибылях и убытках приведен в Приложении 13.
Заключение .
В данной курсовой работе рассмотрены теоретические основы учета финансовых результатов, а также учет финансовых результатов на практике, на примере ЗАО «Алекс-К». На примере организации были рассмотрены порядок отражения финансовых результатов в бухгалтерском учете, а также составление отчета о прибылях и убытках. Финансовые результаты в бухгалтерском учете формируются на результативных счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие расходы», а также на счете 99 «Прибыли и убытки». Отражение хозяйственных операций по данным счетам на ЗАО «Алекс-К» осуществляется в программе «1С: Бухгалтерия 6.0». Ввод данных по этим операциям происходит на основе заполнения экранных форм с реквизитами первичных документов (Товарная накладная, Основные средства: выбытие, Финансовые результаты: расчет прибыли и т.д.). По введенным данным формируются проводки. По совокупности введенных проводок формируются отчеты. В организации ЗАО «Алекс-К» рекомендуется заменить версию программ «1С: Бухгалтерия 6.0» на «1С: Бухгалтерия 8.0». Версия «1С: Бухгалтерия 8.0» является более сложной, однако обладает рядом преимуществ. Можно отметить три основных изменения, которые определяют отличия новой концепции 1С: Бухгалтерии: существенно развиты возможности организации структуры ведения бухгалтерского учета; расширено количество возможностей настройки программы; стандартная поставка программы стала представлять собой целостную методологию ведения бухгалтерского учета с высокой степенью автоматизации.
Совершенствование учета финансовых результатов должно заключаться в точном отражении результатов финансово-хозяйственной деятельности организации, контролем за сохранностью средств и материальных ценностей фирмы, предотвращении убытков и потерь. При этом особое внимание нужно уделить составлению учетной политики. Изменение учетной политики должно быть обоснованным, так как может оказать отрицательное влияние на финансовое состояние организации. Одна из задач администрации предприятия - выбрать такие приемы учета, которыепозволяют наиболее целесообразно исчислить финансовые результаты и на законных основаниях снизить налоги в бюджет. Достигается это, в частности, путем регулирования показателя прибыли в пределах, разрешаемых законодательством Российской Федерации. Именно «учетная политика» организации позволяет ввести новый подход, связанный с возможностью варьирования финансовыми результатами.
Предпосылками регулирования показателей отчетности предприятия являются: стремление снизить обложение налогами, привлечение в оборот дополнительных средств за счет внутренних источников, попытка снизить различные коммерческие риски, желание показать с наилучшей стороны финансовые результаты в отчетах акционерам, кредиторам, поставщикам и др.
Влиять на финансовые результаты в рамках учетной политики можно различными путями: регулированием оценок активов (имущества) предприятия, выбором источников списания полученных результатов, распределением доходов и расходов между смежными отчетными периодами.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-Ф3 от 21 ноября
1996 г. (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 г. № 123-ФЗ, от 28.03.2002 г. № 32-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 31.12.2002 № 191-ФЗ, от 10.01.2003 № 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 № 86-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ).
2. «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107, от 24.03.2000 №31н)
3. Приказы Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 115-н, 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждена Приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 г. № 60н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждена Приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждена Приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 32н
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 Утверждена Приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 33н
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 Утверждена Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н
9. Новый План счетов бухгалтерского учета. – М.: ТК Велби, изд. Проспект, 2008 г.
10. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденная приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
11. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ Под. ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2005
12. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: Юрайт-Издат, 2005 (Профессиональная практика)
13. Ерофеева В.А., Тимофеева О.В. Бухгалтерский учет: Конспект лекций.2-е изд.- М.: Юрайт-Издат, 2007
14. Захарьин В.Р. Основные бухгалтерские проводки: практическое пособие. – М.: КНОРУС, 2007
15. Камышанов П.И., Камышанов А.П. «Бухгалтерская финансовая отчетность»,4-е издание – М.: изд. Проспект, 2006
16. «22 положения по бухгалтерскому учету»: сб. док. – 5-е изд. – М.: Изд. «Омега-Л», 2008
17. Журнал «Бухгалтерский учет», 2006г. № 1, № 2
18. Журнал «Финансы», 2007г. № 1
19. Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2006 г. № 4
20. «Финансовая газета», 2006 г. № 52, № 49
21. Информационно-правовая экспертная система «Дельта-4», информационный модуль «законодательство», компания Референт, 2007
22. http://weekly.byx.ru
23. http://economica.info.ru
24. http://www.garant.ru
Приложение 1.
Нормативные акты бухгалтерского учета, прямо или косвенно регулирующие учет финансовых результатов
| Номер, год принятия | Дата принятия | Номер приказа | Наименование нормативного акта | Раздел, пункт, абзац |
| 1998 | 29 07.1998 | №34н | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации |
Пункты 25, 28, 32,40,54,56, 66, 69, 70, 77, 78,79,80,81, 82,83 |
| ПБУ 1/98 | 09.12 1998 | №60н | Учетная политика организации | Весь акт |
ПБУ 2/94 |
20.12.1994 | №167 | Учет договоров (контрактов на капитальное строительство) | Раздел 6 |
| ПБУ 3/2000 | 10.01.2000 | №2н | Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте | Пункты 13,18, 19,22 |
| ПБУ 4/99 | 6.07.1999 | №43н | Бухгалтерская отчетность организации | Разделы 3, 5 |
ПБУ 5/01 |
09.06.2001 | № 44н | Учет материально-производственных запасов | Пункт 25 |
ПБУ 6/01 |
30.03.2001 | №26п | Учет основных средств | Пункты 15, 31 |
ПБУ 7/98 |
25.11.1998 | № 56н | События после отчетной даты | Пункт 9 |
ПБУ 8/01 |
28.11.2001 | № 96н | Условные факты хозяйственной деятельности |
Пункты 8, 9, 10,11 |
ПБУ 9/99 |
6.05.1999 | №32н | Доходы организации | Весь акт |
ПБУ 10/99 |
6.05.1999 | №33н | Расходы организации | Весь акт |
ПБУ 11/2000 |
27.01.2000 | №11н | Информация по сегментам | Пункты 4, 5, 21 |
ПБУ 13/2000 |
16.10.2000 | №92н | Учет государственной помощи | Пункты 8, 9, 10,13,14 |
ПБУ 14/2000 |
16.10.2000 | № 91н | Учет нематериальных активов | Пункты 21,23, 27,29 |
ПБУ 15/2001 |
02.08.2001 | №60н | Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию |
Раздел 3 |
ПБУ 16/02 |
02.07.2002 | №66н | Информация по прекращаемой деятельности |
Весь акт |
ПБУ 17/02 |
19.11.2002 | №115н | Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы | Пункты 10, 15 |
ПБУ 18/02 |
19.11.2002 | №114н | Учет расчетов по налогу на при- быль |
Весь акт |
ПБУ 19/02 |
10.12.2002 | № 126н | Учет финансовых вложений | Пункты 20, 34, 35, 36, 38, 39, 40,42 |
Приложение 2
Сальдо по счетам бухгалтерского учета из данных Главной книги ЗАО «Промстройцемент» за период с 01.01.07 – 01.01.08 (тыс. руб.)
| Наименование счета | Номер счета | На 1 января 20 07 г. | На 01 января 20 08 г. |
| Основные средства | 01 | 290000 | 345100 |
| Амортизация основных средств | 02 | 116000 | 134560 |
| Нематериальные активы (патент) | 04 | 29000 | 29000 |
| Амортизация нематериальных активов | 05 | 17400 | 18560 |
| Вложения во внеоборотные активы | 08 | 58000 | 17400 |
| Отложенные налоговые активы | 09 | 5800 | 8700 |
| Материалы | 10 | 116000 | 130500 |
| Заготовление и приобретение материальных ценностей | 15 | 11600 | 2900 |
| Отклонения в стоимости материальных ценностей | 16 | 8700 | 11600 |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 19 | 11600 | 14500 |
| Основное производство | 20 | 87000 | 72500 |
| Готовая продукция | 43 | 145000 | 116000 |
| Товары отгруженные | 45 | 43500 | 58000 |
| Касса | 50 | 1450 | 1160 |
| Расчетные счета | 51 | 29000 | 43500 |
| Специальные счета в банках | 55 | 23200 | 14500 |
| Финансовые вложения | 58 | 17400 | 17400 |
| Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги | 59 | 1160 | 1450 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками: - авансы выданные - полученные материальные ценности, принятые работы и услуги |
60 |
40600 58000 |
17400 72500 |
Расчеты с покупателями и заказчиками: - авансы полученные - за отгруженную продукцию |
62 |
87000 101500 |
29000 130500 |
| Резервы по сомнительным долгам | 63 | 5800 | 8700 |
| Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (кредиты) | 66 | 72500 | 72500 |
| Расчеты по налогам и сборам | 68 | 34800 | 17400 |
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 69 | 43500 | 43500 |
| Расчеты с персоналом по оплате труда | 70 | 121800 | 118900 |
Расчеты с подотчетными лицами: - задолженность подотчетных лиц по выданным денежным средствам |
71 | 2900 | 1450 |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами: - расчеты по полученным претензиям - расчеты по депонированным суммам |
76 | 7250 8700 |
2900 1450 |
| Отложенные налоговые обязательства | 77 | 8700 | 17400 |
| Уставный капитал | 80 | 145000 | 145000 |
| Резервный капитал | 82 | 29000 | 29000 |
| Добавочный капитал | 83 | 14500 | 14500 |
| Нераспределенная прибыль | 84 | 261000 | 261000 |
| Расходы будущих периодов | 97 | 11600 | 8700 |
Доходы будущих периодов Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей |
98 | 1740 | 580 |
| Прибыли и убытки | 99 | - | 49010 |
| Арендованные основные средства | 001 | 43500 | 43500 |
| Основные средства, сданные в аренду | 011 | 14500 | 14500 |
Приложение 3
Расшифровка оборотов по счетам учета финансовых результатов Главной книги ЗАО «Промстройцемент» (тыс. руб.) за период 01.01.07-01.01.08.
| Наименование счета (номер счета) | Субсчет, статья | Оборот по дебету счета |
Оборот по кредиту счета |
| Продажи (90) | Выручка (90/1) | - | 2088000 |
| Налог на добавленную стоимость (90/3) | 348000 | - | |
| Себестоимость продаж (90/2) | 1650100 | - | |
| Прибыль (убыток) от продаж (90/9) | 89900 | - | |
| Прочие доходы и расходы (91) | Прочие доходы (91/1): - проценты по депозиту |
145 | |
| - доходы от сдачи имущества в аренду | 290 | ||
| Прочие расходы (91/2): | |||
- расходы, связанные со сдачей имущества в аренду |
232 | ||
| - проценты по кредитам | 3103 | ||
| - отчисления в оценочные резервы | 3190 | ||
| - налоги | 11600 | ||
| - штрафы, пени, неустойки | 2900 | ||
| Сальдо прочих доходов и расходов (91/9) | 20590 | ||
| Прибыли и убытки (99) | Условные расходы (условные доходы) по налогу на прибыль | 16634,4 | - |
| Постоянное налоговое обязательство | 3665,6 | - |
Приложение 4
Расшифровка оборотов по отдельным счетам, корреспондирующим с субсчетом 90-2 «Себестоимость продаж» ЗАО «Промстройцемент» (тыс. руб.) за период 01.01.07 - 01.01.08.
| Наименование счета (номер счета) | Оборот по дебету счета | Оборот по кредиту счета |
| Готовая продукция (43) | 957377 | 986377 |
| Исходы на продажу (44) | 83723 | 83723 |
| Товары отгруженные (45) | 594500 | 580000 |
Приложение 5
Расшифровка оборотов по сметам учета отложенного налога на прибыль ЗАО « Промстройцемент» (тыс. руб.)
| Наименование счета (номер счета) | Оборот по дебету счета | Оборот по кредиту счета |
| Отложенные налоговые активы (09) | 2900 | - |
| Отложенные налоговые обязательства (77) | - | 8700 |
Приложение 6
Расшифровка оборотов по начислениям к субсчету «Расчеты по налогу на прибыль», открываемого к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» Главной книги ЗАО « Промстройцемент» (тыс. руб.)
| Статьи аналитического учета | Оборот по дебету счета | Оборот по кредиту счета |
| Условные расходы (условные доходы) по налогу на прибыль | - | 16634,4 |
| Постоянное налоговое обязательство | - | 3665,6 |
| Отложенные налоговые активы | - | 2900 |
| Отложенные налоговые обязательства | 8700 | - |
| Сумма налога на прибыль, подлежащая взносу в бюджет | - | 14500 |
Приложение 12
Бухгалтерский баланс ЗАО «Промстройцемент»
на 01 января 2008 г. (тыс. руб.)
| АКТИВ | Код строки | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||
| Нематериальные активы | 110 | 11600 | 10440 |
| Основные средства | 120 | 174000 | 210540 |
| Незавершенное строительство | 130 | 58000 | 14500 |
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | - | - |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | 16240 | 15950 |
| Отложенные налоговые активы | 145 | 5800 | 8700 |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | - | - |
| ИТОГО по разделу 1 | 190 | 265640 | 260130 |
| II . ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||
| Запасы | 210 | 423400 | 400200 |
| в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | 136300 | 145000 |
| животные на выращивании и откорме | 212 | - | - |
| затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) | 213 | 87000 | 72500 |
| готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | 145000 | 116000 |
| товары отгруженные | 215 | 43500 | 58000 |
| расходы будущих периодов | 216 | 11600 | 8700 |
| прочие запасы и затраты | 217 | - | - |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | 11600 | 14500 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | - | - |
| в том числе: покупатели и заказчики | 231 | - | - |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 139200 | 140650 |
| в том числе: покупатели и заказчики | 241 | 95700 | 121800 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | - | - |
| Денежные средства | 260 | 53650 | 59160 |
| Прочие оборотные активы | 270 | - | - |
| ИТОГО по разделу II | 290 | 627850 | 614510 |
| БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) | 300 | 893490 | 874640 |
| ПАССИВ | Код строки | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ | |||
| Уставный капитал | 410 | 145000 | 145000 |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | |||
| Добавочный капитал | 420 | 14500 | 14500 |
| Резервный капитал | 430 | 29000 | 29000 |
| в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством | 431 | 7250 | 7250 |
| резервы, образованные всоответствии с учредительными документами | 432 | 21750 | 21750 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | 261000 | 310010 |
| ИТОГО по разделу III | 490 | 449500 | 498510 |
| IV . ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| Займы и кредиты | 510 | - | - |
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | 8700 | 17400 |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | - | - |
| ИТОГО по разделу IV | 590 | 8700 | 17400 |
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| Займы и кредиты | 610 | 72500 | 72500 |
| Кредиторская задолженность | 620 | 361050 | 285650 |
| в том числе: поставщики и подрядчики | 621 | 58000 | 72500 |
| задолженность перед персоналом организации | 622 | 121800 | 118900 |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 623 | 43500 | 43500 |
| задолженность по налогам и сборам | 624 | 34800 | 17400 |
| прочие кредиторы | 628 | 102950 | 33350 |
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов | 630 | - | - |
| Доходы будущих периодов | 640 | 1740 | 580 |
| Резервы предстоящих расходов | 650 | - | - |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | - | - |
| ИТОГО по разделу V | 690 | 435290 | 358730 |
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) |
700 | 893490 | 874640 |
Приложение 13
Отчет о прибылях и убытках ЗАО «Промстройцемент»
за 2007 г ., тыс. руб.
| Наименование показателя | Код строки |
За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года | |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности | ||||
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 010 | 1740000 | - | |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | 1566377 | - | |
| валовая прибыль | 029 | 173623 | - | |
| Коммерческие расходы | 030 | 83723 | - | |
| Управленческие расходы | 040 | - | - | |
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010-020-030-040) |
050 | 89900 | - | |
| Прочие доходы и расходы | - | - | ||
| Проценты к получению | 060 | 145 | - | |
| Проценты к уплате | 070 | - | - | |
| Доходы от участия в других организациях | 080 | - | - | |
| Прочие операционные доходы | 090 | 290 | - | |
| Прочие операционные расходы | 100 | 18125 | - | |
| Внереализационные доходы | 120 | - | - | |
| Внереализационные расходы | 130 | 2900 | - | |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | 69310 | - | |
| Отложенные налоговые активы | 141 | 2900 | - | |
| Отложенные налоговые обязательства | 142 | 8700 | - | |
| Текущий налог на прибыль | 150 | 14500 | - | |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | 49010 | - | |
| СПРАВОЧНО | - | - | ||
| Постоянные налоговые обязательства | 200 | 3666 | - | |
| Базовая прибыль (убыток) на акцию | - | - | ||
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию | - | - | ||
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года | |||
| наименование | код | прибыль | убыток | прибыль | убыток |
| Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании | 2900 | ||||
| Прибыль (убыток) прошлых лет | |||||
| Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств | |||||
| Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте | |||||
| Отчисления в оценочные резервы | 3190 | ||||
| Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности | |||||
8-09-2015, 11:42