- по существенным суммам занижения расхода по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом;
- по ограничениям в объеме работы аудитора.
Пример модифицированного аудиторского заключения по замечаниям, относящимся к налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом представлен в таблице 3:
Таблица 3
Пример модифицированного аудиторского заключения по замечаниям, относящимся к налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом [6, с 97.]
В части, содержащей мнение с оговоркой из-за фактов неправильного отражения информации о налоге на прибыль: |
«По нашему мнению, в финансовой (бухгалтерской) отчетности неверно отражена информация о чистой прибыли, полученной за отчетный период, в связи с отсутствием в отчетности суммы отложенного налогового актива». |
| «По нашему мнению, в финансовой (бухгалтерской) отчетности неверно сформировано обязательство перед бюджетом по налогу на прибыль в связи с существенным искажением налоговой базы». | |
| «По нашему мнению, в финансовой (бухгалтерской) отчетности неправомерно отражен отложенный налоговый актив в связи отсутствием достаточной уверенности возможности его погашения в будущем». | |
| В части, привлекающей внимание относительно информации по налогу на прибыль: | «Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на то, в настоящее время не закончено судебное разбирательство между аудируемым лицом и налоговым органом по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам на прибыль. Сумма иска составляет ХХХ тыс. рублей. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу аудируемого лица». |
В части отказа от выражения мнения относительно информации по налогу на прибыль: |
«В связи с отсутствием данных в учете относительно отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, мы не выражаем свое мнение по вопросу полноты и правильности раскрытия информации о расходах по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом в финансовой (бухгалтерской) отчетности». |
Заключение
В данной курсовой работе изучив теоретические основы аудита по налогу на прибыль, расмотрев основные этапы аудита по налогу на прибыль можно сделать следующие выводы.
Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.
Основным нормативным документом является налоговый кодекс Российской Федерации, глава 25.
На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.
Для успешного планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:
- четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию); о
- обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;
- дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
- рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;
- составить детальную программу по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.
На основном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, в которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности. При этом:
- оценивается правильность определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
- проверяется налоговая отчетность организации;
-прогнозируются налоговые последствия для организации в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.
На заключительном этапе аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
Список литературы:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая и вторая.
2. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
3. Федеральный закон от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н)
5. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 25 августа 2006 г.)
6. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г., одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22 апреля 2004 г.)
7. Аврова И.А., Андреев А.В. Учетная политика для целей налогообложения на 2006 год. М.- "СтатусКво 97", 2006 г.
8. Агафонова М. Н. «Налог на прибыль в схемах, таблицах и примерах (Глава 25 НК РФ)». Москва 2003.
9. Буланцева В.А. Налог на прибыль. Проблемные вопросы // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск № 28, 2006.
10. Васильева М. Налог на прибыль 2006 - проблемы и решения // Новая бухгалтерия № 2, 2006.
11. Дарбека Е.М. Налогообложение и система внутреннего контроля // Аудиторские ведомости №1, 2006.
12. Корепанова Н.Б. Расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского учета. М.:- "Альфа-Пресс", 2008 г.
13. Оганян К.И. Изменения в исчислении налога на прибыль в 2006 году // Российский налоговый курьер № 3, 2006.
14. Погребс А.Б. Как проверять налог на прибыль // Учет, налоги, право № 20, 2006.
15. Сомов Л. Налоговый аудит // Финансовая газета № 28, 2008.
[1] Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд., т.21, с.171
8-09-2015, 12:08