Раздел II «Оборотные активов»
По строке 211 если фактическая себестоимость материально-производственных запасов выше их учетной цены, то к дебетовому сальдо счета 10 «Материалы» нужно прибавить дебетовое сальдо субсчета «Сырье и материалы» счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Если же фактическая себестоимость МПЗ ниже учетной цены, то из дебетового сальдо счета 10 «Материалы» вычитают кредитовое сальдо субсчета «Сырье и материалы» счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
По строке 214 складывается дебетовое сальдо счета 43 «Готовая продукция» и счета 41 «Товары». Если организация учитывает товары по продажным ценам, то из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо счета 42 «Торговая наценка».
По строке 215 Сумма, которая приводится в этой строке, равна дебетовому сальдо счета 45 «Товары отгруженные».
По строке 216 Сумма, которая отражается в этой строке Бухгалтерского баланса, равна дебетовому сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».
По строке 217 дебетовое сальдо субсчета «Расходы на упаковку и транспортировку» счета 44 «Расходы на продажу».
Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» записывался по строке 220 Бухгалтерского баланса.
По строке 231 к дебетовому сальдо субсчета «Задолженность покупателей и заказчиков со сроком погашения более 12 месяцев» - счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Задолженность разных дебиторов со сроком погашения более 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета «Резервы по сомнительным долгам со сроком погашения более 12 месяцев» счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
По строке 241 к дебетовому сальдо субсчета «Задолженность покупателей и заказчиков со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Задолженность разных дебиторов со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета «Резервы по сомнительным долгам со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
По строке 233 сумма равна дебетовому сальдо субсчета «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся после 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По строке 243 показывается дебетовое сальдо субсчета «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся в течение 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В строке 234 приводится сумма, равная дебетовому сальдо субсчета «Расчеты по авансам, выданным на срок более 12 месяцев» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
А в строке 245 указывается дебетовое сальдо субсчета «Расчеты по авансам, выданным на срок менее 12 месяцев» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По строке 244 вписывается дебетовое сальдо субсчета «Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал» счета 75 «Расчеты с учредителями».
По строке 251 вписывается дебетовое сальдо субсчета «Займы, предоставленные на срок менее 12 месяцев» счета 58 «Финансовые вложения»
По строке 253 складываются дебетовое сальдо субсчетов «Краткосрочные облигации и другие ценные бумаги» и «Краткосрочные депозиты» счета 58 «Финансовые вложения». Из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета «Резервы под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги» счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
По строке 261 вписывается дебетовое сальдо счета 50 «Касса» (за исключением субсчета «Денежные документы»).
По строке 262 сумма равна дебетовому сальдо счета 51 «Расчетные счета».
По строке 263 сумма равна: дебетовому сальдо счета 52 «Валютные счета».
По строке 264 к дебетовому сальдо счета 55 «Специальные счета в банках» прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Денежные документы» счета 50 «Касса» и дебетовое сальдо 57 «Переводы в пути».
2.3. Анализ состояния активов на ОАО «Торговый дом «Дорожное снабжение»
Таблица 1
Анализ имущественного положения за 2008-2009 гг.
| Показатели | Наличие средств | Структура имущества | ||||
| 2008г. | 2009г. | +,- | 2008г. | 2009г. | +,- | |
| Актив | ||||||
| 1.Основные средства | 2058 | 1562 | -496 | 8,34 | 18,02 | 9,68 |
| 2.Прочие внеоборотные активы | 11 | 413 | 402 | 0,04 | 4,77 | 4,73 |
| 3.Запасы и затраты | 1799 | 1804 | 5 | 7,29 | 20,82 | 13,53 |
| 4.Дебиторская задолженность | 19921 | 3261 | -16660 | 80,72 | 37,63 | -43,09 |
| 5.Денежные средства | - | 13 | 13 | - | 0,15 | 0,15 |
| 6.Прочие активы | 890 | 1614 | 724 | 3,61 | 18,62 | 15,01 |
| Баланс | 24679 | 8666 | -16013 | 100 | 100 | - |
В структуре активов предприятия в 2008 году преобладала дебиторская задолженность, на ее долю приходилось 80,72% всего имущества. Денежные средства у предприятия отсутствуют, это связано, прежде всего, с тем, что ОАО «РЖД» несвоевременно рассчитывается за поставленные товары, в то время как большинство поставщиков работает по предоплате. Доля товаров незначительна и составляет 7,29%, также незначительна и доля основных средств и составляет 8,34%. В структуре активов предприятия в 2009 году также преобладала дебиторская задолженность, на ее долю приходилось 37,63% всего имущества. Незначительная часть активов сосредоточена в товарах, на их долю приходится 20,82% имущества предприятия. Доля основных средств составляет 18,02%. Прочие внеоборотные активы составляют в 2008 году 0,04%, а в 2009 году 4,77% соответственно.
Таблица 2
Анализ ликвидности баланса организации за 2008-2009 гг. (тыс.руб.)
| Активы | 2008г. | 2009г. | Пассивы | 2008г. | 2009г. | Излишек или недостаток (+,-) | |
| 2008г. | 2009г. | ||||||
| А1 | 890 | 1627 | П1 | 13117 | 2029 | 12227 | 402 |
| А2 | 19921 | 3261 | П2 | 11447 | 8141 | -8474 | 4880 |
| А3 | 1751 | 1799 | П3 | - | - | -1751 | -1799 |
| А4 | 2118 | 1980 | П4 | 115 | -1504 | -2003 | -3484 |
| Баланс | 24679 | 8666 | Баланс | 24679 | 8666 | - | - |
По результатам анализа ликвидности за 2008 год можно сделать следующие выводы: А1<П1, А2>П2, А3>П3, А4>П4. Таким образом, соблюдаются только второе и третье неравенства. Первое неравенство не соблюдено, поскольку в 2008 году у предприятия отсутствуют денежные средства. Четвертое неравенство не соблюдается в связи с тем, что в 2008 году у предприятия отсутствует нераспределенная прибыль, которая была начислена в виде дивидендов учредителю. Таким образом, можно сделать вывод, что баланс предприятия по состоянию на 31.12.2008 г. не является ликвидным. По результатам анализа ликвидности за 2009 год можно сделать следующие выводы: А1<П1, А2<П2, А3>П3, А4>П4. Таким образом, соблюдаются только третье неравенство, поскольку у предприятия отсутствуют долгосрочные заимствования. Первое неравенство не соблюдено, поскольку в 2009 году у предприятия текущая кредиторская задолженность превышает остаток денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Второе неравенство не соблюдается потому что, сумма краткосрочных кредитов и займов больше стоимости остатков товаров и дебиторской задолженности. Четвертое неравенство не соблюдается в связи с тем, что по результатам работы за год предприятием получен убыток. Таким образом, можно сделать вывод, что баланс предприятия по состоянию на 31.12.2009 г. не является ликвидным.
Таблица 3
Динамика показателей ликвидности за 2008-2009 гг.
| Показатели | 2008г. | 2009г. | Норм.знач. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Коэф.абсолютной ликвидности | 0,04 | 0,16 | ≥(0,2-0,5) |
| Коэф.текущей ликвидности(покрытия) | 0,92 | 0,27 | ≥2 |
| Коэф.быстрой ликвидности(промежуточный) | 0,85 | 0,2 | ≥1 |
По результатам расчетов коэффициентов ликвидности можно сделать вывод, что предприятие не обладает ликвидностью и платежеспособностью, поскольку все коэффициенты ликвидности как в 2008 году, так и в 2009 году не соответствуют нормативным значениям.
Таблица 4
Анализ деловой активности за 2008-2009гг.
| Показатель | Расчет | 2008 г. | 2009 г. | Отклонения (+,-) 2008г. к 2009г. |
| 1.Производительность труда, руб. | Вр./Ср.числ.рабочих | 10946,13 | 2155,8 | -87902,33 |
| 2.Оборачиваемость оборотных активов (скорость оборота) | Вр./Ср.величина активов | 5,4 | 0,65 | -4,75 |
| 3.Оборачиваемость средств в расчётах (в оборотах) | Вр./Ср. деб. Задол. | 7,26 | 0,93 | -6,33 |
| 4.Оборачиваемость средств в расчётах (в днях) | 360/показатель 3 | 49,59 | 387,1 | 337,51 |
| 5.Оборачиваемость запасов (в оборотах) | Себест. Реал.Продукции (затраты на произв.)/Ср.величина запасов | 98,68 | 6,9 | -91,78 |
| 6.Оборачиваемость запасов в днях | 360/ показатель 5 | 3,65 | 52,17 | 48,52 |
| 7.Оборачиваемость собственного капитала | Вр./Ср.величина Собст. Капитала | 240,75 | -15,52 | -256,27 |
| 8.Оборачиваемость основного капитала | Вр./Ср.величина ВНА | 149,61 | 5,33 | -144,28 |
| 9.Коэффициент оборачиваемости авансированного капитала | Вр./Величина средств вложенных в деятельность организации | 5,4 | 0,65 | -4,75 |
| 10.Коэффициент устойчивости экономического роста | Чистая прибыль/Соб-ственный капитал | -0,07 | 2,33 | 2,4 |
По результатам анализа деловой активности можно сделать следующие выводы: в 2009 году производительность резко снизилась вследствие сокращения выручки и численности работников. Оборачиваемость оборотных активов в 2008 году возросла до 5,4 оборотов, а в 2009 году резко снизилась до 0,65 оборота. Аналогичная динамика у показателей оборачиваемости средств в расчётах, оборачиваемости собственного и оборачиваемости основного и авансированного капитала. Оборачиваемость средств в расчетах в днях составила в 2008 году этот показатель увеличился и составил 49,59 дней. В 2009 году данный показатель значительно возрос до 387,1 дней, что является отрицательным фактом, поскольку этот показатель показывает расчетное количество дней для погашения кредита, взятого дебиторами. Аналогичная динамика у показателя оборачиваемости запасов в днях. Коэффициент устойчивости экономического роста показывает, какими темпами в среднем увеличивается собственный капитал за счет финансово-хозяйственной деятельности, а не за счет привлечения дополнительного акционерного капитала. Его величина возросла в 2009 году в связи с тем, что в расчет принимается сумма дивидендов, начисленных учредителю по итогам работы за 2008 год.
Таблица 5
Анализ рентабельности за 2008-2009гг., %
| Показатели | Расчёт | 2008 г. | 2009 г. | Отклонения (+,-) 2008г. к 2009 г. |
| 1.Рентабельность продукции | Пр/Вр*100% | 0,41 | -15,37 | -15,78 |
| 2.Рентабельность основной деятельности | Пр/полная себестоимость реал.продукции*100% | 0,41 | -13,32 | -13,73 |
| 3.Рентабельность всех активов | Ч.прибыль/Ср.величина итого баланса-нетто*100% | -0,16 | -0,1 | 0,06 |
| 4.Рентабельность внеоборотных активов (ВНА) | Ч.прибыль/Ср.величина ВНА*100% | -4,37 | -80,05 | -75,68 |
| 5.Рентабельность оборотных активов (ОА) | Ч.прибыль/Ср.величина ОА*100% | -0,16 | -11,05 | -11,34 |
| 6.Рентабельность собственного капитала (СК) | Ч.прибыль/Ср.величина СК*100% | -0,07 | 2,33 | 2,4 |
| 7.Норма рентабельности | Пр./Ср.стоимость основ. производств. и материал. оборотных средств*100% | 23,18 | -45,88 | -69,06 |
| 8.Рентабельность акций и других ценных бумаг | Дивиденды (сумма %)/Рыночная цена ценных бумаг*100% | - | - | - |
По результатам анализа эффективности деятельности предприятия можно сделать следующие выводы: рентабельность продукции в 2008 году минимальна. Это связано с тем, что основной покупатель предприятия ОАО «РЖД» ставит высокие требования к закупочной цене товара. В 2009 году рентабельность продукции стала отрицательной в связи с убытками. Аналогичная тенденция и у других показателей рентабельности. В целом финансовое положение по состоянию на 2009 год можно охарактеризовать как кризисное, в связи с существенным снижением объемов деятельности и получением значительных убытков.
Заключение
Бухгалтерский баланс является одной из наиболее важных форм бухгалтерской отчетности. Правильно составленный баланс, реальный и правдивый, сможет четко показать, чем владеет предприятие, сколько должно и каким кредиторам. Чтобы получить полную и достоверную информацию о предприятии, лучше всего ознакомиться со всей финансово-хозяйственной документацией предприятия, в том числе первичной. Но такое знакомство сходно с полной и глубокой аудиторской проверкой, что для подавляющего большинства пользователей бухгалтерской отчетности представляется нереальным в виду отсутствия необходимых знаний, практической базы, времени, средств, да и просто необходимости в этом. Значительно проще и рациональней ознакомиться с обобщенными данными о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату, что, по сути, и позволяет бухгалтерская отчетность в целом и бухгалтерский баланс в частности.
В активе баланса отражаются хозяйственные средства (имущество) и хозяйственные процессы. В пассиве - источники формирования имущества (хозяйственных средств).
Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе и в пассиве отображается одно и то же – хозяйственные средства предприятия, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве за счет каких источников они сформированы.Итоги по активу и пассиву баланса называют валютой бухгалтерского баланса.
Задачи бухгалтерского баланса во многом перекликаются с целями, стоящими перед бухгалтерским учетом в целом:
- формирование полной и достоверной информации об активах организации, ее обязательствах, составе средств и источниках, а также их изменениях;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- представление достоверных данных для полноценного анализа финансово-хозяйственного состояния организации, предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;
- обеспечение полной и достоверной информацией об активах организации, ее обязательствах, составе средств и источниках на отчетную дату, а также об изменениях, происшедших в величине активов и обязательств предприятия с предыдущей отчетной даты.
Информация об активах организации представлена в 1 и 2 разделах баланса – «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы».
В курсовой работе подробно рассмотрен состав актива баланса и порядок формирования каждой статьи. Также рассмотрен порядок формирования актива баланса на примере конкретного предприятия ОАО «Торговый Дом «Дорожное снабжение». Кроме того был проведен анализ финансового положения исследуемого предприятия с использованием данных актива баланса и сделаны соответствующие выводы.
Список литературы
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. N 34н (с изменениями и дополнениями)
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/2008». Утверждено приказом Минфина РФ от 6 октября 2008г. N 106н
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008». Утверждено приказом Минфина РФ от 24 октября 2008г. N 116н
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006». Утверждено приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006г. № 154н
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99». Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н (с изменениями и дополнениями)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» Утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г. № 44н (с изменениями и дополнениями)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26н (с изменениями и дополнениями)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007». Утверждено приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007г. № 153н
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008». Утверждено приказом Минфина РФ от 6 октября 2008г. N 107н
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02». Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 115н (с изменениями и дополнениями)
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02». Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 114н (с изменениями и дополнениями)
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02». Утверждено приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002г. № 126н (с изменениями и дополнениями)
14. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03». Утверждено приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003г. № 105н (с изменениями и дополнениями)
15. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений»
ПБУ 21/2008». Утверждено приказом Минфина РФ от 6 октября 2008г. N 106н
16. План счетов и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. N 94н (с изменениями и дополнениями)
17. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
18. Приказ Минфина РФ от 02 июля 2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
19. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003г. N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (с изменениями и дополнениями)
20. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001г. N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (с изменениями и дополнениями)
21. Приказ Минфина РФ от 26 декабря 2002г. N 135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды»
22. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995г. N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
23. Кислов Д.В. Бухгалтерский баланс: техника составления. (источник справочная система «Гарант»)
24. «Практическое пособие по промежуточной бухгалтерской отчетности – 2010»(источник «Консультант Плюс»)
25. Сорокина Е. М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 192 с.
26. Кутер М.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 231 с.
27. www.taxpravo.ru (российский налоговый портал)
8-09-2015, 12:12