При передаче права на использование объектов нематериальных активов другим юридическим или физическим лицам передаются неисключительные права; исключительные права остаются за собственником нематериальных активов. Передача указанных прав оформляется лицензионным договором, в соответствии с которым одна сторона (лицензиар) разрешает другой стороне (лицензиату) использовать объект нематериальных активов на определенных договором условиях.
При передаче права использование объектов нематериальных активов они остаются на балансе у собственника. Передачу прав на объекты отражают записями по соответствующим субсчетам или аналитическим счетам по счету 04.
За предоставленное право использования нематериальных активов лицензиат либо выплачивает лицензиару единовременное вознаграждение («паушальный платеж»), либо производит периодические платежи («роялти») в течение всего срока использования соответствующего объекта.
Порядок учета дохода у лицензиара зависит от направлений его деятельности. Если у лицензиара предоставление прав на использование объектов нематериальных активов является основной деятельностью, то начисление единовременного вознаграждения или периодических платежей оформляют бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
В случае, когда предоставление указанных прав не является предметом деятельности лицензиара, начисленное вознаграждение или периодические платежи отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Сумму начисленной амортизации по соответствующим объектам нематериальных активов в первом случае относят на счета учета затрат по основной деятельности, а во втором случае – в дебет счета 91.
У лицензиата нематериальные активы, полученные в использование, учитываются за балансом в оценке, указанной в лицензионном договоре.
Начисление единовременного вознаграждения за предоставленное право на использование объектов нематериальных активов отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76. В течение срока действия лицензионного договора со счета 97 расходы списываются равномерно на счета учета затрат на производство. Периодические платежи по лицензионному договору ежемесячно списывают на счета затрат на производство с кредита счета 76.
Особенности учета деловой репутации.
Деловая репутация организации представляет собой разницу между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. При этом положительную репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
Иногда считается, что деловая репутация организации обусловлена выгодными деловыми контактами, благоприятными взаимоотношениями ее сотрудников и высокой репутацией среди клиентов, что, в свою очередь, определяется выгодным местоположением организации, монопольными привилегиями, высокой квалификацией администрации и другими факторами.
Сумма превышения цены, за которую может быть продана действующая организация, над совокупной стоимостью всех активов представляет собой плату за эти нематериальные достоинства организации, которые были созданы ее предыдущими владельцами. Такой подход предполагает, что данная сумма может учитываться как самостоятельный актив организации.
Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации принимается в виде разницы между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения). При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации представляет собой разницу между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.
Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.
В Письме Минфина России от 23.12.1992 N 117 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий» (13) был установлен порядок отражения разницы при приобретении предприятия в целом по цене, отличной от оценочной (начальной) стоимости его имущества.
Исходя из подраздела 3 «Порядок учета имущества, проданного на аукционе или по конкурсу» данного Письма можно сделать следующие выводы.
При продаже объектов приватизации на аукционе (когда от покупателей не требуется выполнения каких-либо условий по отношению к объекту приватизации) либо по конкурсу (когда от покупателей требуется выполнение определенных условий или осуществление инвестиционных программ по отношению к объекту приватизации) право собственности на них переходит к покупателю, предложившему максимальную цену.
В случае приобретения предприятия по цене, отличной от оценочной (начальной) стоимости его имущества, разница отражается в следующем порядке.
В случае превышения покупной цены над оценочной (начальной) стоимостью имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости по дебету соответствующих счетов их учета с кредита учета денежных средств в сумме затрат по выкупу. Сумма превышения отражается как нематериальные активы по дебету счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью» или «Деловая репутация организации»).В случае превышения оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости с отражением по дебету счетов их учета и кредиту счетов учета денежных средств (в сумме затрат по выкупу) и счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества» или «Деловая репутация организации») в сумме превышения оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой.
Запрещено включать в состав нематериальных активов интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификацию и способность к труду, поскольку они не могут быть отделены от своих носителей и не могут быть использованы без них, в то время как нематериальные активы могут быть выделены, отделены от другого имущества.
Использование нематериальных активов в работе ООО «Супер-Лидер».
Сеть универсамов ООО «Супер-Лидер» заказала разработку дизайна своего логотипа «Сумка» дизайн-бюро. Стоимость услуг - 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Логотип было решено зарегистрировать как товарный знак. Услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в Роспатенте обошлись в 1770 руб., в том числе НДС - 270 руб. Пошлины за регистрацию товарного знака составили 18 500 руб.
Бухгалтер ООО «Супер-Лидер» сделал следующие проводки:
Дебет 08 субсчет "Приобретение нематериальных активов" Кредит 60
- 21 500 руб. ((23 600 - 3600) + (1770 - 270)) - отражена стоимость услуг дизайн-бюро и патентного поверенного;
Дебет 19 Кредит 60
- 3870 руб. (3600 + 270) - учтен входной НДС по услугам дизайн-бюро и патентного поверенного;
Дебет 08 субсчет "Приобретение нематериальных активов" Кредит 76
- 18 500 руб. - учтены пошлины за регистрацию товарного знака;
Дебет 60 Кредит 51
- 25 370 руб. (23 600 + 1770) - оплачены услуги по разработке и регистрации товарного знака;
Дебет 76 Кредит 51
- 18 500 руб. - уплачены пошлины Роспатенту;
Дебет 04 Кредит 08 субсчет "Приобретение нематериальных активов"
- 40 000 руб. (21 500 + 18 500) - зарегистрированный товарный знак учтен в составе нематериальных активов.
НДС, уплаченный за услуги по изготовлению и регистрации товарного знака, магазин может принять к вычету после постановки на учет нематериального актива:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 3870 руб. - сумма входного НДС принята к вычету.
ООО «Супер-Лидер» заключило в октябре 2004 г. лицензионный договор сроком на два года на использование своего товарного знака другим магазином. По этому договору ООО «Супер-Лидер» получает 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) равными ежемесячными платежами в течение двух лет.
Остаточная стоимость товарного знака составляет 36 666,7 руб. Ежемесячная сумма амортизации товарного знака составляет 333,33 руб. Амортизацию начисляют линейным способом. В приказе об учетной политике установлено, что начисление амортизации по нематериальным активам ведется на счете 05.
Организация определяет доходы и расходы методом начисления.
В бухгалтерском учете лицензиара были сделаны следующие записи.
В октябре 2004 г.:
Дебет 04 субсчет "Товарный знак, предоставленный в пользование" Кредит 04 субсчет "Товарный знак"
- 36 666,7 руб. - передан в пользование товарный знак.
Далее ежемесячно:
Дебет 51 Кредит 62
- 4916,67 руб. (118 000 руб.: 24 мес.) - получено роялти от лицензиата за использование права на товарный знак;
Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- 4916,67 руб. - отражены полученные денежные средства в составе прочих доходов;
Дебет 91 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 750 руб. (4916,67 руб.: 118% х 18%) - начислен НДС с роялти;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 05 субсчет "Амортизация товарного знака, переданного в пользование"
- 333,33 руб. - начислена амортизация по товарному знаку, переданному по лицензионному договору.
ООО «Супер-Лидер» после двух лет предоставления неисключительного права на использование товарного знака другому магазину решило продать ему исключительное право на него. Первоначальная стоимость права на товарный знак составляла 40 000 руб. Амортизация начислена с использованием счета 05. Сумма начисленной амортизации всего составила:
(40 000 руб. - 36 666,7 руб.) + 333,33 руб. х 24 мес. = 11 333,22 руб.
По договору покупатель уплатил за исключительное право на товарный знак 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Супер-Лидер» сделаны проводки:
Дебет 04 субсчет "Выбытие нематериальных активов" Кредит 04 субсчет "Товарный знак"
- 40 000 руб. - списана первоначальная стоимость исключительного права на товарный знак;
Дебет 05 субсчет "Амортизация товарного знака" Кредит 04 субсчет "Выбытие нематериальных активов"
- 11 333,22 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- 35 400 руб. - отражена выручка от реализации исключительного права на товарный знак;
Дебет 91 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 5400 руб. - начислен НДС по реализации исключительного права на товарный знак;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 04 субсчет "Выбытие нематериальных активов"
- 28 666,78 руб. (40 000 - 11 333,22) - списана остаточная стоимость исключительного права на товарный знак;
Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99
- 1333,22 руб. (35 400 - 5400 - 28 666,78) - отражена прибыль от операции.
Заключение.
В моей работе «Учет нематериальных активов» была рассмотрена достаточно новая тема для нашей современной хозяйственной жизни. Именно теперь, с развитием рыночной экономики, большого значения информации в нашей жизни, приобрели нематериальные активы организаций. Товарный знак, деловая репутация фирмы подчас могут стоить гораздо больше чем имущество фирмы. Множество фирм в настоящее время ведут свою деятельность не в вещественной форме, а в информационной сфере, сфере научно-технических разработок. Для них нематериальные активы играют главную роль в организации ведения дел.
Мной были рассмотрены на основе действующего законодательства различные пути принятия к учету и выбытия нематериальных активов, документы, при помощи которых осуществляется синтетический и аналитический учет движения нематериальных активов, рассмотрены различные способы начисления амортизации по нематериальным активам.
На примере работы сети универсамов ООО «Супер-Лидер» были рассмотрены поступление на учет и оценка товарного знака магазина, выбран способ и произведено начисление амортизации по данному виду нематериальных активов, показано предоставление правопользования товарным знаком по лицензионному договору, а также – выбытие нематериального актива в связи с его продажей.
Современные ПБУ «Учет нематериальных активов» 14/2000 противоречат отдельным нормативно правовым актам, а именно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Также в связи с вступлением в силу с января 2008 г. части четвертой Гражданского кодекса РФ, нормами которой будут окончательно урегулированы вопросы правового обеспечения использования результатов интеллектуальной собственности при ведении предпринимательской деятельности хозяйствующими субъектами, Минфин РФ должен будет внести изменения в отдельные положения существующих ПБУ.
ЛИТЕРАТУРА.
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.– М.: Проспект, 1998.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006). // 22 положения по бухгалтерскому учету. – М.: Эксмо, 2007.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 26.03.2007). // 22 положения по бухгалтерскому учету. – М.: Эксмо, 2007.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. // Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. – М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001.
5. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (в ред. от 27.11.2006). // 22 положения по бухгалтерскому учету. – М.: Эксмо, 2007.
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н (в ред. от 27.11.2006). // 22 положения по бухгалтерскому учету. – М.: Эксмо, 2007.
7. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 625 с.
8. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003. – 525 с.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М,2007.– 717 с.
10. Базарова А.С. Нематериальные активы.// "Налоговый вестник", 2005, N 7.
11. Захарьин В.Р. Особенности учета объектов нематериальных активов в 2007 г оду.// "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2007, N 6.
12. Люблинская Я.Э. Товарный знак.// "Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2004, N 4.
13. Макарьева В.И. Нематериальные активы.// "Налоговый вестник", 2001, N4.
14. Мусина А. Затраты на получение товарного знака.// "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 17.
15. Орлова Е.В. Фирменный стиль организации: бухгалтерский и налоговый учет.// "Налоговый вестник", 2003, N 9, 10.
16. Поленова С.Н. Учет приобретения и предоставления прав на использование объектов интеллектуальной собственности.// "Бухгалтерский учет", 2003, N 18.
17. Поленова С.Н. Нематериальные активы: признание и учет.// "Все для бухгалтера", 2007, N 10.
18. Семенова М.В. Товарные знаки: учет и налогообложение.// "Российский налоговый курьер", 2005, N 22.
19. Фомичева Л.П. Товарные знаки: получение, учет и использование.// "Консультант", 2004, N 12.
20. Шаронова Е. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000.// "АКДИ "Экономика и жизнь", 2001, N1.
8-09-2015, 12:43