Удержания за неотработанные дни отпуска производятся с учетом законодательно предусмотренных статьей 138 ТК РФ ограничений.

Если при увольнении работнику причитаются суммы меньшие, чем исчисленный размер удержания за неотработанные дни отпуска, то удержание может быть произведено частично. Дальнейшие удержания остатка невозмещенной суммы может не производиться, на что указанно в пункте 2 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30 апреля 1930 г. № 169.

В бухгалтерском учете удержания за неотработанные дни предоставленного авансом отпуска относятся на уменьшение ранее произведенных расходов на выплату среднего заработка за счет соответствующих источников – дебет счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и др.

Удержание сумм аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы.

В соответствии с требованиями статьи 136 ТК РФ на работодателей возлагаются обязанности по своевременному производству расчетов с работниками по оплате труда. Заработная плата должна выплачиваться ежемесячно и не менее двух раз в месяц.

Требования 136 статьи в полной мере распространяются и на бюджетные учреждения, получающие финансирование 1 раз в месяц. В связи с этим для производства своевременных расчетов бюджетные учреждения должны располагать временным остатком средств на лицевом счете по учету бюджетных средств, открытых в органах федерального казначейства.

В целях реализации требований трудового законодательства о производстве расчетов не реже двух раз в месяц, организации вправе прибегнуть к авансовой или безавансовой форме расчетов.

При авансовой форме расчетов за первую половину месяца выдается аванс в счет причитающейся заработной платы за отработанный месяц, и никакие удержания и начисления на социальное страхование при этом не производятся [ст. 82 – 10].

При использовании данной формы конкретные дни выплаты заработной платы за первую половину месяца (аванса) и за вторую половину месяца определяются соглашением между администрацией организации и представительным органом работников и фиксируются в правилах внутреннего трудового распорядка, в коллективном или трудовом договоре.

В части организации бухгалтерского учета расчетов с работником, при выдаче аванса за первую половину месяца отражается запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

При расчете же заработной платы за вторую половину месяца определяются суммы оплаты труда за весь месяц, производится отнесение их за счет соответствующих источников, а сумма, причитающаяся к выдаче, определяется уже за минусом суммы аванса, выданного за первую половину месяца [ст. 83 – 10].

При этом в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов оформляются следующие записи:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства и хозяйства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов» и др. кредит счета 70 – сумма начисленной заработной платы за вторую половину месяца;

Дебет счета 70 кредит счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. – произведены удержания из начисленных сумм оплаты труда.

Во всех случаях суммы выплаченного аванса за первую половину месяца подлежат удержанию без ограничения какими-либо размерами.

При безавансовой форме расчетов как за первую, так и за вторую половины месяца производится расчет заработной платы, причитающейся работнику за фактически отработанное рабочее время, выполненный объем работ, с расчетом установленных удержаний, в ном числе налога на доходы физических лиц. Начисление сумм единого социального налога может производиться в общеустановленном порядке, до 15-го числа следующего месяца. Применение безавансовой формы требует дополнительных затрат времени работников бухгалтерий и отделов труда, в связи с чем, своего применения на практике она не нашла[20].

Удержание неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, денежные средства могут быть выданы под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы определенному кругу лиц, установленному приказом руководителя организации, а также работникам, убывающим в командировки.

При этом не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который средства были выданы, или в трехдневный срок по возвращении из командировки, подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним [ст. 85-10].

В случае нарушения работниками установленного порядка использования средств, полученных под отчет, организация в праве произвести удержания таких сумм, о чем издается приказ администрации организации.

При этом в соответствии со ст. 137 ТК РФ администрация организации вправе издать приказ об удержании невозвращенных сумм не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, но только в случае, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В таком приказе об удержании оговариваются размеры удержаний и указываются нарушенные положения действующего в организации порядка использования подотчетных средств.

В случае, если работник оспаривает основание или размер удержания, спор подлежит рассмотрению в комиссии по трудовым спорам или в судебных органах.

В бухгалтерском учете расчеты по удержанию невозвращенных подотчетных сумм в соответствии с Планом счетов оформляются следующими записями:

Дебет счета 94 кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на невозвращенные в установленные сроки подотчетные средства;

Дебет счета 70 кредит счета 94 – на суммы удержаний из заработной платы в счет возмещения невозвращенных сумм авансов;

Дебет счета 50 кредит счета 94 – невозвращенные суммы авансов возмещены самим работником в кассу организации;

Дебет счета 73 кредит счета 94 - расчеты по невозвращенным суммам авансов в случае, если средства не могут быть возмещены из заработной платы должника.

Удержание излишне выплаченной заработной платы.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении законодательства), в соответствии со статьей 137 ТК РФ не может быть с него взыскана, за исключением следующих случаев:

· счетной ошибки;

· при признании органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

· причиной излишней выплаты явились неправомерные действия работника, установленные судом.

В остальных случаях излишне начисленные в результате неправильного применения законодательства и выплаченные суммы могут быть возмещены только самим работником путем внесения денежных средств в кассу или на расчетный счет.

О взыскании излишне выплаченной заработной платы администрация вправе издать соответствующий приказ не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленной выплаты. При несоблюдении данных сроков удержание возможно только с согласия работника.

В бухгалтерском учете суммы удержанной, излишне начисленной и выплаченной по причине счетной ошибки заработной платы в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов относятся на уменьшение источника, за счет которого они были начислены – дебет счета 70 кредит счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44.

При удержании излишне выплаченной в результате счетных ошибок заработной платы необходимо соблюдать установленные законодательством ограничения удерживаемых сумм.

1.4 Удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем

Удержания из заработной платы по просьбе работника могут производиться на основании его письменного заявления или поручения, направленного в бухгалтерию предприятия.

В соответствии с заявлением работника администрация предприятия обязана:

· удерживать из заработной платы алименты на содержание его несовершеннолетних детей либо родителей;

· удерживать из заработной платы суммы очередных платежей за приобретенные в кредит товары и перечислять их торговым предприятиям;

· осуществлять операции, связанные с уплатой работником членских профсоюзных взносов;

· производить оплату коммунальных услуг и квартирной платы;

· производить оплату стоимости содержания детей в детских дошкольных учреждениях и в некоторых других случаях.

Все удержания, производимые на основании письменных заявлений и обязательств, взятых на себя работниками, производятся сверх обязательных удержаний и удержаний по инициативе администрации, производимых в рамках установленных статьей 137 ТК РФ и Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» ограничений.

Удержания за продукцию, услуги и товары, отпущенные (оказанные) работодателем работнику, производятся так же сверх всех удержаний согласно взятым работником на себя обязательствам. Оценка услуг и товаров производится по договоренности сторон, какими-то ограничениями и правилами не регулируется, так как не является натуральной формой оплаты труда [ст. 114 – 13].

В бухгалтерском учете стоимость переданной в счет удержаний из заработной платы продукции (выполненных работ, оказанных услуг) отражается в соответствии с Планом счетов следующими записями по счетам учета:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - стоимость продукции, реализованной работнику (с НДС);

Дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - НДС со стоимости продукции, реализованной работнику;

Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» - себестоимость переданных в счет заработной платы работника товаров и (или) готовой продукции;

Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счетов 20, 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - себестоимость выполненных работ (оказанных услуг) в счет заработной платы работника;

Дебет счетов 20, 23, 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - сумма начисленной в пользу работника заработной платы;

Дебет счета 70 кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы» - удержание налога на доходы;

Дебет счета 70 кредит счета 73 – на суммы, удержанные из заработной платы в счет стоимости реализованной работнику продукции.

Суммы предоставленных работникам займов оформляются следующими записями по счетам учета:

Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» кредит счета 50 «Касса» - на сумму займа, выданного наличными денежными средствами из кассы организации;

Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму займа, предоставленного в безналичном порядке со счетов в кредитной организации;

Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» кредит счета 91 «прочие доходы» - на сумму начисленных по договору займа процентов, причитающихся к выплате работником;

Дебет счетов 70 кредит счета 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» - на сумму удержаний, произведенных из заработной платы работников в счет оплаты обязательств по договору займа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 28 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счета профсоюза из их заработной платы членские профсоюзные взносы в соответствии с коллективным договором или соглашением. Издания приказа для удержания взносов не требуется. Размеры и порядок производства удержаний устанавливаются в коллективном договоре организации. Оговаривается в данном документе также и расчетная база по удержаниям взносов.

В случае невыполнения администрацией обязанностей по бесплатному и ежемесячному перечислению профсоюзных взносов спор между профсоюзной организацией и работодателем подлежит рассмотрению в арбитражном суде [ст. 116 – 13].

В бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов суммы удержаний членских профсоюзных взносов оформляются следующими записями:

Дебет счета 70 кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по членским профсоюзным взносам» - на сумму удержаний членских профсоюзных взносов согласно расчетно-платежным ведомостям;

Дебет счета 76, субсчет «Расчеты по членским профсоюзным взносам» кредит сета 51 – на сумму членских профсоюзных взносов, перечисленных по назначению.

1.5 Незаконные удержания из заработной платы и их последствия для работодателя

Случаи незаконных уменьшений заработной платы работников имеют место в практике и связаны с тем, что должностные лица не знают норм действующего федерального законодательства, включая правила об ответственности за незаконные удержания. Иногда работодатель намеренно игнорирует законодательство, надеясь, что работник не будет оспаривать удержание, а при проверке данный факт не «всплывет» или покажется несущественным. Однако такая позиция приводит к негативным последствиям как для самого работодателя, так и для отдельных должностных лиц.

Среди наиболее типичных ошибок и нарушений при осуществлении удержаний из заработной платы можно выделить следующие:

1. Уменьшение заработной платы в случаях, не предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Многие организации в коллективных договорах, локальных нормативных актах (например, в Положении о персонале, Положении об оплате труда, Правилах внутреннего распорядка), а иногда и непосредственно в трудовых договорах или иных письменных соглашениях с работниками пытаются установить возможность применения штрафов за курение на территории организации, опоздании на работу и т.д.

Однако данные документы в соответствующей части не подлежат применению и не влекут за собой никаких последствий для работников, потому что работодатель имеет право только к определенным видам юридической ответственности: дисциплинарной и материальной[18].

Работодатель вправе применять следующие дисциплинарные взыскания: замечание, выговор и увольнение по соответствующим основаниям (ст. 192 ТК РФ). Другие виды дисциплинарных взысканий могут быть установлены для отдельных категорий работников только федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине. Но трудовое законодательство не предусматривает подобные штрафы в качестве дисциплинарной ответственности.

Штраф, как вид неблагоприятных для работника последствий совершения проступка характерен для административной (устанавливаемой Кодексом об административных правонарушениях РФ, законами субъектов РФ) и уголовной (устанавливаемой Уголовным Кодексом РФ) ответственности, которые:

· применяются только уполномоченными органами государственной власти по особой процедуре;

· предусматривают взыскание в пользу государства, а не работодателя;

· данный штраф по своей сути является удержанием из заработной платы, которое не предусмотрено ни ТК РФ, ни иными федеральными законами.

2. Несоблюдение сроков, иных условий и порядка удержаний из заработной платы.

Примером может служить ситуация, когда от работника не потребовали письменное объяснение для установления причины возникновения ущерба, или если работодатель удержал из зарплаты работника, уволенного по сокращению численности штата, деньги за неотработанные дни уже используемого отпуска.

3. Удержание из заработной платы в большем размере, чем это допускает трудовое законодательство или иные федеральные законы.

Таким образом, если работодатель «оштрафовал» персонал, необоснованно лишил работника премии и допустил иные нарушения, которые привели к незаконному уменьшению заработной платы, то кроме обязанности вернуть вычтенные суммы, к нему будут применены:

· административная ответственность за нарушение трудового законодательства в виде штрафа с работодателя, а при повторном нарушении законодательства о труде соответствующее должностное лицо может быть и вовсе дисквалифицировано;

· материальная ответственность перед работником за задержку выплаты заработной платы (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки (ст.236 ТК РФ)

Глава 2. Практическая часть. Решение задачи

Швейное производство: ООО «Рукодельница».

Директор – Даниленко П.К.

Бухгалтер – Егорова А.А.

Мастер – Уханова В.М.

Швея 1 – Андреева Д.А.

Швея 2 – Чернышева М.В.

Швея 3 – Щеглова О.Б.

Начислить заработную плату за апрель 2009, рассчитать и произвести соответствующие удержания.

Подробный пример расчета налоговой базы и НДФЛ по первому сотруднику за 2008 год представлен в приложении.

При расчете с персоналом по оплате труда используется авансовая форма расчетов. Сумма аванса составляет 40% от оклада (тарифной ставки).

1. директор: за отчетный месяц в пользу работника начислено:

· должностной оклад = 12000 руб.;

· ежемесячная премия = 4000 руб.;

· дивиденды = 5000руб.

совокупный налогооблагаемый доход с начала года по отчетный месяц включительно превысил 40000 руб. Стандартные налоговые вычеты предоставляются только на детей.

Из заработной платы работника производятся удержания алиментов на содержание 2х несовершеннолетних детей. Также по приказу администрации удерживается невозвращенная в установленный срок подотчетная сумма в размере 1400 руб. Работник не оспаривает оснований и суммы удержания, а приказы о производстве удержаний изданы в течение одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата суммы аванса.

2. бухгалтер: за отчетный месяц в пользу работника начислено:

· должностной оклад = 10000 руб.;

· ежемесячная премия = 3000 руб.;

· дивиденды = 5000 руб.

на содержании работника находится двое несовершеннолетних детей. Из заработной платы производятся удержания по исполнительному листу в пользу стороннего лица в возмещение ущерба на сумму 2400 руб., по распоряжению администрации организации излишне выплаченной заработной платы на сумму 750 руб., а также стоимости продукции, переданной работнику на сумму 1250 руб.

приказ об удержании сумм в погашении излишне выплаченной заработной платы издан в установленные сроки, работник согласен с размером и основанием удержаний. Совокупный налогооблагаемый доход с начала года по отчетный месяц включительно превысил 40000 руб. Стандартные налоговые вычеты предоставляются только на детей.

3. мастер: за отчетный месяц в пользу работника начислено:

· должностной оклад = 2500 руб.,

· постоянные доплаты и надбавки = 400 руб.,

· ежемесячная премия = 600 руб.,

· государственное пособие при рождении ребенка =4500 руб.,

· выплата из средств работодателя в связи с рождением ребенка = 2500.,

· материальная помощь = 1700.

Из заработной платы работника производятся удержания алиментов на содержание 2х несовершеннолетних детей, а также в возмещение невозвращенных сумм авансов в размере 1200 руб. Совокупный налогооблагаемый доход с начала года по отчетный месяц включительно превысил 40000 руб. Стандартные налоговые вычеты предоставляются только на детей.

4. швея 1:


8-09-2015, 12:47