| С кредита счетов | Дебет | Кредит | В дебет счетов |
| С- остаток неиспользованного лимита по чековым книжкам | Оплата чеками поставщикам товаров, работ и услуг | 76 | |
| 51 | Получение лимитированных книжек и пополнение лимита за счёт собственных средств организации | ||
| 90 | Получение лимитированных книжек и пополнение лимита за счёт ссуды банка | Возврат неиспользованных чеков | 51 |
Заказав в банке и получив чековые книжки при их использовании, бухгалтер будет делать следующие проводки, на основании банковских выписок.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Основание проводки |
| 1 | Депонированы средства для расчетов чеками по лимитированной чековой книжке | 55/2 | 51 | Банковская выписка |
| 2 | Оприходованы лимитированная и не лимитированная чековые книжки полученные в банке | 006 | Бухгалтерская справка | |
| 3 | Получены в банке по чеку наличные на и оплату хозрасходов выплату заработаной платы сотрудниками | 50 | 51 | Банковская выписка, Квитанция к приходному |
| 4 | Списаны средства по чекам, предъявленным к оплате сторонними организациями | 60,76 | 55/2 | Банковская выписка |
| 5 | Списаны использованные чеки | 006 | Бухгалтерская справка | |
| 6 | Неиспользованные средства, депони рованные ранее для оплаты чеков, зачи слены на расчетный счет | 51 | 55/2 | Платёжное поручение на переброску средств, заявление о возврате лимитированной чековой книжки |
| 7 | Списаны чеки, возвращённые в банк | 006 | Бухгалтерская справка |
Пример.
Отразить на счетах бухгалтерского учёта операции по расчётам чеками
| Операция | Дебет | Кредит |
| Депонируются средства на покупку чековой книжки | 55/2 | 51 |
| Выдано под отчёт лицу чековая книжка | 71 | 55/2 |
| Поступили материалы, оплаченные чеком | 10 | 60 |
| Утверждён отчёт экспедитора о приобретении материалов | 55/2 | 71 |
| Получен к оплате чек за приобретение материалов | 60 | 55/2 |
| Остаток неиспользованных средств зачислен на расчётный счёт | 51 | 55/2 |
3. Учёт операций по депозитным счетам
На субсчёте 55-3 “Депозитные счета” учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. (ПБУ 19-02)
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счёта 55 “Специальные счета в банках” в корреспонденции со счётом 51 “Расчётные счета” или 52 “Валютные счета”. При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учёте организации производятся обратные записи.
Аналитический учёт по субсчёту 55-3 “Депозитные счета” ведётся по каждому вкладу.
На отдельных субсчетах, открываемых к счёту 55 “Специальные счета в банках”, учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счёта, и т.д.
Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов ( оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчёте к счёту 55 “Специальные счета в банках” движение указанных средств.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счёте 55 “Специальные счета в банках” обособленно. Построение аналитического учёта по этому счёту должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за её пределами.
С 1 января 2003 года депозитные вклады (ПБУ 19/02) учитываются как учёт финансовых вложений.
Учёт операций по расчётам корпоративными банковскими картами.
В настоящее время в России, как и во всем мире, широко распространена и продолжает активно распространяться форма расчетов с использованием банковских карт.
Банковская пластиковая карта - это именное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров или услуг, а также получения наличных денег в банкоматах и банках. Корпоративная банковская пластиковая карта открывается на конкретного сотрудника, несмотря на то, что при ее открытии и дальнейшем использовании переводятся средства организации с ее расчетного счета, а не личные средства сотрудника. То есть практически сотрудник получает доступ к одному из счетов юридического лица.
Порядок эмиссии и использования банковских карт определен "Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт", утвержденным ЦБ РФ 24.12.2004 N 266-П . Кредитная организация-резидент может осуществлять эмиссию банковских карт для физических и юридических лиц при наличии лицензии на осуществление банковских операций по счетам клиентов в соответствующей валюте. Банковские карты бывают трех видов: расчетные (дебетовые) карты, кредитные карты и предоплаченные карты.
Расчетная (дебетовая) карта предназначена для совершения операций ее держателем в пределах установленной банком - эмитентом суммы денежных средств. Расчеты по этому виду карт осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или за счет кредита, предоставляемого банком - эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт ).
Кредитная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных банком - эмитентом в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.
Предоплаченная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются банком - эмитентом от своего имени, и удостоверяет право требования держателя предоплаченной карты к кредитной организации - эмитенту по оплате товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) или выдаче наличных денежных средств.
Конкретные условия предоставления денежных средств для расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, порядок возврата предоставленных денежных средств, порядок документального подтверждения предоставления и возврата денежных средств, а также начисления и уплаты процентов по указанным денежным средствам определяются в договоре банка с клиентом.
Положением ЦБ РФ определен круг операций, которые может проводить организация или индивидуальный предприниматель с использованием банковских карт:
- получение наличных денежных средств в рублях для осуществления на территории Российской Федерации расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе - с оплатой командировочных и представительских расходов;
- оплата в рублях расходов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе - с оплатой командировочных и представительских расходов, на территории Российской Федерации;
- иные операции в валюте Российской Федерации на территории Российской Федерации, в отношении которых законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, не установлен запрет (ограничение) на их совершение;
- получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации для оплаты командировочных и представительских расходов;
- оплата командировочных и представительских расходов в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации;
- иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства Российской Федерации.
Запрещается использование корпоративных карт для выплаты заработанной платы и других выплат социального характера.
На основании выписок, полученных из банка, и первичных документов использование средств с пластиковых карт отражают записью Д71 К55/4. После утверждения авансовых отчётов подотчётных лиц об использовании средств с пластиковых карт делается запись по дебету счетов материальных ценностей и затрат и К 71. одновременно с картами клиент банка получает слип, содержащий показатели держателя карты, операции. Он также содержит код авторизации и используется для подтверждения наличия средств на карте. Бухгалтерия держателя карты составляет реестр выданных слипов в двух экземплярах (для банка и поставщика). Банк на основании реестра осуществляет операции по оплате товаров и услуг поставщиков.
Пример1:
1. Остатки по счетам по состоянию на 01.06.2008г.
| № счёта | Сумма рублей |
| 51 | 500 |
| 10 | 250 |
2. Хозяйственные операции за июнь 2008г.
| № п/п | Содержание операции | Сумма рублей |
| 1 | Приобретена пластиковая карта | 100 000 |
| 2 | Отражено использование средств с пластиковой карты на приобретение материалов | 50 000 |
| 3 | Поступили материалы, оплаченные с пластиковой карты | 50 000 |
| 4 | Оплачены с пластиковой карты запасные части | 30 000 |
| 5 | Поступили запасные части, оплаченные с пластиковой карты | 30 000 |
| 6 | Списано с пластиковой карты за услуги банка по ведению карт счёта | 1 000 |
Решение. Откроем счета бухгалтерского учёта и отразим операции.
| Сч 51 | Сч 10 | ||
| Д | К | Д | К |
| Сн: 500 000 | Сн: 250 000 | ||
| 1.100000 | 3. 50 000 | ||
| Об. | Об. 100 000 | 5. 30 000 | |
| Ск: 400 000 | Ск: 330 000 | ||
| Сч 55/4 | Сч 71 | ||
| Д | К | Д | К |
| 1. 100 000 | 2. 50 000 | 2. 50 000 | 3. 50 000 |
| 4. 30 000 | 4. 30 000 | 5. 30 000 | |
| 6. 1 000 | Об. 80 000 | Об. 80 000 | |
| Об. 100 000 | Об. 81 000 | Ск: 0 | |
| Ск: 19 000 | |||
| Сч 26 | |||
| Д | К | ||
| 6. 1000 | |||
| Об. 1000 | |||
Рассмотрим, какие проводки должен делать бухгалтер, при использовании корпоративных карточных счетов на другом примере.
Пример 2:
11 января организация открывает сотруднику корпоративную расчетную карту "Visa" в рублях для оплаты представительских и прочих расходов организации и перечисляет на карту 30 000,00 руб.
12 января 2008 г. сотрудник расплатился с использованием карты "Visa" за официальный прием, организованный в ресторане для представителей других организаций, прибывших для проведения переговоров с целью установления взаимного сотрудничества.
15 января 2008 г. сотрудник приобрел представительские продукты для буфетного обслуживания во время проведения переговоров с контрагентами. 15 января 2008 г. сотрудник представил в бухгалтерию отчет о проведении представительского мероприятия, утвержденный руководителем организации и авансовый отчет о суммах, затраченных на приобретение представительских продуктов.
16 января подписан приказ по организации о направлении сотрудника в командировку в Германию сроком на 5 дней с 22 января 2008г. Цель командировки - урегулирование различных вопросов перед подписанием контракта на поставку организацией товара на экспорт. Рассчитав необходимый сотруднику размер аванса на командировочные расходы, 17 января бухгалтер организации перечисляет на корпоративный карточный счет сумму 35 000,00 рублей. Сотрудник имеет многократную визу, авиабилеты приобретены заранее за счет аванса находящегося в авиакассе, и карточкой сотрудник эти расходы не оплачивает.
22 января сотрудник вылетел в командировку в Германию, а 26 января пересек границу при возврате в Россию.
В соответствии с Письмом Минтруда и Минфина РФ от 17.05.1996 N 1037-ИХ суточные выплачиваются:
- со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации по норме, установленной для выплаты в стране, в которую направляется, работник;
- со дня пересечения государственной границы при возвращении в Россию - по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации.
По возвращении из командировки, 30 января 2008 г. сотрудник представил в бухгалтерию утвержденный руководителем авансовый отчет со всеми необходимыми документами (копия загранпаспорта с отметками о пересечении границы, счет из гостиницы, документы по операциям с картой и пр.). Согласно авансовому отчету, 22 января 2008 г. Сотрудник оплатил проживание в гостинице, 800 Евро (за период с 17-00ч. 22 января по 10-30 ч. 26 января 2008 г. - 4 дня), а также снял в банкомате сумму наличных в размере 200 Евро. Согласно выписке банк списал рублевые эквиваленты этих сумм (по курсу банка на 22 января 2008 г. - 34 руб. 55 коп. за 1 Евро) в общей сумме 34550 руб. 00 коп. Кроме того, банк списал с карточного счета сумму комиссии за эту операцию в размере 345 руб. 50 коп. Выписка банка по карточному счету получена 5 февраля 2008 г., и комиссия банка отражена в учете заключительными оборотами января. Тогда же отражены операции по покупке иностранной валюты.
Даты совершения операций в иностранной валюте определяются в соответствии с Приложением к ПБУ 3/2006 (а также с ПБУ 10/99), согласно которым датой признания командировочных расходов является дата утверждения авансового отчета, а датой совершения операции по банковским счетам - дата поступления или списания валютной суммы с банковского счета. Таким образом, в бухгалтерском учете записи по конверсионной операции производятся на сумму в рублях, исчисленную по курсу, установленному ЦБ РФ на дату списания денежных средств с карточного счета, т.е. на 22 января 2008 г.
Пересчет же суточных для определения размера расходов на командировки, в случае если они выплачиваются в валюте отличной от валюты, в которой установлены их размеры, производится по курсу на дату составления отчета - 30 января 2008 г..
Нормы суточных, установленные локальным нормативным актом организации для Германии составляют 65 долларов США в сутки, что соответствует предельным размерам суточных, уменьшающим налогооблагаемую прибыль организации, установленным Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 мая 2005 г. N 299. А выплачиваться суточные будут в Евро.
Нормы расходов на гостиницу также установлены в пределах, рекомендованных Приказом Минфина РФ от 02.08.2004 N 64н, и составляют 200 Евро в сутки.
Официальный курс Евро по курсу ЦБ РФ на:
- 22 января 2008 г. - 34,4173 руб.за 1 Евро;
- 30 января 2008 г. - 34,3212 руб.за 1 Евро;
Официальный курс доллара США по курсу ЦБ РФ на:
- 30 января 2008 г. - 26,5747 руб.за 1 доллар США;
Пересчет суточных, нормированных в долларах США в Евро, производится исходя из "кросс-курса" ЦБ РФ (т.е. соотношения курсов этих валют, установленных ЦБ РФ) на дату операции. Датой операции по расчету рублевого эквивалента командировочных расходов в иностранной валюте признается дата утверждения авансового отчета. Соотношение курса Евро к доллару США на 30 января 2008 г. составило 1,2915, т.е. 1 Евро равен 1,2915 долларов США (34,3212 / 26,5747). Таким образом, суточные, составляющие 65 долларов США в сутки, пересчитанные в Евро по кросс-курсу ЦБ РФ на 30 01 07, составят 50,33 Евро в сутки. Организация должна компенсировать сотруднику за 5 дней командировки 201,32 Евро (в валюте за 4 дня с момента пересечения границы при выезде в командировку до дня пересечения границы РФ при возвращении из командировки). А также 100 руб. в рублях за день пересечения границы при въезде в РФ по нормам, установленным в организации.
Таким образом, общая сумма суточных, которые подлежат выплате сотруднику, составит:
50,33 Евро х 4 дня=201,32 Евро х 34,3212 руб. за 1 Евро = 6909,54 руб. + 100 руб. = 7009,54 руб.
Сотрудник получил в банкомате 200 Евро, что по курсу на дату составления отчета 34,3212 руб. за 1 Евро равно 6864,24 руб. Организации следует доплатить сотруднику 145,30 руб. (7009,54 - 6864,34 руб.).
Бухгалтер отразит все эти операции следующими записями:
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма валюты | Курс | Сумма рублей | Основание проводки |
| 1 | 11 января 2008г. Перечислены денежные средства на корпоративный карточный счёт. | 55.4.1 | 51 | 30 000,00 | Выписка банка, платёжное поручение | ||
| 2 | 15 января 2008г. Отражено использование средств с карточного счёт на оплату официального приёма | 71.1 | 55.4.1 | 25 000,0 | Авансовый отчёт, документ по операции с картой (слип) | ||
| 3 | 15 января 2008г. Отражены расходы на представительское мероприятие (ресторан не является платильщиком НДС | 26 | 25 000,00 | Авансовый отчёт, счёт ресторана | |||
| 4 | 15 января 2008г. Отражена оплята счёта ресторану | 60 | 71.1 | 25 000,00 | Авансовый отчёт, счёт ресторана | ||
| 5 | 15 января 2008г. Отражено использование средств с счёта на оплату представительских продуктов | 71.1 | 55.4 | 2 478,00 | Авансовый отчёт, документ картой (слип). | ||
| 6 | 15 января 2008г. Отражена оплата счёта магазину | 60 | 71.1 | 2 478,00 | Авансовый отчёт, счёт ресторана | ||
| 7 | 15 января 2008г. Оприходованы представительские продукты | 10.1 | 60 | 2 100,00 | Авансовый отчёт, кассовый чек, приходный ордер формы М-4 | ||
| 8 | 15 января 2008г. Выделен НДС по продуктам | 19 | 60 | 378,00 | Счёт-фактура магазина | ||
| 9 | 17 января 2008г. Перечислены денежные средства на корпоративный карточный счёт | 55.4.1 | 51 | 35 000,00 | Выписка банка, платёжное поручение, распоряжение на перевод. | ||
| 10 | 30 января 2008г. Отражена оплата счёта гостиницы по курсу ЦБ РФ на дату операции (22.01.08) | 71.1 | 55.4.1 | 800 | 34,4173 | 26533,84 | Авансовый отчёт, документ по операции с картой (слип) |
| 11 | 30 января 2008г. Отражено получение наличных в банкомате по курсу ЦБ РФ на дату операции (22.01.07) | 71.1 | 55.4.1. | 200 | 34,4173 | 6 883,46 | Авансовый отчёт, документ по операции с картой (слип). |
| 12 | 30 января 2008г. Отражена курсовая разница по счёту 71 зак период с 22.01.08 по 30.01.08 | 91.2 | 71.1 | 1000 (200+ 800) | 34, 4173 – 34,3212 | 96,10 | Бухгалтерская справка-расчёт |
| 13 | 30 января 2008г. Отражены командировочные расходы в части оплата счёта гостиницы по курсу на 30.01.08 | 20,26,44 | 71.1 | 201,32 | 34,3212 | 27 456,96 | Авансовый отчёт, документ по операции с картой (слип). |
| 14 | 30 января 2008г. Отражены командировочные расходы в части суточных на территории Германии | 20,26,44 | 71.1 | 201,32 | 34,3212 | 6 909,54 | Авансовый отчёт, бухгалтерская справка-расчёт |
| 15 | 30 января 2008г. отражены коммандировочные расходы в части суточных на территории России | 20,26.44 | 71.1 | 100,00 | Авансовый отчёт, бухгалтерская справка-расчёт | ||
| 16 | 30 января 2008г. Выплачена из кассы сумма недополученных суточных (7009,54-6864,24) | 71.1 | 50.1 | 145.30 | Расходный кассовый ордер, бухгалтерская справка-расчёт | ||
| 17 | 31 января 2008г. Отражён убыток от разницы курсов при конвертации валюты 22.01.08 | 91.1 | 55.4.1 | 1 000,00 | 34,55 – 34, 4173 | 132,70 | Бухгалтерская справка-расчёт |
| 18 | 31 января 2008г. Отражена комиссия банка за проведение конверсионной операции | 55.4.1 | 76, 91.1 | 345,50 | Выписка по карточному счёту |
Для контроля за правильностью отражения операций по конвертации рублей бухгалтеру рекомендуется сравнить остаток на карточном счете по выписке банка и по данным бухгалтерского учета. В нашем случае сумма остатка на карточном счете согласно выписке составляет 2626,50 руб. Сверяем сумму остатка на карточном счете по выписке с данными бухгалтерского учета.
По данным бухгалтерского учета сальдо счета 55.4.1 складывается из следующих поступлений и расходов:
| № п/п | Поступило на счёт | Списано со счёта | ||
| Наименование операции | Сумма | Наименование операции | Сумма | |
| 1 | Перечислены средства с расчётного счёта | 30 000,00 | Оплачен приём в ресторане | 25 000,00 |
| 2 | Перечислены средства с расчётного счёта | 35 000,00 | Оплачены представительские продукты | 2 478,00 |
| 3 | Оплачен счёт гостиницы в Германии | 27 533,84 | ||
| 4 | Сняты наличные при коммандировке | 6 883,46 | ||
| 5 | Отражён убыток от конвертации валюты | 132,70 | ||
| 6 | Отражена комиссия банка | 345,50 | ||
| Итого | 65 000,00 | Итого | 62373,5 | |
| Сальдо по карточному счёту | 2 626,5 | |||
Сальдо по бухгалтерскому учету совпадает с выпиской, следовательно, расчет убытка при конвертации сделан правильно.
Регистром синтетического и аналитического учёта по счёту 55 “Специальные счета в банках” является журнал-ордер № 3 (см. Приложение 3), записи в котором осуществляются на основании выписок банка. При использовании бухгалтерских программ регистрами бухгалтерского учёта по счёту 55 является карточка счёта или оборотная ведомость. В зависимости от количества операций по счёту 55 применяются несколько видов регистрации записей. Так, при открытии более одного субсчёта и при наличии нескольких аналитических счетов к каждому из них
На каждый субсчёт следует открывать отдельные регистры аналитического учёта, данные которых затем
8-09-2015, 12:48