I = P - P , (4)
где I - дополнительный доход от перепродажи акции, Р - рыночная цена продажи, Р - рыночная цена выкупа.
Если акции проданы с рассрочкой платежа, учет ведут по дебету счета 75 “Расчеты с учредителями” и кредиту счетов 56, 86.
Пример 2.
Акционерное общество реализовало свои акции государственному предприятию за 3,5 млн.руб. при номинале 3 млн.руб.
| № опе- рации |
Содержание операции |
Сумма, млн.руб. |
Номера корреспонди - рующих счетов |
|
|
|
|
|
дебет |
кредит |
| 1 |
Учет номинальной стоимости реализо - ванных акций |
3 |
51 |
75 |
| 2 |
Учет эмиссионного дохода (3,5-3= 0,5) |
0,5 |
51 |
86 |
Пример 3.
Акционерное общество выкупило собственные акции номиналом 10 млн.руб. по цене 12 млн.руб, а затем перепродало их юридическому лицу за 15 млн.руб.
| № опе- рации |
Содержание операции |
Сумма, млн.руб. |
Номера корреспонди - рующих счетов |
|
|
|
|
|
дебет |
кредит |
| 1 |
Выкуп у акционеров собственных акций |
12 |
56 |
51 |
| 2 |
Продажа выкупленных акций |
12 |
51 |
56 |
| 3 |
Отражение прибыли от спекуляции (15 - 12 = 3) |
3 |
51 |
80 |
Учет наличия и движения инвестиций в акции АО и в уставные фонды других предприятий ведется на счете 06 “Долгосрочные финансовые вложения” субсчет 06 - 1 “Паи и акции” (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия).
Приобретение акций отражается по покупной цене:
Дебет 06, субсчет “Паи и акции”
Кредит 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет (другие счета учета материальных и иных ценностей в случае, если оплата акций произведена путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование предприятию- продавцу)
Средства долгосрочных финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия, учитываются на 06 счете обособленно. Приобретение акций может произойти в результате обмена выпущенных облигаций на акции других предприятий, или обмене своих акций на акции другого предприятия. Отражение этой операции по договорной цене в пределах номинальной стоимости:
Дебет 58 “Краткосрочные финансовые вложения” (06 “Долгосрочные финансовые вложения”)
Кредит 94 “Краткосрочные займы” (95 “Долгосрочные займы”)
В сумме превышения договорной стоимости обмена над номинальной стоимостью облигации:
Дебет 58 “Краткосрочные финансовые вложения” (06 “Долгосрочные финансовые вложения”)
Кредит 80 “Прибыли и убытки”
В случае увеличения размеров уставного капитала в установленном законом порядке путем обмена выпущенных облигации на собственные акции:
Дебет 94 “Краткосрочные займы” (95 “Долгосрочные займы”)
Кредит 85 “Уставный капитал”
При покупке акций по цене выше номинальной (применяется только для государственных ценных бумаг) при каждом начислении дохода происходит списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью.
Дебет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на сумму причитающегося дохода
Кредит 06 субсчет 06 - 1”Паи и акции” на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью
Кредит 80 “Прибыли и убытки” на разницу между счетами 76 и 06 - 1
При покупке акций ниже номинальной делается запись по доначислению стоимости до номинала:
Дебет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на сумму причитающегося дохода
Дебет 06 субсчет 06 - 1”Паи и акции” на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью
Кредит 80 “Прибыли и убытки” общая сумма счета 76 и 06 - 1
Часть разницы определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по ценной бумаге. К моменту погашения оценка акции, учитываемой на 06 счете, должна быть равна номинальной стоимости ценной бумаги.
При погашении или выкупе акции делается проводка на номинальную стоимость:
Дебет 48 “Реализация прочих активов”
Кредит 06, субсчет 06 - 1”Паи и акции”
Долговременные финансовые вложения в акции других предприятий теряют свою первоначальную стоимость, если их цена на фондовых биржах снижается. Падение курса акций означает для инвестора потенциальный убыток. Если рыночные цены на долевые активы растут, долговременные финансовые вложения превышают первоначальную балансовую стоимость ценных бумаг, что для инвестора оборачивается потенциальной прибылью.
По международным стандартам бухгалтерского учета потенциальные убытки от обесценивания долгосрочных финансовых вложений в акции других предприятий должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором они выявлены. Для этого акции переоценивают в соответствии с их текущей котировкой на рынке ценных бумаг (берется цена последнего рабочего дня биржи в отчетном периоде). Переоценка отражается бухгалтерской проводкой по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения”.
Потенциальная прибыль в текущем бухгалтерском учете не отражается. Она будет показана по факту после реализации акций или опосредована в сумме повышенных дивидендов.
Начисление и выплата дивидендов акционерам учитываются по кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями” и дебету счета 81 “Использование прибыли”. Начисление дивидендов по привилегированным акциям может также производиться за счет нераспределенной прибыли (счет 88). Выплата дивидендов учитывается по дебету счета 75 и кредиту соответствующих активных счетов в зависимости от формы выплаты дивидендов.
Дивиденды по финансовым вложениям зачисляются акционером- юридическим лицом на кредит счета 80 “Прибыли и убытки” и в дебет счета 51 или 52. Если доходы по финансовым вложениям полностью или частично направляются на реинвестирование, то на эту сумму делается проводка по дебету счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” и кредиту счета 80.
Письмом МФ РФ от 23.12.92 г. №117 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятия” разработан порядок отражения в бухгалтерском учете операций с акциями.
При приобретении акций подписчики вносят определенные суммы. На сумму средств, перечисленных подписчиками, делается проводка:
Дебет 55 “Специальные счета в банках”, субсчет “Депозит участников подписки” (50 “Касса”)
Кредит 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Средства участников подписки”
При завершении подписки на акции результаты подписки отражаются в бухгалтерском учете записью на номинальную стоимость акций, причитающихся участникам подписки:
Дебет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Задолженность участников по подписке на акции”
Кредит 96 “Целевые поступления и финансирования”, субсчет “Расчеты с фондом за акции”
В зависимости от выбранного варианта предоставления льгот на их общую сумму в учете делается запись на уменьшение задолженности Фонду имущества за акции:
Дебет 96 “Целевые поступления и финансирования”, субсчет “Расчеты с фондом за акции”
Кредит 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Задолженность участников по подписке на акции”
Если выбран вариант, предусматривающий выкуп участниками подписки своей доли по цене, превышающей ее оценочную стоимость, то размер задолженности увеличивается на сумму превышения.
Дебет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Задолженность участников по подписке на акции”
Кредит 96 “Целевые поступления и финансирования”, субсчет “Расчеты с фондом за акции”
Учет расчетов по подписке на акции ведется на счете 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” на специальном субсчете по каждому подписчику в сумме задолженности (с учетом предоставленных льгот). По мере внесения участниками причитающихся с них платежей делается запись:
Дебет 50 “Касса” (51 “Расчетный счет”; 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”; 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Средства участников подписки”; 96 “Целевые поступления и финансирования”, субсчет “Приватизационный фонд”)
Кредит 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Задолженность участников по подписке на акции”
На сумму платежей, причитающихся по сроку к перечислению Фонду имущества, в бухгалтерском учете создается задолженность по платежам фонду записью:
Дебет 96 “Целевые поступления и финансирования”, субсчет “Расчеты с фондом за акции”
Кредит 67 “Расчеты по внебюджетным платежам”, субсчет “Расчеты с Фондом имущества”
По мере перечисления платежей уменьшается задолженность и в учете делается запись:
Дебет 67 “Расчеты по внебюджетным платежам”, субсчет “Расчеты с Фондом имущества”
Кредит 51 “Расчетный счет” (55 “Специальные счета в банках”, субсчет “Депозит участников подписки”)
Учет операций с облигациями на примере государственных ценных бумаг
Согласно статье 815 ГК РФ облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от ее номинальной стоимости либо иные имущественные права.
Основное предзначение такого инструмента - привлечение и концентрация эмитентом имеющихся у инвесторов свободных денежных средств в долг или в заем на условиях возвратности и срочности.
Облигация имеет некоторую номинальную стоимость, называемую также суммой основного долга. Это та сумма, которая подлежит возврату по истечении срока обращения облигации.
При наступлении окончания срока обращения облигации наступает период ее погашения. Для погашения облигации и для выплат по купонам существуют свои сроки исковой давности. В настоящий момент здесь действует общий срок исковой давности- три года,- поскольку специальными законодательными актами не установлено иное (ст. 196 ГК РФ). Для государственных облигаций этот срок иной.
Эмитентом облигаций может быть только юридическое лицо. По облигации должник и эмитент всегда совпадают.
Государственные ценные бумаги по срокам их обращения:
1) краткосрочные (до 1 года включительно)
2) среднесрочные (от 1 года до 5 лет включительно)
3) долгосрочные (от 5 до 30 лет включительно).
На сегодняшний момент государственные ценные бумаги предоставлены следющим перечнем:
1) государственные краткосрочные облигации (ГКО)
2) облигации российского внутреннего выигрышного займа 1992 г.
3) облигации государственного республиканского внутреннего займа РСФСР 1991 г. (30-летний заем)
4) облигации внутреннего валютного займа (ОВВЗ)
5) казначейские обязательства (КО)
6) казначейские векселя
7) золотые сертификаты Минфина 1993 г.
8) облигации федерального займа с переменным купоном (ОФЗ- ПК)
9) облигации государственного сберегательного займа ( ОГСЗ).
По формам существования облигации можно разбить на 2 группы:
1) Именная: облигация АО, КО, ГКО-ОФЗ, Золотой сертификат Минфина 1993 г.
2) Предъявительская: облигация АО, ОВВЗ, ОГСЗ.
В ордерной форме облигации не обращаются в соответствии с действующим законодательством.
Государственные краткосрочные бескупонные облигации
Российской Федерации (ГКО).
Эмиссия ГКО осуществляется на срок до 1 года. Номинал ГКО равен 1 млн. рублей. Погашение ГКО происходит следющим образом: на счет предприятия перечисляется номинальная стоимость ГКО на момент погашения. На номинальную стоимость не предусмотрено начисление процентов, поэтому все сделки по купле-продаже ГКО происходят по цене ниже номинальной. В данном случае доход по ГКО составит разницу между ценой погашения и ценой покупки- дисконт.
С 01.09.95 г. согласно Письму ЦБР от 05.09.95 г. №28- 7- 3/ А- 693 “Организациям- дилерам на рынке ГКО иОФЗ” предложено использовать для расчета доходности ГКО следющую формулу:
доходность ГКО = (N /Р - 1)*(365/Т)*100% , (5)
где N - номинал облигации в рублях
Р - цена облигации в рублях
Т - величина купона в рублях.
Бухгалтерский учет ГКО ведется на счете 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, на субсчете 58-1 “Облигации и другие ценные бумаги”. Реализация и выбытие отражается по счету 48 “Реализация и выбытие прочих активов”.
Пример 4.
Для приобретения облигаций ООО перечислило дилеру ГКО сумму в размере 90 500 000 руб. Дилер приобрел 100 облигаций номиналом 1 000 000 руб. по цене 900 000 руб. Удержал вознаграждение в размере 350 000 руб., а оставшиеся 150 000 руб. возвратил ООО.
1) Дебет 76 Кредит 51- 90 500 000
2) Дебет 58 Кредит 76- 90 000 000
3) Дебет 58 Кредит 76 - 350 000
4) Дебет 51 Кредит 76 - 150 000
Наступил срок погашения ГКО, и на счет ООО поступила сумма в размере 100 000 000 руб.
1) Дебет 51 Кредит 48- 100 000 000 (средства от погашения ГКО)
2) Дебет 48 Кредит 58- 100 000 000 (списывание покупной стоимости ГКО)
3) Дебет 58 Кредит 80- 9 650 000 (доначисление покупной стоимости ГКО до номинальной стоимости)
Если ООО реализовала ГКО на вторичном рынке по цене 95 000 000 руб. (дилерская комиссия 300 000 руб.), не дожидаясь сроков погашения, то:
1) Дебет 51 Кредит 48- 94 700 000 (средства от продажи ГКО)
2) Дебет 58 Кредит 76- 300 000 (вознаграждение, которое увеличивает покупную стоимость ГКО)
3) Дебет 48 Кредит 58- 90 650 000 (списание стоимости проданных облигаций)
4) Дебет 76 Кредит 48- 300 000 (включается в оборот по реализации сумма вознаграждения)
5) Дебет 48 Кредит 80- 4 350 000 (доход от продажи)
Казначейские обязательства (КО).
Это эмитируемая государством ценная бумага или обязательство государства выплатить последнему держателю при соблюдении определенных условий сумму номинала и проценты. КО предзначены для погашения кредиторской задолженности предприятия или обязательств по уплате налогов в бюджет. При первичном размещении к номиналу КО Минфин устапнавливает процентную ставку. КО передаются только юридическим лицам. Каждое КО имеет определенную серию со следющими параметрами: дата выпуска, номер серии, объем выпуска, дата начала налогового освобождения, дата начала размещения, дата начала погашения, дата окончания погашения, ограничения. Выпускают КО в бездокументарной форме в виде записи на счетах “депо” в уполномоченном депозитарии (банк- агент МФ). Выписка со счета является подтверждением права собственности. Владелец КО может делать следющие операции с этими ценными бумагами.
1. Погашение кредиторской задолженности путем перевода КО на счет кредитора. При данной операции необходимо знать вид расчета. В глобальном сертификате оговорены обязательные расчеты, которые могут проходить только по номинальной цене. Все необязательные расчеты могут проходить по договорной цене.
2. Продажа КО юридическим и физическим лицам (резидентам). Операция не имеет ограничений на необходимое количество индоссаментов, цена по этой операции договорная.
3. Залог КО сцелью получения кредита, с обязательной регистрацией в банке- депозитарии.
4. Обмен КО на налоговые освобождения в части платежей в федеральный бюджет. При данной операции сумма налогового освобождения рассчитывается по формуле:
Tk = N + N* ( t * P/100) * 360, (6)
где Tk - текущий курс КО, N- номинал КО,
t - срок, в течение которого данное КО находится в обращении, но не более срока обращения, установленного при выпуске данной серии КО,
Р - ставка процентного дохода по КО.
Для погашения задолженности перед федеральным бюджетом необходимо знать дату налогового освобождения, которая указана в глобальном сертификате.
5. Погашение КО (по формуле расчета текущего курса КО из п.4). Дата погашения также указана в глобальном сертификате. В данном случае на счета последних держателей КО переводятся суммы, равные номинальной стоимости КО плюс оговоренные при выпуске КО проценты. Если срок обращения КО истек, а необходимое количество расчетов не набрано, то по заявлению держателя ценной бумаги будет произведено погашение КО.
В бухгалтерском учете имеются особенности отражения операций по КО в зависимости от первичного или вторичного обращения. К первичному обращению относятся операции, не получившие обязательное количество индоссаментов (расчетов), а ко вторичному обращению- получившие обязательное количество расчетов.
1) Бухгалтерский учет операций с КО на первичном рынке.
Все обязательные расчеты производятся по номинальной стоимости, а операции, связанные с обменом и
8-09-2015, 14:02