облигаций, проводящие их переоценку и отражающие результаты переоценки в бухгалтерской отчётности (банковские организации), ежемесячно нарастающим итогом определяют налогооблагаемый оборот по государственным краткосрочным облигациям в виде положительного сальдо от переоценки данных ценных бумаг. Для них полученная в течение года сумма отрицательных разниц от переоценки отдельных выпусков государственных краткосрочных облигаций принимается в уменьшение дохода в размере, не превышающем положительные разницы от их переоценки.
Предприятия – инвесторы определяют прибыль от операций с государственными краткосрочными облигациями при их продаже или погашении. Предприятия, осуществляющие равномерное ежемесячное доведение учётной стоимости государственных краткосрочных облигаций до номинала (покупка ГКО всегда производится по цене ниже номинала) с использованием проводки:
Дебет 58 «Крткосрочные финансовые вложения».
Кредит 80 «Прибыли и убытки».
должны ежемесячно уплачивать налог по ставке 15 процентов с определённой таким образом прибыли. Поэтому для того, чтобы уплачивать налог только с фактически полученной в виде денег прибыли, предприятиям выгоднее не производить в бухгалтерском учёте подобного равномерного доначисления стоимости государственных ценных бумаг до номинала, а учитывать ГКО по стоимости фактических затрат по их приобретению до погашения или продажи.
Продажа или погашение государственных краткосрочных облигаций и других ценных бумаг отражается в бухгалтерском учёте предприятий – инвесторов на счёте 48 «Реализация прочих активов»:
Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 58 «Краткосрочные финансовые
вложения».
- НА СУММЫ СТОИМОСТИ ПРОДАВАЕММЫХ (ИЛИ ПОГАШЕМЫХ) ГКО, ПО КОТОРЫМ ОНИ
ЧИСЛЯТСЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЁТЕ ПО СЧЁТУ 58;
Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 51 «Расчётный счёт»,
76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
- НА СУММЫ ЗАТРАТ, НЕПОСРЕДСТВЕННО СВЯЗАННЫХ С ПРОДАЖЕЙ (ИЛИ ПОГАШЕНИЕ) ГКО,
КОММИСИЯ БАНКА, БИРЖЫ; ДРУГИЕ РАСХОДЫ;
Дебет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 48
«Реализация прочих активов»
- ОТРАЖЕННА СУММА, ПРИЧИТАЮЩАЯСЯ К ПОЛУЧЕНИЮ ПРИ ПРОДАЖЕ (ПОГАШЕНИИ) ГКО;
Дебет 51 «Расчётный счёт» Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и
и кредиторами».
- ПОЛУЧЕННЫ НА РАСЧЁТНЫЙ СЧЁТ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ОТ ПРОДАЖИ (ПОГАШЕНИЯ) ГКО;
Дебет 48 «Реализация прочих активов» (80 «Прибыли и убытки»)
Кредит 80 «Прибыли и убытки» (48 «Реализация прочих активов»).
- ПО ОКОНЧАНИИ ОТЧЁТНОГО ПЕРИОДА (МЕСЯЦА) ПРИБЫЛЬ ОТ РЕАЛИЗАЦИЯ (ПОГАШЕНИЯ)
ГКО ОТНОСИТСЯ НА СЧЁТ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ.
15
При продаже или погашении государственных краткосрочных облигаций предприятие – инвестор (продавец) самостоятельно определяет полученный доход и рассчитывает сумму причитающегося к уплате налога.
16
1.3.1 УЧЁТ ОБЛИГАЦИЙ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАЙМА С ПЕРЕМЕННЫМ
КУПОННЫМ ДОХОДОМ.
Важнейший сегмент рынка ценных бумаг в России, представляющий собой долговые обязательства государства, пополнился ещё одним финансовым инструментом – с июня 1995 г. началось размещение облигаций федерального займа с переменным купонным доходом (ОФЗ-ПК), которые относятся к категориям среднесрочных ценных бумаг, со сроком обращения более года.
Основные условия выпуска и обращения новых долговых ценных бумаг определены в постановлении Правительства РФ от15 мая 1995 г. №458
«О генеральных условиях выпуска и обращения облигаций федерального займа с переменным купонным доходом». Чисто технологические условия размещения, обращения и погашения облигаций федерального займа аналогичны условиям, разработанным для государственных краткосрочных облигаций, которые были утверждены постановлением Правительством РФ от 8 февраля 1993 г. №107.
Особенностью новой государственной ценной бумаги является не только срок её обращения 378 дней, но главным образом, порядок начисления и выплаты купонного дохода по облигациям ежеквартально путём использования переменного купона. Купон по облигациям федерального займа назван переменным в связи с тем, что он соответствует уровню текучей доходности по государственным краткосрочным облигациям и изменяется по результатам аукциона.
В глобальном сертификате на каждый выпуск облигаций федерального займа с переменным купонным доходом эмитентом указывается как его объём, так и порядок расчёта купонного дохода, даты размещения, погашения и выплаты купонного дохода по облигациям федерального займа данного выпуска.
Алгоритм расчета купона публикуется для инвесторов, как промежуточная информация, так как алгоритм может быть изменён в последующих выпусках облигаций федерального займа с переменным купонным доходом, окончательной же информацией является сама ставка купона.
Зная купонную ставку, можно определить доходность облигаций федерального займа с переменным купонным доходом по официальной методике, предложенной Центральным банком Российской Федерации:
N + C 365
Д
офз =
1 * * 100%
P + A t
Где Д офз – доходность по облигациям федерального займа; N – номинал облигации в рублях; С – величина купона в рублях; Р – цена облигации в рублях; А – накопленный с начала купонного периода доход в рублях;
t – срок до окончания текущего купонного периода в днях.
Для расчёта доходности предложена формула простых процентов без учёта реинвестирования прибыли и налоговых льгот.
17
У инвестора, решившего приобрести облигации федерального займа с переменным купонным доходом очередного выпуска, право собственности на данную ценную бумагу возникает (или переходит) при осуществлении приходной записи по счёту «депо», либо в депозитарии ММББ, либо в субдепозитариях уполномоченных дилеров (по схеме, аналогичной для операций с государственными краткосрочными облигациями). Если инвестор решил приобрести облигации федерального займа с переменным купонным доходом через брокерскую фирму, заключив договор комиссии или поручения, то ему обязательно должен быть открыт лицевой счёт у официального дилера, даже на покупку одной облигации. Другими словами, инвестор должен приобретать облигации от своего имени, имея собственный лицевой счёт у дилера, а брокерская фирма, не имеющая права производить записи по счетам «депо», должна выступать исключительно как посредник целевого движения средств инвестора.
Купонный доход представляет собой определённый процент к номинальной стоимости облигаций федерального займа с переменным купонным доходом.
Накопленный купонный доход образуется при обращении облигаций федерального займа с переменным купонным доходом и представляет собой часть купонного дохода как процент к номинальной стоимости облигаций федерального займа с переменным купонным доходом, исчисленного пропорционально числу дней, прошедших от даты выпуска облигаций федерального займа с переменным купонным доходом (даты выплаты предшествующего купонного дохода).
Инвесторам целесообразно делать следующие записи:
ПРИОБРЕТЕНИЕ ОФЗ-ПК НА АУКЦИОНЕ ПО ЦЕНЕ ЗАЯВКИ.
Дебет 06 «Долгосрочные финансовые вложения»
Кредит 51 «Расчётный счёт», 55 «Специальные счета в банках».
ПРИОБРЕТЕНИЕ ОФЗ-ПК НА ВТОРИЧНОМ РЫНКЕ БУДЕТ СОПРОВОЖДАТЬСЯ ТАКОЙ ЖЕ
НАДПИСЬЮ, НО УЖЕ НА ДРУГУЮ СУММУ – НА ЦЕНУ ОБЛИГАЦИИ И СУММУ КУПОННОГО
ДОХОДА, НАКОПЛЕННУЮ ОТ ДАТЫ ВЫПУСКА ОБЛИГАЦИИ ИЛИ ОТ ПОСЛЕДНЕЙ ВЫПЛАТЫ
КУПОННОГО ДОХОДА:
а) ПРИ ПОКУПКЕ ОБЛИГАЦИИ НА СТОИМОСТЬ ПРИОБРЕТЕНИЯ:
Дебет 06 «Долгосрочные финансовые вложения»
Кредит 51 «Расчётный счёт», 55 «Специальные счета в банках».
НА ВЕЛИЧИНУ НАКОПЛЕННОГО КУПОННОГО ДОХОДА, УПЛАЧЕННОГО ПРОДАВЦУ ОБЛИГАЦИИ
(БЕЗ ВКЛЮЧЕНИЯ В НАЛОГОВУЮ ПРИБЫЛЬ).
Дебет 80 «Прибыли и убытки», субсчёт «Накопленный купонный доход
уплаченный»
Кредит 51 «Расчётный счёт», 55 «Специальные счёта в банках».
НА СУММУ ПРИЧИТАЮЩЕГОСЯ КОММИСИОННОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ДИЛЕРУ (БРОКЕРУ),
КАК СУММУ РАСХОДОВ ОТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ .
Дебет 80 «Прибыли и убытки»
Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»,
А ЗАТЕМ:
Дебет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчётный счёт», 55 «Специальные счёта в банках».
НА СУММУ ДОНАЧИСЛЕНИЯ СТОИМОСТИ ОБЛИГАЦИЙ ДО НОМИНАЛА ПРИ ПОКУПКЕ ИХ С
ДИСКОНТОМ (РАВНЫМИ ДОЛЯМИ В ТЕЧЕНИИ СРОКА ДЕЙСТВИЯ ОБЛИГАЦИИ).
Дебет 06 «Долгосрочные финансовые вложения»
18
Кредит 80 «Прибыли и убытки».
НА НОМИНАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ОБЛИГАЦИИ ПРИ ИХ ПОГАШЕНИИ.
Дебет 51 «Расчётный счёт», 55 «Специальные счёта в банках»
Кредит 06 «Долгосрочные финансовые вложения».
НА ИТОГОВУЮ ВЕЛИЧИНУ КУПОННОГО ДОХОДА ПО ОБЛИГАЦИЯМ ПРИ ИХ ПОГАШЕНИИ
(БЕЗ ВКЛЮЧЕНИЯ В НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ ПРИБЫЛЬ).
Дебет 51 «Расчётный счёт», 55 «Специальные счёта в банках»
Кредит 80 «Прибыли и убытки» субсчёт «проценты от облигаций полученные»;
б) ПРИ ПРОДАЖЕ ОБЛИГАЦИЙ НА ИХ СТОИМОСТЬ УЧЁТНУЮ:
Дебет 48 «Реализация прочих активов»
Кредит 06 «Долгосрочные финансовые вложения».
НА СТОИМОСТЬ ОБЛИГАЦИИ ПО ЦЕНЕ РЕАЛИЗАЦИИ.
Дебет 51 «Расчётный счёт», 55 «Специальные счёта в банках»
Кредит 48 «Реализация прочих активов».
НА ВЕЛИЧИНУ НАКОПЛЕННОГО КУПОННОГО ДОХОДА, ПОЛУЧЕННОГО ОТ ПОКУПАТЕЛЯ
ОБЛИГАЦИИ (БЕЗ ВКЛЮЧЕНИЯ В НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ ПРИБЫЛЬ).
Дебет 51 «Расчётный счёт», 55 «Специальные счёта в банках»
Кредит 80 «Прибыли и убытки» субсчёт «накопленный купонный доход
полученный».
НА СУММУ КОМИСИОННОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ДИЛЕРУ (БРОКЕРУ).
Дебет 48 «Реализация прочих активов»
Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»,
А ЗАТЕМ,
8-09-2015, 14:12