Кредит 51 «Расчётный счёт», 55 «Специальные счёта в банках».
НА ВЕЛИЧИНУ ОКОНЧАТЕЛЬНОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ОБЛИГАЦИЙ.
Дебет 48 «Реализация прочих активов»
Кредит 80 «Прибыли и убытки».
По каждому отдельному выпуску облигаций федерального займа с переменным купонным доходом следует вынести сальдо по субсчетам «Накопленный купонный доход полученный» и «Накопленный купонный доход уплаченный» путём взаимного зачета сумм на день погашения купона.
Сальдо будет включено в общую сумму вне реализационных доходов (расходов) без налогообложения. После объявления ставки следующего купона субсчета открываются заново.
Облигации федерального займа с переменным купоном как объекты инвестиции смогут приносить умеренный, но абсолютно надёжный доход для осторожных инвесторов, предпочитающих дождаться срока их погашения, а для рискованных – стать хорошим инструментом диверсификации вложений.
19
1.4 УЧЁТ АКЦИЙ.
Акция – ценная бумага, подтверждающая внесение средств её владельцем в уставный фонд акционерного общества, дающая право на участие в управлении обществом, в прибылях общества и распределении остатков имущества при ликвидации общества акция не имеет сроков действия и существует, пока функционирует акционерное общество.
Акция как документ должна содержать следующие реквизиты: фирменное наименование и местонахождение акционерного общества, наименование ценной бумаги, её вид, порядковый номер, дату выпуска, номинальную стоимость, количество выпускаемых акций, срок выплаты дивидендов, подписи председателя правления акционерного общества.
Оплата за приобретённые акции производится в российской и иностранной валюте, а также путём внесения основных средств, нематериальных активов и прочих активов юридическими и физическими лицами.
Акции различают в зависимости от способа обозначения лица: именные и на предъявителя. Именные акции содержат имя собственника, фиксируются в специальной книге акционерного общества, которое в этом случае знает, кто, в каком количестве и какими акциями владеет.
Акции, выпускаемые на предъявителя, не содержат имени собственника, что не создаёт условий для тесной связи общества с акционером, так как общество не имеет информации о своих пайщиках. С точки зрения обращения акций на предъявителя предпочтительнее.
Согласно законодательству акционерные общества в России имеют право выпускать только именные акции.
В зависимости от объёма предоставляемых владельцам акции прав акции подразделяются на простые и привилегированные.
Простые акции дают право на участии в управлении акционерным обществом, на получение дивиденда в размерах, определяемых собранием акционеров по окончании отчётного периода и определении финансового результата деятельности общества. (Дивиденд – это часть прибыли, приходящаяся на каждую акцию и подлежащая разделу между акционерами.)
Привилегированные акции не дают права на участие в управлении акционерным обществом, но дают первоочередное право на получение дивидендов в твёрдом фиксированном размере даже в тех случаях, когда предприятием не получена соответствующая сумма прибыли. Российским законодательством разрешено выпускать до 10% привилегированных акций от размера уставного капитала акционерного общества.
Выпуск привилегированных акций позволяет увеличить уставный капитал акционерного общества путём привлечения собственных средств в отличии от облигаций, не дающих права собственности их держателям и являющихся заёмными источниками.
При выкупе инвестиционным фондом открытого типа собственных акций у акционеров в отличие от общего порядка счёт 56 «Прочие денежные документы» не применяются, а указанные операции отражаются следующим образом:
- если выкупная стоимость акций равна их номинальной стоимости:
20
Дебет 85 «Уставный капитал».
Кредит 51 «Расчётный счёт».
- НА СУММУ НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ АКЦИЙ;
- если выкупная стоимость акций выше их номинальной стоимости:
Дебет 85 «Уставный капитал».
- НА СУММУ НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ВЫКУПАЕМЫХ АКЦИЙ;
Дебет 88 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
- НА СУММУ ПРЕВЫШЕНИЯ ВЫКУПНОЙ СТОИМОСТИ НАД НОМИНАЛЬНОЙ;
- если выкупная стоимость акций ниже их номинальной стоимости:
Дебет 85 «Уставный капитал».
- НА СУММУ НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ВЫКУПАЕМЫХ АКЦИЙ;
Кредит 51 «Расчётный счёт».
- НА СУММУ ВЫКУПНОЙ СТОИМОСТИ АКЦИЙ;
Кредит 80 «Прибыли и убытки».
- НА СУММУ ПРЕВЫШЕНИЯ НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ АКЦИЙ НАД ИХ ВЫКУПНОЙ
СТОИМОСТЬЮ.
Выкупленные акции по номинальной стоимости учитываются на забалансовом счёте 011 «Неоплаченные акции инвестиционного фонда».
Учитывая, что профессиональные участники рынка ценных бумаг руководствуются Временным положением об учётных регистрах и внутренней отчётности профессиональных участников рынка ценных бумаг, утверждённым постановлением ФКЦБ от 26 ноября 1996 г. №21, указанными Правилами не предусматривается введение ими Книги учёта ценных бумаг, утверждённой Приказом Минфина России от 15 января 1997 г. №2 «О порядке отражения в бухгалтерском учёте операций с ценными бумагами».
Рассмотренный документ внёс значительный вклад в дело дальнейшего совершенствования и развития системы бухгалтерского учёта для профессиональных участников рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов и окажет положительное влияние на выполнение одной из основных задач, стоящих перед бухгалтерским учётом, - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчётности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, так и внешним пользователям – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчётности.
21
1.5 УЧЁТ ВЕКСЕЛЕЙ.
Статья 143 главы 7 «Ценные бумаги» части первой Гражданского кодекса Российской Федерации, введённой в действие с 1 января 1995 года Федеральным законом от 30 ноября 1994 г. № 52 – ФЗ, определяет вексель как один из видов ценных бумаг.
Вексель как ценная бумага относится к объектам имущества предприятия, которым оно может распоряжаться по своему усмотрению.
Вексель может использоваться для оформления расчетных отношений между хозяйствующими субъектами, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и т.п.
Федеральным законом от 11 марта 1997 г. № 48 – ФЗ «О переводном и простом векселе» (статья 1) установлено, что в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации на её территории применяется постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» от 7 августа 1937 г. № 104/1341.
Статья 2 Федерального закона № 48 – ФЗ, ограничивающую Российскую Федерацию, субъекты Российской Федерации, городские, сельские поселения и другие муниципальные образования в праве выдавать вексельные обязательства (обязываться) по простому и переводному векселю только в случаях, специально предусмотренных Федеральным законом.
Статья 4 Федерального закона № 48 – ФЗ устанавливает, что переводные и простые векселя должны быть составлены только на бумаге (бумажном носителе).
Обращение векселей, применяемых при расчётах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и указанные услуги, регулирует также постановление Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1994 г.
№ 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения».
Вексель – безусловное долговое обязательство, составленное в письменном виде и содержащее определённый набор обязательных реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговорённого срока получить обозначенную в векселе денежную сумму. Отсутствие хотя бы одного из обязательных реквизитов в векселе, предусмотренных вексельным законодательством, делает его недействительным.
Векселедатель – лицо, выдавшее вексель.
Векселедержатель – лицо, владеющее векселем и имеющее право на распоряжение им.
Простой вексель (соло) – письменное обязательство векселедателя оплатить причитающуюся по векселю сумму денег в определённый срок в обозначенном месте кредитору или по его приказу другому лицу.
Переводной вексель (тратта) – безусловный приказ векселедателя должнику (трассату) оплатить в указанный срок причитающуюся по векселю сумму третьему лицу (ремитенту). Ответственность должника наступает после акцепта (согласия оплатить) переводного векселя, а в обязанности получателя входит предъявление векселя к акцепту.
22
Индоссамент – передаточная надпись, с помощью которой векселедержатель передаёт другому лицу, в пользу которого сделана надпись, все права и требования по векселю.
Аваль – поручительство по векселю, выданное третьим лицом, за осуществление платежа по переводному векселю, если должник не выполнит в срок свои обязательства. Третье лицо отвечает по векселю так же, как и тот, за которого он дал аваль. Оплатив вексель, он приобретает право требования к тому, за кого он поручился, а также к тем, кто обязан перед этим лицом.
Многообразие функций векселя предполагает дифференцированное отражение в бухгалтерском учёте и отчётности операций, связанных с его обращением. При этом могут быть задействованы как балансовые, так и забалансовые счета. Основные методические принципы ведения бухгалтерского учёта операций, связанных с обращением векселей, заложены в Плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утверждённых приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 (с учётом последующих изменений и дополнений).
Постановление Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1994 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения», регулирует обращение векселей, применяемых при расчётах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги.
Постановлением введены единые образцы бланков простого и переводного векселя для использования на территории России. Бланки векселей по поручению Минфина России реализуются Главным управлением Федерального казначейства коммерческим банком и другим юридическим лицами через территориальные органы Федерального казначейства. Минфином России во исполнение указанного постановления были выпущены специальные указания от 31 октября 1994 г.
№ 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учёте и отчётности операций с векселями, применяемыми при расчётах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги». В указанный документ были внесены изменения и дополнения письмом Минфина России от 16 июля 1996 г. № 62.
Исходя из указаний Минфина России от 16 июля 1996 г. № 62 у векселедержателя получение векселя за поставленные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражается на субсчёте «Векселя полученные» счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».
Существенное изменение в бухгалтерском учёте векселей касается учёта разницы между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, в счёт которой получен вексель. Если ранее указанная разница в момент получения векселя относилась на счёт 83 «Доходы будущих периодов» и списывалась с него на счёт 80 «Прибыли и убытки» при получении денежных или иных средств в счёт оплаты векселя, то с выходом указаний Минфина России от 16 июля 1996 г. № 62 в момент получения векселя эта разница должна быть отнесена организацией сразу в кредит счёта 80 «Прибыли и убытки», субсчёт «Доходы по векселям».
23
Также в указаниях Минфина России от 16 июля 1996 г. № 62 уточнён порядок включения в затраты на производство сумм причитающихся к уплате по векселю процентов за выполненные работы и оказанные услуги. Если ранее указанные суммы относились в дебет счетов учёта затрат на производство в момент выдачи векселя, то теперь организация имеет право предварительно учесть их на счёте 31 «Расходы будущих периодов» с последующим ежемесячным списанием с этого счёта в дебет счетов учёта затрат на производство и издержек обращения в течении срока действия векселя. Таким образом, организации получили возможность равномерного включения сумм причитающихся к уплате процентов по векселю, выданному за выполненные работы и оказанные услуги, в издержки производства (обращения).
В указаниях Минфина России от 16 июля 1996 г. № 62 разъясняется порядок начисления расходов по опротестованию векселя.
Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается:
Дебет 80 «Прибыли и убытки»
Кредит 63 «Расчёты по претензиям», субсчёт «Претензии по векселям».
а перечисление указанных сумм:
Дебет 63 «Расчёты по претензиям», субсчёт «Претензии по векселям»
Кредит 51 «Расчётный счёт», 50 «Касса», 52 «Валютный счёт».
У организации – векселедателя задолженность за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги отражается по кредиту счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом счётов учёта товарно-материальных ценностей или издержек производства (обращения):
Дебет 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»,
20 «Основное производство», 26 «общехозяйственные расходы», 31 «Расходы
будущих периодов», 41 «Товары», и др.
Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными
дебиторами и кредиторами».
При выдачи векселя в обеспечение указанной задолженности к счетам 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» открываются субсчета «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, с учётом причитающегося к уплате процента, если его можно рассчитать в момент выдачи векселя.
При решении вопроса об отнесении процентов, причитающихся к уплате по выданным векселям, следует руководствоваться положением подпункта «с» пункта 2 постановления Правительства российской Федерации от 5 августа
1992 г. № 552, утвердившего Положение о составе затрат по производству и реализации продукции ( работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (в редакции постановления Правительства Российской от 1 июля 1995 года № 661), который предусматривает отнесение затрат по оплате процентов за отсрочки оплаты, предоставляемые поставщикам
24
(производителям работ, услуг) по поставленным товарно – материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), на себестоимость продукции.
Таким образом, если кредитные отношения поставщика товаров (работ, услуг) и их покупателя оформлены с помощью векселя, то векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученные товары, выполненные работы и оказанные услуги (независимо от их размера) отражает по дебету счетов учёта производственных запасов или товаров (10, 12, 20, 41 и др.) в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в момент выдачи векселя:
Дебет 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»,
20 «Основное производство», 41 «Товары», и др.
Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными
дебиторами и кредиторами», субсчёт «Векселя выданные».
Во всех других случаях проценты, уплаченные предприятием – векселедателем по векселю, следует относить на стоимость приобретаемого имущества (основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов) или на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.
8-09-2015, 14:12