Для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма №Т-60). При расчете среднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период, согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество рабочих (календарных) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа "Количество часов расчетного периода" заполняется при расчете оплаты отпуска работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.
При расчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск применяется «Записка – расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (форма № Т-61), которая составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.
Согласно ст. 116 ТК РФ предусмотрено предоставление дополнительных отпусков (ст. 116 ТК РФ) работникам, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления таких отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.
Действующее законодательство предусматривает различные гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением (глава 26 ТК РФ). В числе льгот – предоставление учебных отпусков. Работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения среднего профессионального и высшего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения и успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для прохождения промежуточной аттестации от 30 до 50 календарных дней в зависимости от вида учебного заведения. Также для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов предоставляется учебный отпуск от двух до четырех месяцев, а для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц. Работникам на период десять учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов может устанавливаться по их желанию рабочая неделя, сокращенная на 7 часов. За время освобождения от работы указанным работникам выплачивается 50 процентов среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда. По соглашению сторон трудового договора сокращение рабочего времени производится путем предоставления работнику одного свободного от работы дня в неделю либо сокращения продолжительности рабочего дня в течение недели.
В бухгалтерском учете начисление отпусков отражается по дебету счетов затрат и кредиту счета 70 аналогично начислению заработной платы.
В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Делаются следующие проводки:
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 - К-т 96 -
отражается создание резерва
Д-т 96 - К-т 70 -
начисленные суммы списывают на оплату отпусков
К оплате за неотработанное время относится также оплата простоев. Простоем называют временную приостановку работы предприятия в целом или его отдельного подразделения по причинам производственного, организационно-технического или экономического характера. Простои, т.е. время, в течение которого работник, находясь на рабочем месте, не может исполнять свои трудовые обязанности, оплачиваются в том случае, если соблюдены два условия (ст. 157 ТК РФ):
- простой не является следствием вины работника (независимо от того, является ли виновником простоя работодатель или иное лицо);
- работник в письменной форме предупредил работодателя или представителя администрации о начале простоя.
Простои не по вине рабочего подтверждается листком о простое с указанием причин и виновников простоя, его продолжительности, тарифной ставки рабочего, размера оплаты и суммы. Согласно ст. 157 ТК РФ, время простоя не по вине рабочего оплачивается в размере не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику разряда. Время простоя по вине работника не оплачивается.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Д-т 20, 23, 25, 26 – К-т 70 - отражено начисление заработной платы за время простоя не по вине работника;
Д-т 73 – К-т 20, 23, 25, 26 - предъявлены требования по возмещению потерь, вызванных простоем, произошедшим по вине работника;
Д-т 70 (50) – К-т 73удержана сумма в возмещение потерь по причине простоя из заработной платы (внесено в кассу).
В целом отражение на счетах бухгалтерского учета операции по оплате труда можно представить следующим образом:
Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат.
| № п/п | Операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Начислена заработная плат рабочим основного и вспомогательного производств, а также занятых сбытом и реализацией продукции | 20, 23, 44 | 70 |
| 2 | Начислена заработная плата работникам управления общепроизводственного и общехозяйственного назначения, а также обслуживающих производств и хозяйств | 25, 26, 29 | 70 |
| 3 | Начислена заработная плата работникам, занятым заготовкой и приобретением материалов, капитальными вложениями | 10, 15, 08 | 70 |
| 4 | Начислена заработная плата по операциям выбытия основных средств, нематериальных активов и материалов | 91 | 70 |
| 5 | Начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака | 28 | 70 |
| 6 | Начислены доходы (дивиденды) работникам от участия в организации | 84 | 70 |
| 7 | Начислены выплаты работникам за счет средств целевого финансирования | 86 | 70 |
| 8 | Начислены страховые взносы органам социального страхования, в Пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования | 20, 23, 44, 25, 26, 29, 10, 08, 28, 91, 84, 86 | 69 |
| 9 | Начислены работникам пособия по временной нетрудоспособности | 69 | 70 |
| 10 | Перечислено в погашение задолженностей по отчислениям на социальные нужды | 69 | 51 |
| 11 | Удержаны с начисленной заработной платы и других выплат налог на доходы физических лиц о исполнительным листам, с виновников брака, по возмещению материального ущерба | 70 | 68, 76, 28, 73 |
| 12 | Выдана заработная плата работникам и произведены перечисления со счетов банка | 70 | 50, 51, 52, 55 |
| 13 | Выданы работникам в порядке натуральной оплаты материалы и готовая продукция по ценам реализации | 70 | 90, 91 |
| 14 | Списана себестоимость материалов и готовой продукции, выданных в порядке натуральной оплаты | 90, 91 | 10, 43 |
| 15 | Перечислена на счет депонентов не выданная в срок заработная плата | 70 | 76 |
| 16 | Погашена депонентская задолженность | 76 | 50 |
| 17 | Погашена задолженность по исп. листам | 76 | 50, 51 |
2.2 Единый социальный налог
Согласно статье 235 НК РФ (Часть вторая), плательщиками единого социального налога являются все работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Единый социальный налог уплачивается с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг).
Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу приведен в статье 237 НК РФ. Налог рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Это установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, предоставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей (например, выгода от оплаты работодателем товаров (работ, услуг); выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ, услуг) по ценам ниже обычных; выгода в виде экономии на процентах и т.д.)
Не облагаются единым социальным налогом:
- государственный пособия, в том числе, по временной нетрудоспособности, по уходу за больными детьми, пособия по безработице, беременности и родам;
- возмещения вреда, связанного с увечьем;
- суммы единовременной материальной помощи;
- суммы компенсации путевок и др. виды выплат, перечисленных в НК РФ.
Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
С 1.01.05 введена новая регрессивная шкала по ЕСН. Она включает 3 уровня доходов:
1. до 280000 руб.
2. 280001 – 600000 руб.
3. свыше 600000 руб.
С 2005 года отменены все условия, ограничивающие применение регрессии по ЕСН. Снижена ставка ЕСН на 10%.
Ставки ЕСН
| Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года | Распределение единого социального налога | Итого | |||
| Бюджет Российской Федерации | Фонд социального страхования Российской Федерации | Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | ||
| До 280000 руб. | 20,0 % | 2,9 % | 1,1 % | 2 % | 26 % |
| От 280001 до 600000 руб. | 56000 руб. +7,9 % с суммы, превышающей 280000 руб. | 8960 руб. + 1,1 % с суммы, превышающей 280000 руб. | 2240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280000 руб. | 5600 руб.+0,5 % с суммы, превышающей 280000 руб. | 72800 руб.+10 % с суммы, превышающей 280000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 81280 руб.+2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб. |
12480 руб. | 3840 руб. | 7200 руб. | 104800 руб.+2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб. |
Расчеты по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются следующие субсчета:
69.1.1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»
69.1.2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
69.2.1 «ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный бюджет»
69.2.2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»
69.2.3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»
69.3.1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»
69.3.2 «ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС»
69.4 «Расчеты с негосударственными пенсионными фондами»
Начисление сумм налога оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 20 «Основное производство» и других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.), на которые отнесена сумма выплат работникам, являющаяся налоговой базой, и по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При перечислении сумма налога дебетуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредитуют счет 51 «Расчетные счета».
Операции по выплату работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей отражаются как уменьшение задолженности соответствующим фондам и увеличение задолженности перед работниками, и оформляется бухгалтерской записью:
Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 1 и 2)
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начисление страховых взносов на обязательно социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
2.3 Учет удержаний и вычетов из заработной платы
Налог на доходы физических лиц.
В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса РФ из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц .
Плательщиками налога на доходы являются:
- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
- физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно статье 216 НК РФ, налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год. Таким образом, налог на доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный календарный год. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.
С 1 января 2001г. ставки налога зависят только от вида дохода, а не от суммы дохода. В настоящее время применяются следующие виды налоговых ставок:
1)Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов;
2)Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
3) Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:
- выигрышей и призов в части превышения 4000 руб., получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг;
- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения лимитов, установленных ст.213 НК РФ;
- материальной выгод, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами в части превышения 
ставки ЦБ – по займам в рублях, 9% - по займам в валюте над суммой фактически уплаченных процентов при условии, что кредит (займ) не связан со строительством;
- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования (по рублевым вкладам) или 9% годовых по валютным вкладам.
3)остальные доходы облагаются по ставке 13%.
К видам доходов, необлагаемых налогом на доходы, относят государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности; выходные пособия при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НК РФ.
Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производиться следующие налоговые вычеты:
· стандартные;
· социальные;
· имущественные;
· профессиональные.
По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.
Начисление налога на доходы физических лиц отражается в учете следующей записью:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Учет удержаний по исполнительным документам.
Исполнительный лист является видом исполнительного документа, выдаваемого на основании решений, определений и постановлений судов и устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника.
Чаще всего на практике бухгалтера сталкиваются с исполнительными листами, направленными на удержание алиментов, на содержание несовершеннолетних детей.
Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить, их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.
Полученные предприятиями, учреждениями и организациями всех видов собственности исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию (расчетный отдел) под расписку ответственному лицу, назначаемому приказом руководителя.
Бухгалтерия регистрирует исполнительные документы в специальном журнале или карточке и хранит их наравне с ценными бумагами. Бухгалтерия извещает взыскателя и судебного исполнителя о поступлении исполнительного листа в организацию.
Согласно ст. 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – одной четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины заработка и (или) иного дохода родителей. Уменьшить размер долей может только суд в случаях, оговоренных в законодательстве.
Взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, после удержания из этого заработка подоходного налога.
Кроме алиментов, с ответчиков могут быть взысканы и дополнительные расходы, такие как государственная пошлина, на которую выдается отдельный исполнительный лист, или дополнительные расходы на содержание получателей алиментов по решению судебных органов.
Удержания по исполнительным листам отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебит орами и
8-09-2015, 14:47