Контроль исполнения налогового законодательства в организациях хозяйствования

решение о продлении выездной (повторной выездной) налоговой проверки (при наличии);

требование о представлении документов;

решение о продлении (об отказе в продлении) сроков представления документов (при наличии);

акт инвентаризации (в случае проведения инвентаризации);

разделы актов проверок филиалов (представительств);

документы (информация), истребованные в ходе проверки;

заключение эксперта (в случае проведения экспертизы);

протоколы допроса свидетелей, осмотра (обследования) производственных, складских и торговых и иных помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения и т.д., протоколы, составленные при производстве иных действий по осуществлению налогового контроля (в случае производства соответствующих действий), а также постановления о назначении экспертизы и производстве выемки документов и предметов (в случае их назначения (производства));

справка о проведенной проверке;

документы, подтверждающие факт вручения либо направления справки о проведенной проверке, а также акта налоговой проверки налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту) или его представителю;

копии первичных документов, регистров налогового и бухгалтерского учета, подтверждающих наличие фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, заверенных в установленном порядке;

иные материалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в акте фактов нарушений и для принятия обоснованного решения по результатам проверки.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Пункт 6 данной статьи устанавливает сроки для предоставления налогоплательщиком возражений по акту и обосновывающих возражения документов (их заверенных копий). Этот срок составляет 15 дней со дня получения акта налоговой проверки. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

При этом данный срок по-прежнему не является пресекательным. Однако этот срок связан с иным сроком - на принятие решения по результатам рассмотрения проверки. Согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ срок принятия решения - 10 дней после истечения 15 дней, в течение которых налогоплательщик имеет право представить возражения по акту. В том случае, если письменные возражения не представлены, это не лишает налогоплательщика права давать свои пояснения уже на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки (пункт 4 статьи 101 НК РФ). Данные правила применяются к оформлению результатов как выездной, так и камеральной проверки.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Действующее налоговое законодательство закрепляет обязанность субъектов налогообложения вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки. Однако нормой стали случаи от налоговой повинности как законными, так и нелегальными способами. Это обуславливает необходимость непрерывного осуществления строжайшего контроля за собираемостью налогов.

Создание и совершенствование системы внутреннего контроля на предприятиях в последнее время приобретает все большее значение. Говоря о постановке системы внутреннего контроля в целом, выделяется особо важная составляющая данной системы - внутренний налоговый контроль.

Традиционно налоговый контроль рассматривается в качестве государственной функции, основной задачей которой является пополнение бюджета. Однако налоговый контроль может выступать и как определенный механизм управленческого процесса на предприятии, выполняющего одновременно организационную, контрольную и информационную функции. Так, например, налоговый контроль аккумулирует информацию о состоянии расчетов с бюджетом, на основе чего пользователи могут принимать определенные решения. Кроме того, данная информация может быть использования для оценки адекватности систем управления и контроля над налоговыми рисками.

Говоря о налоговом законодательстве России уместно отметить, что с точки зрения предприятия оно представляет так называемую «зону повышенного риска». Фактически у предприятий, работающих на российском рынке, существует высокая вероятность финансовых потерь в результате непреднамеренного нарушения налогового законодательства. Любая бухгалтерия, как сердце организации, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От чёткости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации.

ПРАКТИЧЕКАЯ ЧАСТЬ

Хозяйственная ситуация №1

В ведомости по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» сделаны записи:

В журнале-ордере счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» сделаны записи:

Г.Н.Шарипов является штатным сотрудником организации, А.В.Грозных работает по совместительству.

Каковы действия ревизора в данной ситуации?

Ответ: В организации не соблюдается кассовая дисциплина. Выдача наличных денег под отчет должна производится при условии полного отчета подотчетного лица по ранее выданному ему авансу согласно п.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ. Г.Н.Шарипову в апреле выдан аванс 1500 рублей при числящейся за ним задолженности 1500 рублей, в мае – 2500 рублей при числящейся задолженности 1500 рублей. А.Н.Грозных в мае выдан аванс 3000 рублей при числящейся задолженности 200 рублей.

Ревизору также необходимо проверить наличие договора подряда, утвержденного руководителем со штатными работниками и работниками, работающими по совместительству.

Выявленные нарушения кассовой дисциплины будут рассмотрены ревизором, как негативный момент системы внутреннего контроля организации, с принятием соответствующих мер и отражением данного нарушения в акте ревизии.

Хозяйственная ситуация № 2

Работник организации ушел в отпуск с 5 ноября. Бухгалтер расчетного отдела произвела расчет отпускных, включив в сумму начислений расчетного периода все выплаты, которые осуществлялись в организации, исчислила из суммы отпускных НДФЛ и перечислила его 30 ноября.

Каковы действия ревизора в данной ситуации?

Ответ: Первой ошибкой считается расчет отпускных работника. При исчислении отпуска учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, начисленные в расчетном периоде. Но согласно Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 - любые выплаты, не связанные с оплатой труда, в расчет брать нельзя.

Вторая ошибка это перечисление НФДЛ в бюджет. Дата получения дохода по отпускным – это день их выплаты сотруднику. Поэтому НДФЛ необходимо перечислить в бюджет в сроки, установленные п.6 ст.226 налогового кодекса РФ:

- в день получения из банка денег на выплату отпускных;

- в день перечисления отпускных на счет сотрудника в банке;

- не позднее следующего дня после выплаты отпускных из кассы.

Эти ошибки ревизор отразит в акте ревизии и обязует бухгалтера расчетного отдела пересчитать отпускные, в результате которого у работника будет удержана излишне уплаченная сумма.

Хозяйственная ситуация № 3

2 июля начислили заработную плату за июнь и выдали 10 июля. Налоги, рассчитанные с фонда заработной платы за июнь, перечислили
17 июля.

Каковы действия ревизора в данной ситуации?

Ответ: Налог на доходы физических лиц, пенсионные взносы
и взносы в ФСС «на травматизм» необходимо перечислять в день выдачи заработной платы или в день, когда деньги с расчетного счета перечисляются на счета работников (п.6 ст.226 налогового кодекса РФ);

- единый социальный налог перечисляется в бюджет не позднее
15 числа текущего месяца (п.3 ст. 243 Налогового кодекса РФ).

Поэтому данной организации будут начислены пени и штрафы и ревизор обязательно отразит данный факт нарушения в акте ревизии.

Список использованной литературы

1. Гостева М. Налоговый контроль как часть системы внутреннего контроля предприятия. // Финансовый директор. – 2004.

2. Иванова Е.Л.Контроль и ревизия. Конспект лекций. М.: ЭКСМО, 2007.

3. Максименко О.В. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом. // Официальный сайт Северо-Кавказского государственного технического университета. Материалы Пятой межрегиональной научной конференции “Студенческая наука – экономике России”. Ставрополь, 2005.

4. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Тесты и задачи./ М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.

5. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие. / М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.

6. Муравьев В.В. Проблемы налогообложения. //Аудит и финансовый анализ. – 2001. - №2.