Помимо дополнительных отпусков, предоставляемых на общих основаниях, для лиц, проживающих в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним, устанавливаются дополнительные отпуска продолжительностью: для районов Крайнего Севера-21 календарный день; в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера-14 календарных дней; в остальных районах Севера-7 календарных дней. Отпуск предоставляется обычно целиком, но по соглашению между работодателем и работником он может быть поделен на части. При этом хотя бы одна их частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. К очередному отпуску могут быть присоединены дополнительные дни, предоставляемые работнику в соответствии с законодательством (например, донорам). В ООО «Агротек-Автотранс» издан приказ «О предоставлении дополнительных дней отпуска», который гласит, о том, что работники, непрерывно проработавшие на предприятии более 4-х лет, имеют право на дополнительные дни отпуска в количестве 5 календарных дней.
За время нахождения работника в ежегодном отпуске за ним сохраняется средний заработок. В соответствии со статьей 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации независимо от источников этих выплат. Особенности исчисления среднего заработка определяет Положение, утвержденное постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213.
При исчислении среднего заработка для оплаты отпуска в расчет принимаются начисления за последние 12 месяцев.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков (и компенсации за неиспользованный отпуск), предоставляемых в календарных днях, исчисляется в следующем порядке:
- В случае если весь расчетный период отработан полностью, средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
- В случаях, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, не учитываемое при исчислении среднего заработка, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.
Пример 6: В соответствии с графиком отпуском, начальник гаража Амиров А.М., уходит в очередной ежегодный отпуск продолжительностью 40 календарных дней с 01.03.2008 по 10.04.2008( 28 дней - основной отпуск; 12 дней - дополнительный отпуск, из которых, 7 дней - за работу в неблагоприятных климатических условиях, 5 дней - за непрерывный стаж работы на предприятии). Его фактический заработок за 12 месяцев предшествующих месяцу ухода в отпуск составляет 300 672 руб. (Приложение 7). Определим средний дневной заработок, он составит 300 672/12/29,4=852,24 руб.
Рассчитаем отпускные: 852,24*40=34089,60. Рассчитаем сумму к выплате: 34089, 60-13%=29657,95
Начисления за период нахождения в оплачиваемом отпуске включаются в начисление заработной платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце, таким образом, сумма отпускных будет отражена на счетах:
Дт 20 сч КТ 70 сч - на сумму отпускных, приходящихся на март 2008 в размере 23862,72 руб. В бухгалтерском учете предприятия расходы, относящиеся к следующему месяцу, учитываются на счете 97 “Расходы будущих периодов”, таким образом, будет составлена бухгалтерская проводка : Дт 97 сч КТ 70 сч - на сумму 10226,88 руб.
По законодательству РФ расчет за отпуск работник должен получить в последний рабочий день перед отпуском. Начальник гаража, исходя из данных записки - расчет о предоставлении отпуска работнику (Приложение 7) получил расчет за отпуск 29.02.2008.
Итак, проанализировав материал данной главы, можно сказать, что в ООО «Агротек-Автотранс» документальное оформление и учет заработной платы за неотработанное время построен в соответствии с Трудовым Кодексом РФ и опирается на нормативные документы, регламентирующие данный раздел расчетов с персоналом. Явных ошибок в расчетах и в документальном оформлении выявлено не было. Определенным плюсом можно считать наличие производственного календаря на предприятии, что значительно упрощает расчет количества дней отпуска, а, следовательно, и расчет отпускных.
В следующей главе курсовой работы будет рассмотрено документальной оформление выдачи заработной платы, а также удержаний из нее.
Часть 4. Документальное оформление и учет удержания из заработной платы и ее выплаты.
Из оплаты труда работников могут быть произведены различные удержания: либо обязательные, либо удержания по инициативе предприятия. К ним в ООО «Агротек-Автотранс» относятся :
· удержания для уплаты государственных налогов, обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд;
· по исполнительным листам;
· по возмещению материального ущерба, причиненного предприятию;
· для погашения задолженностей за допущенный брак, по выданным авансам и излишне выплаченным денежным суммам;
· для уплаты административных и судебных штрафов;
· удержания из заработка по исправительным работам;
· по поручениям - обязательства за приобретенные товары в кредит;
· по письменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам личного страхования.
Удержание из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством Российской Федерации и по определенной схеме. К государственным налогам относят налоги на доход физических лиц, в соответствии с НК РФ налогом на доходы физических облагаются все доходы полученные на территории РФ в натуральной и денежной форме. При этом налог на доходы физических лиц с работника взимается по месту выплаты заработной платы. Налоговая ставка налога на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 процентов. Порядок удержания налога на доходы физических лиц, регламентирован Налоговым Кодексом РФ, и учитывает возможность предоставления стандартных налоговых вычетов: 600, 400, 500 и 3000 руб.
Совокупный доход в течение года ежемесячно уменьшается на 600 руб. в расчете на одного ребенка и в двукратном размер, т.е. 600 х 2 = 1200 руб., в случае воспитания детей одним из родителей, оставшимся вдовой или вдовцом. Кроме того, производятся стандартные вычеты на сотрудника, размер которых зависит от категории работника (400, 500 и 3000 руб.).
Стандартные вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника на основании документов, подтверждающих возможность их предоставления: копии свидетельств о рождении, паспорт, удостоверение ветерана, участника войны, ликвидатора аварии на ЧАЭС и т.п.
Вычеты предоставляются до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысил 20000 руб., а для вычета на детей - 40000 руб. Для вдов, одиноких родителей, опекунов или попечителей, разведенных супругов, не получающих алиментов на содержание детей, вычеты на содержание детей и иждивенцев предоставляются в двойном размере. Получившаяся сумма после вычетов является налогооблагаемой базой.
Пример 8: Начисленная заработная плата водителя автомобиля Рыкунова Ю.С за март месяц 2008 года составила 6904,41 руб. На иждивении у него никого нет. Сумма вычетов за январь 2008 составит:
-сумма вычета 400 руб;
- сумма к налогообложению: 6904,41 - 400= 6504,41 руб.;
-сумма налога на доходы физических лиц: 6504,41 х 13 % = 845,18 руб.
-сумма к выплате составит: 6904,41-845,18=6059,23
В бухгалтерском учете удержание налога на доход физических лиц отражается проводками:
Дт 20 сч Кт 70 сч- 6904,41-начислена заработная плата;
Дт 70 сч Кт 73 сч- 845,18- удержан налог на доходы физических лиц;
Дт 70 сч Кт 50 сч- 6059,23 руб - выплачена заработная плата работнику из кассы.
После того, как произведены удержания, предусмотренные законодательством, производятся иные удержания из заработка работника для погашения его задолженности предприятию:
1. Вычет аванса, выданного в счет заработной платы. Размер аванса составляет 50% от оклада с начислением и удержанием всех налогов и взносов.
2. Излишне выплаченные суммы заработной платы в предыдущем расчетном периоде вследствие счетной ошибки. Если переплата работнику явилась следствием ошибки администрации, то удержание не производятся. Но если излишне начисленные суммы есть результат обмана или подделки документов самим работником, вся сумма переплаты взимается с работника.
3. Удержание по исполнительным листам. Исполнительным листом является документ, выданный судом и определяющий причину, порядок и размер удержаний с работника. Он высылается по месту работы ответчика и является обязательным для исполнения. Удержание алиментов производятся по месту выдачи заработной платы и в размерах, указанных в исполнительном листе, а также в заявлении должника в случае добровольной уплаты алиментов, а при задолженности - согласно расчету и предписанию судебного исполнителя. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет: на одного ребенка -1/4 , на двоих детей - 1/3 , на троих и более детей - 50 % заработка (дохода), а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц - в твердой денежной сумме.
4. Удержание задолженности по подотчетным суммам.
5. Лица, получившие наличные деньги в подотчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги.
6. Возмещение материального ущерба, нанесенного работником предприятию, в размере, не превышающем его средний месячный заработок по распоряжению администрации. При расчете удержаний нужно помнить, что по статье 138 Трудового Кодекса Российской Федерации общий размер всех удержаний не может превышать 50 процентов. При удержании по нескольким исполнительным листам за работником во всех случаях должно сохраниться 50 процентов заработка.
В ООО «Агротек-Автотранс» ни у кого из работников не производятся удержания по исполнительным листам за март 2008.
После начисления заработной платы, удержания всех необходимых налогов и выплат производится выплата заработной платы.
Выплата заработной платы может производиться двумя способами: либо через кассу предприятия, либо перечислением по заявлению работника на счет личного вклада в банк. В настоящее время, многие коммерческие банки предлагают предприятиям так называемый «зарплатный» проект. Суть этого проекта заключается в открытии счетов работников в банке и выдачи им электронных пластиковых карт, на которые и поступают платежи от организации: авансы, премиальные, отпускные и заработная плата. В ООО «Агротек-Автотранс» выдача заработанной платы производится через кассу по платежным ведомостям формы Т-53. Платежная ведомость заполняется на основании данных табеля учета использования рабочего времени, а также расчетной ведомости. Платежная ведомость заполняется отдельно на каждое подразделение предприятия. Она представляет собой таблицу, графы которой содержат: табельный номер, ФИО работника, сумма, подпись в получении денег (либо запись о депонировании суммы) Выплата заработной платы производится в установленный в организации день месяца. Основанием на право выдачи является наличие в реквизитах платежной ведомости приказа в кассу для оплаты указанной суммы «в срок с...по...» (как правило, в течение трех рабочих дней, считая день получения денег в банке). Подписывают такой приказ руководитель ООО «Агротек-Автотранс» В.Л. Базилев и главный бухгалтер Медведева Е.В. Кассир в ООО «Агротек-Автотранс» не предусмотрен штатным расписание, поэтому обязанности кассира выполняет главный бухгалтер предприятия. Работник после получения заработной платы ставит свою подпись в получении денег. Выдачу заработной платы, премий и других выплат осуществляют из кассы обязательно под расписку в платежных ведомостях. Работнику на руки выдается расчетный листок, который содержит всю необходимую информацию для расчета его заработной платы. По истечении установленного на выдачу денег срока кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий сотрудников, не получивших ее, в графе «подпись в получении» проставляет штамп или пишет от руки «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир предприятия составляет реестр невыданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр невыданной заработной платы для проверки и выписки расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер необходим кассиру для регистрации в кассовой книге. Реквизиты расходного кассового ордера проставляются на платежной ведомости. Все закрытые платежные ведомости в исследуемом предприятии регистрируются в «Журнале регистрации платежных ведомостей», где указывается дата платежной ведомости, ее номер, наименование платежа, структурное подразделение, сумма по ведомости, а также кто сдал ведомость и кто ее принял. Таким образом, к документальному оформлению выплаты заработной платы в ООО «Агротек-Автотранс» можно отнести:
1. Платежную ведомость;
2. Расчетный листок;
3. Журнал регистрации платежных ведомостей;
4. Расходный кассовый ордер.
Так как выплата заработной платы производится через кассу предприятия, то бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:
Дт 70 сч Кт 50 сч- на сумму выплаченной заработной платы.
Подведя итог этой части работы, можно сказать, что в целом документальное оформление выплаты заработной платы на предприятии содержит все необходимые элементы. Учет удержании из заработной платы также построен хорошо, но все же имеются следующие замечания:
1. В соответствии со статьей 218 НК РФ при определении налоговой базы работники предприятия имеют право на получение налоговых вычетов. Однако, из расчетной ведомости видно, что работники ООО «Агротек-Автотранс» не получают налоговых вычетов. Из этого следует, что бухгалтерия не доводит эту информацию до работников, а также не предоставляет сотрудникам заявления на получение вычетов;
2. Изучив документы на выплату заработной платы, также видно, что они имеют не все обязательные реквизиты;
3. В платежной ведомости (Приложение 8, 9) на выплату заработной платы указано «В кассу для оплаты в срок с 05 апреля по 15 апреля 2008». Денежные средства, в соответствии с законодательством, в сумме, превышающей лимит, могут находиться в кассе не более 3-х дней в период выплаты заработной платы. Видно, что в ООО «Агротек-Автотранс» нарушаются сроки нахождения денег, что может повлечь за собой ответственность.
Следующей частью работы, служит заключение, в котором даны рекомендации по устранению вышеприведенных нарушений во всей курсовой работе.
Заключение
Итак, проанализировав первичные документы предприятия ООО «Агротек Автотранс» можно сказать, что в целом расчеты с персоналом по оплате труда построены хорошо, но на себя обращают внимание следующие ошибки:
1. Изучив начисление заработной платы работникам гаража, видно, что на доплату за стаж работы не начисляются районный коэффициент и северная надбавка. Однако, в соответствии с Федеральным законом от 19 февраля 1993 г. № 4520-I следует начислять районные коэффициенты и северные надбавки на все виды компенсационных выплат и доплат, в данном случае на доплату за стаж работы, также должны начисляться северные и районные коэффициенты. Для устранения этой ошибки, бухгалтеру рекомендовано принять в работу закон, регламентирующий начисление коэффициентов и надбавок. Во избежание разбирательств с комиссией по трудовым спорам, в которую имеют право обратиться все работники, необходимо произвести перерасчет и выплатить работникам недовыплаченную сумму.
2. Внимательно изучив приложение 5-Расчетную ведомость по подразделению «Гараж», можно сделать вывод, что на предприятии неправильно рассчитывается оплата труда в выходные и праздничные дни. В соответствии с ТК РФ, за работу в выходные и праздничные дни, работнику заработная плата должна выплачиваться в повышенном размере. То, что в ООО «Агротек-Автотранс» не принимается во внимание и не учитывается данный факт, является грубой ошибкой, и влечет за собой ответственность работодателя. Бухгалтеру рекомендовано произвести перерасчет в соответствии с ТК РФ. Руководителю предприятия рекомендовано установить электронный справочник с обновляемой законодательной базой, для того чтобы пользоваться достоверной, действующей информацией. Это несомненно сократит количество нарушений по начислениям и выплатам заработной платы.
3. В соответствии со статьей 218 НК РФ при определении налоговой базы работники предприятия имеют право на получение налоговых вычетов. Однако, из расчетной ведомости видно, что работники ООО «Агротек-Автотранс» не получают налоговых вычетов. Из этого следует, что бухгалтерия не доводит эту информацию до работников. В этом случае, можно порекомендовать бухгалтеру предоставлять работникам заявление на получение налоговых вычетов, а также руководствоваться законодательной базой, при расчете налоговых вычетов.
4. Изучив документы на выплату заработной платы, также видно, что они имеют не все обязательные реквизиты, не заверены подписями должностных лиц. В связи с этим, директору ООО «Агротек-Автотранс» следует порекомендовать отдать распоряжение бухгалтеру привести документы в надлежащий вид, заполнить реквизиты и подготовить на подпись директору. А также принять в работу инструкции по делопроизводству, регламентирующие порядок заполнения этих документов.
5. В платежной ведомости (Приложение 8, 9) на выплату заработной платы указано «В кассу для оплаты в срок с 05 апреля по 15 апреля 2008». Денежные средства, в соответствии с законодательством, в сумме, превышающей лимит, могут находиться в кассе не более 3-х дней в период выплаты заработной платы. Видно, что в ООО «Агротек-Автотранс» нарушаются сроки нахождения денег в кассе в размере, превышающем лимит. Исходя из данного нарушения, можно порекомендовать руководителю запросить разрешение в банк, обслуживающий предприятие, на изменение лимита денежных средств в кассе, в сторону увеличения. Либо заключить с банком «зарплатный» проект, что значительно облегчит процедуру выплаты заработной платы.
Дополнительно руководству ООО «Агротек-Автотранс», можно порекомендовать разработать Положение о премировании работников по результатам их работы. Это необходимо для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов, договорных обязательств и повышения эффективности производства и качества работы. Кроме того, является дополнительной мотивацией в работе. Еще одной рекомендацией может быть названо привлечение аудиторов для осуществления независимых проверок для своевременного выявления и устранения нарушений в системе учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Библиографический список.
1. Трудовой кодекс Российской Федерации- принят Государственной Думой 21 декабря 2001-Одобрен Советом Федерации 26 декабря 2006;
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации- принят Государственной Думой 16 июля
8-09-2015, 15:21