Схема документооборота для организации учета залоговых операций в ломбардах включает модифицированные формы первичных учетных документов и регистров (приложение 2).
Предложенные формы первичных учетных документов и регистров позволяют рационально организовать синтетический и аналитический учет выданных ссуд, осуществлять контроль за сохранностью заложенного имущества и денежных средств в операционной кассе, получать информацию, необходимую для оперативного управления финансово – хозяйственной деятельностью.
2.2. Синтетический и аналитический учет залоговых операций
Предоставленный залог в обеспечение выданного займа (ссуды) кредитор признает в своем балансе, а также признает в пассиве обязательство вернуть залог после прекращения договора займа. Если по условиям договора займа кредитор не может свободно продавать или перезакладывать залог в связи с договорным правом должника в любой день выкупить залог путем предоставления другого обеспечения, то кредитор не признает данный залог в своем учете и отчетности.
Признание залога кредитором отражается в учете следующим образом:
· Получены в залог ценные бумаги с обязательством вернуть их после прекращения договора:
Дебет счета – Ценные бумаги, полученные в залог
Кредит счета – Обязательства по возврату ценных бумаг
· Выдана ссуда, обеспеченная залогом (ценными бумагами)
Дебет счета – Дебиторская задолженность по займам (ссудам)
Кредит счета – Расчётный счет в банке
Получатель займа под залог (должник) обязан отразить залог отдельно от других финансовых активов, не обремененных залоговыми обязательствами. На счетах бухгалтерского учета операция получения займа (ссуды) под залог будет отражена следующим образом:
· Получен заем под обеспечение ценными бумагами:
Дебет счёта – Расчетный счет в банке
Кредит счета – Задолженность по займам (ссудам) полученным
· Отражаются ценные бумаги, переданные в залог под обеспечение займа:
Дебет счёта – Ценные бумаги в залоге
Кредит счета – Ценные бумаги
Рассмотрим синтетический и аналитический учет залоговых операций на примере ломбарда. Займы, выданные физическим лицам (кроме работников организации), отвечают всем условиям ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и поэтому могут быть учтены как финансовые вложения, являющиеся одним из видов активов организации, отличающиеся условиями получения и характером экономических выгод, которые они способны приносить организации (приложение 3).
Единицей финансовых вложений в ломбардах целесообразно выбрать ссуду, предоставленную одному лицу, подтвержденную договором залога и залоговым билетом.
По выданным ссудам в аналитическом учете должна быть сформирована следующая информация:
– по документу, подтверждающему операцию: номер и дата выдачи залогового билета;
– по физическому лицу-заемщику: фамилия, имя, отчество, паспортные данные и место регистрации;
– по имуществу, предоставленному в залог: существенные количественные и качественные характеристики, место хранения, дата и первоначальная цена реализации, если заложенное имущество не будет выкуплено;
– по условиям займа: срок и размер выданной ссуды и процентов, начисленных за пользование ссудой.
Финансовые вложения в ломбарде принимаются к учету по первоначальной стоимости, т.е. в сумме выданной ссуды.
По ссудам невозможно определить текущую рыночную стоимость, «отследить» устойчивое существенное снижение финансовых вложений, т.к. нельзя оценить платежеспособность заемщиков - физических лиц. В этой связи резерв под обесценение финансовых вложений не создается, и финансовые вложения списываются с учета и отражаются в отчетности по первоначальной стоимости - в размере выданной ссуды.
Для отражения основной хозяйственной операции ломбарда – выдачи ссуды под залог движимого имущества –используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», для учета финансовых вложений (по первоначальной стоимости в размере выданной ссуды). Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору. И счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» для учета оставленного в залог имущества (в оценочной стоимости имущества, которая обычно больше размера выданной ссуды на 10–15%). Полученные обязательства по оценочной стоимости учитываются в приходе 008 счета. По мере погашения обязательств или по окончании срока выданных гарантий их стоимость списывается со счета 008 в расходе.
Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.
Одновременно по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета 2 «начисленные проценты за пользование займом» и кредиту счета 90 «Продажи» отражается задолженность заемщика и доход ломбарда на сумму начисленных процентов за выдачу ссуды и хранение вещи.
Существуют основные этапы учетного процесса залоговых операций в случае выдачи и возврата займа, невостребованности залога. По каждому этапу есть набор «кейс» соответствующих учетных записей, оптимально отражающих экономическую сущность и правовую форму залоговых операций. Информация об операциях финансово-хозяйственной деятельности ломбарда должна быть обобщена в учетных регистрах. С целью соблюдения принципа экономичности учета и его рационализации автор предлагает всю информацию об операциях ломбарда накапливать и обобщать в регистре «Ведомость движения залоговых билетов ломбарда» (приложение 4), что позволяет по каждому залоговому билету учесть:
– движение залогового имущества (в оценочной стоимости);
– движение займов как финансовых вложений (по первоначальной стоимости в размере выданной ссуды);
– движение денежных средств в операционной кассе;
– доход ломбарда по обычным видам деятельности.
Ведомость движения залоговых билетов формируется автоматически на основании обработанных бухгалтером залоговых билетов, приложенных к отчету товароведа – кассира.
Выдача кредита под залог ценных вещей оформляется бланком строгой отчетности “Залоговый билет” (форма БО-7), выписываемым в трех экземплярах (утвержден письмом МФ РФ от 20.04.95 №16-00-30-33). Поэтому ломбарды могут на основании п.1 Перечня организаций, которые могут осуществлять расчеты с населением без применения ККМ, утвержденного Постановлением Совета Министров Правительства РФ от 30.07.93 №745, рассчитываясь с населением, не применять ККМ. При этом необходимо вести учет бланков строгой отчетности на счете 006 в условной оценке, а также в журнале учета бланков строгой отчетности.
Рассмотрим примеры отражения в учете хозяйственных операций по кредитованию населения, а также порядок их налогообложения.
Ломбард выдал гражданину кредит в размере 24000 руб. на 20 дней под залог телевизора, оцененного ломбардом в 30000 руб. Проценты за пользование кредитом установлены в размере 12% за срок выдачи кредита,стоимость услуг по хранению - 3% от суммы оценки . Гражданин не смог выкупить телевизор в установленный договором срок.
По истечении льготного месячного срока ломбард реализовал телевизор за 37000 рублей. Из средств, полученных при продаже предмета залога, ломбард погасил задолженность залогодателя и возвратил ему оставшуюся сумму.
Проценты за пользование кредитом в течение льготного срока составили 20%, а стоимость услуг по хранению - 5% от суммы оценки предмета залога.
Приход 008 - 30000 – в залог принято имущество.
Дебет 76 Кредит 50 - 24000 – гражданину выдан кредит
Дебет 76 Кредит 90.1 - 2880 – по истечении месяца, на который выдан кредит, начислена плата за пользование кредитом (24000*12%)
Дебет 76 Кредит 90.1 - 900 – начислена плата за хранение (30000*3%)
Дебет 90.3 Кредит 68 - 137 – начислен НДС (900*18/118)
Дебет 76 Кредит 90.1 - 4800 –начислены % за пользование кредитом в течении льготного срока (24000*20%)
Дебет 76 Кредит 90.1 - 1500 – начислена плата за хранение (30000*5%)
Дебет 90.3 Кредит 68 - 229 – начислен НДС (1500*18/118)
Дебет 50 Кредит 76 – 37000 – поступили в кассу денежные средства за проданный телевизор
Расход 008 -30000 – списана стоимость проданного телевизора
Дебет 76.1 Кредит 76.2- 37000 – отражена задолженность залогодателя
Дебет 76 Кредит 50 -2920 – возвращены гражданину средства, оставшиеся после погашения его задолженности ломбарду (37000-24000-2880-900-4800-1500)
Дебет 90.9 Кредит 99 -9714 – отражена прибыль
Дебет 99 Кредит 68-2331 – начислен налог на прибыль (9714*24%)
Если причитающаяся разница не будет возвращена клиенту, по истечении срока исковой давности (3 года), она подлежит зачислению во внереализационный доход ломбарда и облагается налогом на прибыль.
Плата за оказанные ломбардом услуги по хранению ценных вещей и по оценке имущества включается в состав выручки от оказания данных услуг и облагается НДС, а также в случае наличной оплаты и налогом с продаж в общеустановленном порядке.
Доходы от обычных видов деятельности в ломбардах формируются за счет выручки от оказания услуг, которая принимается к учету в сумме дебиторской задолженности заемщика за оказанные ему услуги по оценке, хранению изделий, оставленных в залог и выдаче займа в форме текущих процентов по договору и процентов за просрочку платежа. Кроме того, выручкой ломбарда признается доход от реализации имущества, не проданного с публичных торгов и переведенного в собственность ломбарда.
Выручка в ломбардах признается в момент заключения договора с заемщиком, за исключением выручки в форме процентов за просрочку платежа, которые начисляются по истечении срока, указанного в договоре.
Финансовый результат от реализации невостребованных залогов с публичных торгов определяется по каждой залоговой операции. Оформляются эти операции «Протоколом результатов торгов», где по залоговому билету (лоту) указывается продажная стоимость заложенного имущества, из которой вычитаются: выданная ссуда, начисленные проценты за первый и второй месяцы, проценты за хранение имущества и другие расходы ломбарда, связанные с реализацией заложенного имущества (например, оплата услуг нотариуса). Если цена реализации окажется выше сумм, подлежащих возмещению ломбардом, то разницу следует вернуть залогодателю, т.к. ломбард реализовал не принадлежащее ему по праву собственности имущество. Если цена реализации окажется ниже сумм, подлежащих возмещению, то возникают внереализационные расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Для определения финансовых результатов от обычных видов деятельности выручка ломбарда должна быть сопоставлена с расходами, понесенными для получения дохода. В ломбардах займы, выданные клиентам, не признаются расходами, т. к. не выполняется одно из условий их признания: в результате выдачи займа не происходит уменьшение экономических выгод. Основными расходами ломбарда являются: расходы на оплату труда персонала, за аренду помещений, на оплату услуг за обеспечение сохранности заложенного имущества, страхованию залогов, рекламе и др. Финансовый результат по обычным видам деятельности организаций ломбарда определяется путем сопоставления доходов и расходов от обычных видов деятельности, учтенных на счете 90 «Продажи» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
ГЛАВА 3. АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАЛОГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Существенную роль в управлении финансово-хозяйственной деятельностью ломбарда играет система внутренней отчетности, т. к. позволяет систематизировать, накопить и проанализировать всю необходимую для принятия управленческих решений информацию.
Готовое решение автоматизации учета деятельности ломбарда: программа «1С:Бухгалтерия 7.7» в комплексе со специализированной настройкой «ВДГБ: Ломбард». Настройка «ВДГБ: Ломбард» учитывает специфические особенности бухгалтерского учета ломбардов и дополняет возможности типовой конфигурации программы «1С:Бухгалтерия 7.7».
Настройка обеспечивает учет операций, проводимых Ломбардом при осуществлении кредитования населения под залог движимого имущества: принятие вещей Залогодателя в залог, их оценка, предоставление Залогодателю денежной ссуды, начисление и взимание процентов за пользование ссудой и платы за хранение вещей, возврат ссуды Залогодателем, продажа невостребованных (невыкупленных) Залогодателем вещей.
Регистрация сделки
Документом, регистрирующим в программе сделку между Залогодателем и Ломбардом, является Залоговый билет. Содержание документа в программе соответствует его бумажному варианту.
Из Документа Залоговый билет можно автоматически заполнить и распечатать расходный кассовый ордер на выдачу ссуды.
Начисление процентов и возврат ссуды
Начисление процентов и пени за просрочку по каждому Залоговому билету производится автоматически.
Из документа «Возврат по залоговому билету» можно автоматически заполнить и распечатать приходные кассовые ордера на полученные от Залогодателя суммы.
По истечении установленного срока, если залогодатель не выкупил вещь, Ломбард имеет право выставить ее на аукцион (на торги). В программе оформление передачи вещи на аукцион выполняется специальным Документом «Передача на аукцион». Этот документ может заполняться автоматически по результатам одноименной обработки. В ходе обработки программой просматриваются все залоговые билеты и, в случае истечения срока возврата ссуды, информация по таким залоговым билетам попадает в Документ «Передача на аукцион».
Продажа невыкупленных вещей
В программе предусмотрен специальный Документ для регистрации продажи невыкупленной вещи.
При проведении Документов автоматически формируются проводки по соответствующим балансовым и забалансовым счетам.
Программа позволяет оперативно получить различные специализированные отчеты. (Приложение №5)
Проанализировав программный продукт можно сделать два вывода:
Залогодатель может производить частичный выкуп, при этом сумма, от которой рассчитываются проценты, определенные схемой кредитования уменьшается.
Чем быстрее залогодатель возвращает кредит, тем меньше он оплачивает начисленные суммы по ставкам, выбранной схемы кредитования.
Конфигурация «ВДГБ: Ломбард» постоянно обновляется разработчиком. Обновления конфигурации пользователям предоставляются бесплатно. Возможно получение обновлений через компьютерную сеть Internet.
Программный комплекс позволяет :
1. Осуществлять операции залога, перезалога и выкупа по трем видам залога (ювелирным изделиям, бытовой технике, автомобилям). По каждому из этих видов залога Вы сможете завести неограниченное количество условий залога (льготные и т.д.).
2. Вести кассу ломбарда и передавать финансовые результаты ломбарда в 1С: Бухгалтерию с помощью внешних обработок (не зависящих от релиза Вашей 1С: Бухгалтерии).
3. Раздельный учет по видам залога в кладовой.
4. Аукцион по невыкупленным залогам, начиная от исполнительной надписи нотариуса и заканчивая итоговыми протоколами и договорами купли-продажи.
5. Осуществлять выкуп оформленных вручную или с помощью другой программы билетов во время перехода на данный программный комплекс.
6. Множество разнообразных отчетов отражающих текущее состояние дел в ломбарде.
7. Множество различных настроек учитывающих финансовую политику предприятия.
8. Ряд сервисных функций, в том числе календарь выходных дней, определение веса вставок синтетических и натуральных камней по размерам и количеству.
9. При желании, есть возможность дополнить конфигурацию модулями "Скупка" и "Комиссионная торговля".
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В отечественной нормативно-правовой базе сформулировано понятие залога. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации залог – это способ обеспечения обязательств, при котором кредитор-залогодержатель приобретает право в случае неисполнения должником обязательства получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами за изъятиями, предусмотренными законом.
Исходя из этого понятия, залоговые операции определены как факты хозяйственной деятельности, которые вызывают связь между должником (заемщиком) и кредитором (займодавцем) посредством залога.
Залог порождает два вида отношений: между залогодателем и залогодержателем, между залогодержателем и вещью, то есть, с одной стороны, залог – это способ обеспечения обязательства должника путем установления относительно правовой связи с кредитором, а, с другой стороны, – непосредственная правовая связь залогодержателя и вещи.
Спор о вещно-правовом или обязательственно – правовом характере залога должен быть решен в форме признания его двойственной природы. При этом на заложенное имущество должно быть передано и право по его реализации при нарушении условий договора залога. В современных условиях расширяется область объектов залога. Например, в качестве объекта залога может выступать инвестиционный договор. В этой связи автор дополняет классификацию залогов по признаку «вид имущества, передаваемого в залог»: в залог может быть передано создаваемое (приобретаемое) имущество, на которое еще юридически не оформлено право собственности.
С целью соблюдения российского законодательства в классификацию залогов следует ввести еще один признак – «по способу реализации невостребованных залогов». При этом можно выделить: лом ювелирных изделий, который сдается только в Государственный фонд России; другие невостребованные залоги, которые реализуются с публичных торгов.
Субъективный состав залога предполагает участие на стороне залогодержателя специальной организации, занимающейся предпринимательской деятельностью.
Ломбард согласно ГК РФ – специализированная организация по оказанию услуг населению, выдающая гражданам краткосрочные ссуды и принимающая от граждан в обеспечение выданных ссуд залог – движимое имущество, предназначенное для личного потребления.
Поскольку расходы ломбарда – величина постоянная, то сумму прибыли можно повысить за счет выручки.
Кроме того, с целью получения максимального дохода необходимо установить: оптимальную процентную ставку, обеспечивающую рациональный компромисс между доходностью отдельной залоговой операции и массовостью (интенсивностью) этих операций; оптимальную цену продажи невыкупленного залога, обеспечивающую рациональный компромисс между абсолютной доходностью операции по продаже невыкупленного залога и ее продолжительностью; оптимальный размер кредита, обеспечивающий рациональный компромисс между доходностью двух возможных исходов залоговых операций (возврат ссуды с процентами и продажа невыкупленного залога) и интенсивностью этих операций.
В целях гармонизации бухгалтерского и налогового учета в ломбардах рекомендуется отражать выручку по принципу «начисления». При этом к счету 90 субсчет 1 «Выручка» рекомендуется открыть два субсчета для раздельного учета доходов, облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость (НДС). Согласно статье 149 п.15 Налогового кодекса Российской Федерации, проценты, получаемые по договору денежного займа, освобождаются от НДС, а проценты за хранение облагаются НДС в общеустановленном порядке.
Необходимость развития и совершенствования деятельности ломбардов в современной России определяется ростом спроса на кредит со стороны заемщиков.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2.
3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
4. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ.
5. Об акционерных обществах: Федеральный закон РФ от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
6. О несостоятельности (банкротстве) предприятий: Федеральный закон РФ от 8 января 1998 г. № 6-ФЗ.
7. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт: Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54 ФЗ.
8. О стандартизации: Закон РФ.
8-09-2015, 15:27