МСФО, которое регламентирует вознаграждения работникам, сравнение с российской практикой учета и

Отражение обязательств пенсионного плана с установленными выплатами в Бухгалтерском балансе

Величина обязательств, отражаемая в балансе рассчитывается как
дисконтированная стоимость обязательств на отчетную дату
(+) любые непризнанные актуарные прибыли (за вычетом любых непризнанных актуарных убытков)
(-) не признанная на текущий момент стоимость прошлых услуг,
(-) справедливая стоимость активов пенсионного плана на отчетную дату

Если полученная в результате величина является отрицательной (то есть представляет собой актив) организация оценивает его по наименьшей из двух величин:
- суммы, являющейся результатом указанного расчета
- любых накопленных непризнанных актуарных убытков и стоимости прошлых услуг и дисконтированной стоимости любых экономических выгод, полученных в форме возврата средств из плана или сокращения будущих взносов в план

Обязательства в отношении будущих пенсионных выплат в Бухгалтерском балансе не признаются.

Практика учета нуждается в принципиальном пересмотре.

Отражение расходов в отношении планов с установленными выплатами в Отчете о прибылях и убытках

Общие затраты по плану за период представляют собой полную сумму изменения величины обязательств по этому плану за вычетом активов плана (за исключением некоторых изменений, не признаваемых в полном объеме).
В общую сумму затрат включаются сл. статьи:
- стоимость трудозатрат текущего периода (увеличение дисконтированной величины обязательств плана, в связи с выполнением работниками своих обязанностей),
- затраты по процентам (изменение дисконтированной величины обязательств за счет сокращения периода дисконтирования),
- ожидаемая прибыль на активы плана (как доходы от размещения активов плана, так и нереализованная прибыль от изменения их рыночной стоимости), а также на любые права, на получение возмещения;
- определенные актуарные прибыли и убытки (разница между фактическим и ожидаемым результатом актуарной оценки обязательств и активов плана), стандартом регламентируется и порядок признания актуарных прибылей и убытков,
- определенные затраты по пенсионным планам, относящиеся ко времени работы в прошлые периоды (изменения приведенных обязательств плана, относящиеся к прошлой трудовой деятельности работников, например, уменьшение возраста выхода на пенсию приведет к пересчету затрат связанных с трудовой деятельностью работников, осуществленной в прошлых периодах),
- результат любых уменьшений величины обязательств по плану или их погашения.

Регламентируется порядок учета операций, как в отчете о прибылях и убытках, так и на балансе, возникающих в результате сокращения обязательств плана.

Отдельно ПБУ 10/99 «Расходы организации» данные затраты не рассматривает.
В российской практике в отчете о прибылях и убытках организаций взносы в НПФ отражаются в себестоимости либо в управленческих расходах единой суммой.

Практика учета нуждается в принципиальном пересмотре.

Раскрытие информации в отношении пенсионных планов

В отношении пенсионного плана с установленными выплатами организация должна раскрывать:
- учетную политику по признанию актуарных прибылей и убытков;
- общее описание типа плана;
- сверку сальдо дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами на начало и конец периода
- разбивку обязательства по плану с установленными выплатами на суммы, возникающие из целиком нефондированных планов, и суммы, возникающие из целиком или частично фондированных планов;
- сверку сальдо справедливой стоимости активов плана на начало и конец периода (а также сальдо любого права на получение возмещения на начало и конец периода, признанного в качестве актива)
- сверку дисконтированной стоимости обязательства по плану с установленными выплатами и справедливой стоимости активов плана в с активами и обязательствами, признанными в балансе
- суммарные расходы, признанные в отчете о прибылях и убытках в разрезе статей
- общую сумму, отраженную в отчете о признанных доходах и расходах в отношении актуарных прибылей и убытков и последствий ограничения «потолка активов», а также кумулятивную сумму актуарных прибылей и убытков, признанных в отчете о признанных доходах и расходах
- процентную долю или величину справедливой стоимости суммарных активов плана, приходящуюся на каждую категорию активов плана
- величины, включенные в справедливую стоимость активов плана, для каждой категории собственных финансовых инструментов компании и любых объектов недвижимости, занимаемых или используемых компанией.
- подробное описание основы, которая использовалась для определения общей ожидаемой ставки дохода на активы, включая влияние основных категорий активов плана;
- фактический доход на активы плана, а также фактический доход от любого права на возмещение, признанного в качестве актива;
- использованные основные актуарные допущения,
- последствия влияния однопроцентного повышения и последствия однопроцентного снижения затрат
- наилучшую оценку величины взносов, перечисляемых в план в течение следующего года после отчетной даты
- дисконтированную стоимость обязательств по плану с установленными выплатами, справедливую стоимость активов плана и профицит или дефицит в плане;
- корректировки на основе опыта, возникающие по обязательствам плана и по активам планам;
- информацию в отношении операций со связанными сторон по пенсионным планам;
- информацию в отношении резервов и условных обязательств по пенсионным планам.

Специальные правила не предусмотрены.

Практика учета нуждается в принципиальном пересмотре.

Прочие долгосрочные вознаграждения

В состав прочих долгосрочных вознаграждений включаются:
- долгосрочные оплачиваемые отпуска, такие как отпуск за выслугу лет или творческий отпуск;
вознаграждения за выслугу лет;
- долгосрочные пособия по нетрудоспособности;
- участие в прибыли и премии, подлежащие выплате по истечении двенадцати месяцев (или позже) после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги;
- отсроченные вознаграждения, выплачиваемые через двенадцать месяцев (или позже) после окончания периода, в котором они были заработаны.
Сумма обязательства по предоставлению прочих долгосрочных вознаграждений работникам определяется как разность между дисконтированной стоимостью обязательств по программе долгосрочных вознаграждений минус справедливая стоимость активов программы, которые непосредственно предназначены для исполнения обязательств.
При этом актуарные прибыли и убытки, а также стоимость прошлых услуг признаются единовременно без применения «правила коридора».

В нормативных документах отсутствует разделение вознаграждений работников на долгосрочные и краткосрочные. При этом подразделение обязательств перед работниками на долгосрочные и краткосрочные осуществляется на основании общих принципов, сформулированных в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Практика учета нуждается в принципиальном пересмотре.

Выходные пособия

В МСФО (IAS) 19 выходные пособия выделены в отдельную категорию вознаграждений, поскольку их возникновение связано не с оказанием услуг работниками, а с фактом прекращения трудовой деятельности работника. Вследствие этого расходы на выходные пособия не связаны с получением будущих экономических выгод и должны признаваться немедленно.

Затраты, связанные с выплатой выходных пособий, признаются при условии, что компания имеет формальные обязательства в отношении увольнения работников до достижения ими пенсионного возраста или в отношении выплаты выходного пособия при принятии работником предложения о добровольном увольнении.

Расходы по выплате выходных пособий признаются в момент возникновения обязательств по их выплате, за исключением случаев, когда возникновение таких затрат связано с признанием деятельности организации прекращаемой. В отношении прекращаемой деятельности может признаваться резерв-обязательство по таким затратам, однако время его признания и величина, в которой он будет признан, могут отличаться от требований МСФО.

Практика учета нуждается в принципиальном пересмотре.

Задание2.

Компания А (мать) и компания Б (дочь) имеют отчетные данные , представленные в таблице 1.

Составить консолидированный баланс группы компаний методом полной консолидации. Рассчитать чистые текущие активы.

Таблица 1.

Список литературы

1. Мизиковский Е. А. «Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России», М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006 г.

2. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности:Учебник. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007

3. Пашигорева Г. И., Пилипенко В. И. «Применение международных финансовых стандартов отчетности в России», СПб: «Питер», 2003г.

4. Терехова В. А. «Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности», 2-е издание , перераб. и доп., СПб: «Питер», 2003 г.

5. «Международный бухгалтерский учет», журнал №9 (129) — 2009 — сентябрь.