Анализ расходов торговой организации на материалах Краснозёрского районного Потребительского об

Валовый доход

%

- торговля

19,32

1,9

-0,34

- общественное питание

- заготовки

38,93 16,21

40,13 11,59

+ 1,2 -4,62

10

Среднемесячная з./плата на 1 чел. Всего

руб.

2498

3065

122,7

в т.ч. торговля общепит

2412 2609

3126,7 2873

129,6 110

Промышленность

2490

2708

109

11

Прибыль + (убыток) без учета ФРПК всего

т.р.

-1732

+ 496

в т.ч. РайПо

т.р.

-1328

+ 43

- ПО «Центральное»,

т.р.

-144

+ 179

- ПО «Общепит»

т.р.

+118

+ 184

- ООО «Промторг»

т.р.

+609

+ 661

- ООО «Продторг»

т.р.

-305

+ 262

- ООО «Продторг»

В данной таблице можно увидеть, что в 2007г. по сравнению с 2006г. идет значительное увеличение продукции. Особенно это заметно в Общепите, непродовольственные товары, полуфабрикаты, кондитерские изделия, промышленность. Также в 2007г. по всем показателям прибыль.

2.2Анализ динамики и структуры расходов организации

При анализе динамики и структуры расходов используется формы №1, №2, №5. Начиная анализ расходов по данным бухгалтерской отчетности, необходимо помнить, что все расходы должны найти свое отражение в форме № 2 (расходы по обычным видам деятельности прочие расходы), либо должны быть включены в состав активов (и найти свое отражение в форме № 1) (Приложение 1,2,5).

Структуру расходов следует анализировать по направлениям дея­тельности, элементам расходов и статьям калькуляции.

Структура расходов по направлениям деятельности анализиру­ется на основе данных формы № 2:

• себестоимость проданных товаров;

• коммерческие расходы;

• управленческие расходы;

• прочие расходы.

Структура расходов по обычным видам деятельности по элемен­там анализируется по данным формы № 5:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных средств;

• прочие затраты.

Анализ структуры расходов по обычным видам деятельности по статьям калькуляции в полном объеме не может быть произведен. По данным бухгалтерской отчетности возможна лишь такая разбивка:

- себестоимость реализации; - коммерческие расходы - управленческие расходы.

В процессе интерпретации полученных результатов надо обратить внимание на темп прироста расходов и их составляющих в соотношении с темпом прироста выручки, при этом, безусловно, рост выручки должен быть больше, только в этом случае прибыль организации будет возрастать.

Анализируя структуру расходов, надо обратить внимание на удельный вес прочих расходов. Значительные суммы, отраженные как прочие расходы, затрудняют анализ, делая организацию менее прозрачной с точки зрения внешних пользователей. Кроме того, стоит сопоставить расходы на производство реализацию всей продукции и расходы на производство и реализацию проданной продукции. Для растущей организации характерно превышение первого показателя над вторым.

Анализируя структуру расходов по элементам, надо учитывать, что, как это отмечалось выше, некоторые элементы потенциально более «налогоемкие»: например, затраты на оплату труда, которые приводят к платежам в социальные фонды; амортизация, которая опосредованно связана с платежами по налогу на имущество. С учетом этого организация имеет стимул уменьшать «налогоемкие» элементы расходов, а также прибыль и увеличивать те элементы, которые более благоприятно сказываются на налоговых платежах, как, например, материальные затраты и прочие затраты (по которым имеет место возмещение НДС). Поэтому при анализе надо иметь в виду, что, возможно, элементы расходов – затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация преуменьшены, а материальные и прочие расходы преувеличены. Особое внимание при анализе структуры расходов следует уделять резким изменениям показателей удельных весов. За этими изменениями могут стоять и изменения технологии, вида деятельности, изменения в номенклатуре продукции, а также схемы налоговой оптимизации, следствием начала применения которых как раз и бывает резкое уменьшение «налогоемких» составляющих и увеличение материальных и прочих расходов.

Анализ «контролируемости» расходов также отчасти можно выполнить по данным бухгалтерской отчетности, он заключается в расчете коэффициентов затрат (отношение затрат к выручке, что также называется ресурсоемкостью), а затем оценки изменений этих соотношений в отчетном году по сравнению с предыдущим. Если имеют место отклонения, превышающие по модулю 10%, то следует вывод о «неконтролируемости» затрат, что негативно характеризует эффективность менеджмента, так и качество прибыли. [16]

Информация для оценки анализируемой организации с точки зрения структуры и контролируемости расходов приведена в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Анализ структуры и динамики суммарных расходов

Показатель	2007		2008		Изменение			Доля фактора в изменении, %
	Сумма тыс.руб.	Уд. вес, %	Сумма тыс.руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс.руб.	Темп прироста	Доля в структуре %
Себестоимость товаров, работ, услуг	86315	81,3	133370	82,4	47055	54,5	1,1	84,6
Коммерческие расходы	18186	17,1	26353	16,3	8167	44,9	(0,8)	14,7
Прочие расходы	1560	1,5	2119	1,3	559	35,8	(0,2)	1
Налог на прибыль	145	0,1	0	-	(145)	-	(0,1)	(0,3)
Итого	106206	100	161842	100	55636	52,4	-	100

При анализе структуры динамики суммарных расходов можно выделить, что доля структуры увеличивается по себестоимости товаров, работ, услуг на 1,1%, по всем остальным расходам снизилось: коммерческие расходы на 0,8%, прочие расходы на 0,2%, налог на прибыль на 0,1%.

Изменение расходов в сумме увеличивается по всем статьям расходов: себестоимость на 47055 тыс.руб, коммерческие расходы на 8167 тыс.руб, прочие расходы на 559 тыс.руб, кроме расходов на налог на прибыль сократился на 145 тыс.руб.

2.3Анализ общей суммы расходов на производство продукции

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражают­ся все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются ре­зультаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение факти­ческих затрат от нормативных (стандартных) и их причины, вы­явить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Эффективность системы управления затратами во многом за­висит от организации их анализа, которая, в свою очередь, опре­деляется следующими факторами:

• формой и методами учета затрат, применяемыми на предпри­ятии;

• степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

• состоянием планирования и нормирования уровня операцион­ных затрат;

• наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устра­нению;

• наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и

управлять процессом формирования затрат.

Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, дан­ные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следу­ющие показатели:

• полная себестоимость продукции в целом и по элементам за­трат;

• уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

• себестоимость отдельных изделий;

• отдельные статьи затрат;

• затраты по центрам ответственности.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам

Таблица 2.6

Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма,тыс.руб.			Структура затрат,%
	2007	2208	+;-	2007	2008	+;-
Затраты на оплату труда	9608	14481	+4873	44,4	23,4	-21
Отчисления на социальные нужды	1368	2041	+673	6,3	50	+43,7
Материальные затраты	6470	6917	+447	29,9	6,9	-23
Амортизация	237	500	+263	1,1	1,7	+0,6
Прочие затраты	3928	5628	+1680	18,3	1,8	-16,5
Полная себестоимость	21631	29567	+7936	100	100	-

Затраты на производство продукции возросли по всем статьям затрат: затраты на оплату труда на 4872 тыс.руб, отчисления на социальные нужды на 673 тыс.руб, материальные затраты на 447 тыс.руб, амортизация на 263 тыс.руб, прочие затраты на 1680 тыс.руб. Наибольшую долю в затратах РайПо составляют затраты на оплату труда 44,4% в 2007г., но по сравнению с 2008г. снизилось на 21%. Наименьшим показателем 2007г. является амортизация, она составляет 1,1%, по сравнению с 2008г. она увеличилась на 0,6%.

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

· из-за объема производства продукции;

· структуры продукции;

· уровня переменных затрат на единицу продукции;

· суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия (рис.1).

З

Переменные затраты

Постоянные затраты

VBП

Рис.1.Зависимость общей суммы затрат от объема производства

3. Управление расходами предприятия

3.1. Пути сокращения расходов

Несмотря на кажущуюся обыденность текущего пла­нирования, его значение очень велико. Бесперебойная работа Краснозерского РайПо требует постоянного контроля, ориентиров на достигнутые результаты, непрерывных поставок материа­лов, непрерывного сбыта продукции. Правильным планиро­ванием можно добиться высокой эффективности управления ресурсами потребительского общества, исключения возможных ситуаций финансовой несостоятельности, кардинального повышения устойчивости к экономическим потря­сениям. Гибкое планирование — это разработка единой сис­темы взаимосвязанных текущих планов, позволяющей посто­янно контролировать состояние предприятия, терпимой к внесению корректив по ходу деятельности, являющейся еди­ным согласованным предписанием и индикатором работы для всех отделов.

Один из минусов текущего планирования — это затраты предприятия. Входя в себестоимость продукции, затраты могут сильно исказить всю реальную кар­тину и свести к нулю все усилия менеджмента по планирова­нию прибыли. Выходом из положения может оказаться гиб­кое планирование.

Применение его для затрат обеспечивает мак­симальное соответствие планов к действительности, способ­ствует усилению контроля и облегчает учет издержек производства.

Определим роль затрат в текущем планиро­вании и рассмотрим особенности внедрения гибкого планиро­вания и преимущества его использования по сравнению с обыч­ным методом учета накладных затрат.

Задача текущего планирования заключается в опреде­лении потребностей предприятия для его успешной работы и развития в течение последующего года, а также разработке тщательного плана деятельности и его документальном оформ­лении. Текущее планирование включает в себя разработку прогноза продаж, плана производства продукции, плана потребления прямых материалов, плана использования прямого труда, плана накладных расходов, расчета планируемой себестоимости продукции, плана затрат на реализацию и управ­ление, прогнозного отчета о прибыли, плана денежных потоков и прогнозного баланса на конец периода. От качества плановых затрат будет зависеть качество планируемое себестоимости, отчета о прибыли, плана денежных потоков и прогнозного баланса.

В плане затрат указывается планируемые объем затрат по видам продукции. Проблема состоит в определении размера затрат и их распределение по видам продукции. Затраты остаются наиболее трудно контролируемым видом расходов. Сложность заключается в том, что затраты представляют собой сумму различных, как правило, относительно небольших расходов, не связанных между собой. Кроме того, эти небольшие отдельные расходы находятся под отчетом различных управляющих. И, наконец, расходы различны по поведению: часть из них постоянные, часть — переменные, а остальные — смешанные.

Неправильный учет и неэффективный контроля расходов приводит к нежелательным результатам: перерасходу затрат, завышению и (или) недооценке себестоимости продукции, что, в свою очередь, выливается в завышенную цену продукции, снижение конкурентоспособ­ности предприятия, потерю рынков сбыта, снижение прибы­ли предприятии.

Последней разработкой, обеспечивающей точность пла­нирования, эффективный контроль, простоту анализа и объек­тивность оценок расходов, является гибкое пла­нирование затрат. Использование гибкого плана затрат позволяет своевременно выявлять измене­ния в структуре затрат и вносить коррективы в планы предприятия, зависящие от этих изменений. Гибкое планирование дает ощутимые результаты при определении затрат в целом по предприятию, а также при рас­чете себестоимости отдельных видов продукции.

Корректная оценка накладных издержек позволяет в даль­нейшем без труда производить планирование из­держек и их контроль с помощью следующей процедуры.

Шаг 1. Расчет нормативов издержек. Выделив переменные затраты и выбрав базовый показатель, рассчитываются расходные формулы (нормативы), показываю­щие, на какую сумму изменяется каждый из видов накладных переменных затрат при изменении базового параметра на одну единицу.

Шаг 2. Определение планируемой суммы за­трат. Исходя из планируемого объема выпуска продукции, а также основываясь на предыдущем опыте работы предприя­тия, планируется значение базового показателя предприятия на будущий период. Путем умножения на этот объем затратных формул неременных затрат и добавления постоянных затрат оценивается планируемый объем накладных затрат на будущий период.

Существенным отличием гибкого плана от обычного яв­ляется возможность задания интервала, внутри которого может изменяться объем базового показателя, и возможность расчета планируемого объема накладных затрат для любой точки этого интервала. Это очень удобно использовать для сравнения планируемых и реальных накладных расходов в конце периода.

По окончании планируемого периода реальные затраты могут отличаться от планируемых, причем по различ­ным видам затрат может быть как положительное сальдо (реальные расходы не превысили плановых), так и отрицательное (реальные расходы выше плановых). Общее отклонение по затратам складывается из отклоне­ний по переменным и отклонений по постоянным затратам.

Аналогично затратам в процессе деятельности Краснозерского РайПо изменяются расходы на прямые материа­лы и на заработную плату основного персонала. Расходы на прямые материалы изменяются за счет изменения цен материалов, а также изменения количества потребляемых материалов. Расходы на за­работную плату основного персонала изменяются за счет изменения трудоемкости производства, а также при изменении тарифа оплаты труда основного персонала.

В случае субъективности причин появления отклонений в расходах необходимо определить, под чьей ответственно­стью находятся эти причины, усилить контроль в этой области и сделать выводы для дальнейшей работы. В случае объек­тивности причин необходима коррекция планов


8-09-2015, 15:48