К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие счета:
76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,
76-2 «Расчеты по претензиям»,
76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,
76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др [5].
На счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию, отражаемых по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») организации, в котором организация выступает страхователем. В соответствии с законодательством организации может быт вменено в обязанность осуществлять платежи по обязательным видам страхования имущества и персонала помимо расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Организации имеют право добровольно создавать страховые фонды (резервы) для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров и прочих чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций, жизни работников и гражданской ответственности перед третьими лицами.
Виды добровольного страхования, затраты по которым включаются в прочие расходы в полном объеме, определяются ст. 263 НК РФ, например, добровольное страхование: средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией; грузов; основных средств производственного назначения, объектов незавершенного капитального строительства; рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ [1]. Иные обязательные виды страхования определяются, например, законодательством об ипотечной, оценочной, охранной деятельности и Таможенным кодексом РФ.
Организации в праве по собственной инициативе заключать договоры со страховыми компаниями и негосударственными пенсионными фондами для страхования персонала и рисков помимо направлений, поименованных в ст. 263 НК РФ, В этом случае согласно ст.270 НК РФ совокупная сумма платежей работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда [1].
Взносы по договорам добровольного личного страхования. Предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника.
Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.
Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий, и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Имущественное и личное страхование может быть обязательным и добровольным. По обязательным видам страхования платежи относятся на себестоимость продукции, работ и услуг, а по добровольным – покрываются за счет собственных средств организации [13].
Учет операций по имущественному и личному страхованию:
Дт 20,25,26 Кт 76-1 Начисление страховых платежей
Дт 76-1 Кт 51 Перечисление страховых взносов страховым компаниям
Дт 01,10,43 Кт 76-1 Списание потерь по страховым случаям
Дт 76-1 Кт 73 Начисление страховых сумм в пользу застрахованного лица
Дт 51 Кт 76-1 Поступление от страховой компании страховой суммы
Дт 91 Кт 76-1 Списание некомпенсируемых потерь от страхового случая
Аналитический учет по счету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщиками отдельным договорам страхования.
На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
Претензии рассматриваются в соответствии с Положением о претензионном порядке регулирования споров, утвержденным постановлением Верховного Совета РФ от 24 июня 1992 г. № 3116-1, либо в арбитражном суде. В первом случае претензия, составленная письменно, передается контрагенту, который по истечении в общем случае 30 дней со дня ее получения должен дать ответ о полном либо частичном удовлетворении претензии или отказе. При отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на претензию заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд [7].
Если в ответе о признании не сообщается о перечислении признанной суммы и к ответу не прилагается платежное поручение с отметкой банка об исполнении, заявитель вправе предъявить в банк инкассовое поручение на списание в бесспорном порядке признанной задолжником задолженности с начислением пени за просрочку платежа. Если у должника нет средств для погашения суммы, организация-кредитор вправе обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании суммы претензии путем обращения долга на принадлежащее дебитору имущество.
По дебету счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:
· К поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);
· К поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу – в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
· К поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
· За брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;
· К кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;
· А также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемых с поставщиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.
Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).
Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета учета денежных средств.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно.
1.4 Безналичные расчеты с дебиторами и кредиторами
Расчеты с дебиторами и кредиторами могут производиться наличным (непосредственно в кассу организации) и безналичным путем.
Безналичные расчеты регулируются Положением о безналичных расчетах в РФ от 3 октября 2002 г. №2-П. Принятие этого Положения Центральным банком РФ в октябре 2002 года способствовало дальнейшему развитию экономических отношений, упрощению расчетов и корректировке правил, связанных с безналичными расчетами в соответствии с гражданским, финансовым и налоговым законодательством.
В Положении официально закреплено следующее. При осуществлении безналичных расчетов участники вправе самостоятельно определять их формы. При этом кредитные организации не имеют право вмешиваться в договорные отношения клиентов при выборе ими форм расчетов. Перечень расчетных документов, введенный Положением, полностью соответствует положениям ГК РФ о расчетах.
При осуществлении безналичных расчетов используются: платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения.
Банк обязан принимать расчетные документы независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Оплата по ним осуществляется по мере поступления денежных средств на счет клиента как полностью, так и частично. Это упрощает документооборот для клиентов.
Платежные поручения – самая распространенная форма безналичных расчетов в РФ. Этим документов владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку перевести определенную сумму денежных средств на счет получателя этих средств. В Положение о безналичных расчетах оговаривается срок исполнения банками платежных поручений – предусмотренный законодательством или более короткий, если это установлено договором банковского счета. Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; перечисления денежных средств в целях возврата или размещения кредитов и уплаты процентов по ним; перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством. При этой форме расчетов банк обязуется по поручению плательщика перевести определенную денежную сумму с его счета на счет указанного плательщиком лица в данном банке или в другом.
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующим условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.
Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечение срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.
Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором рекомендуется отражать наименование банка-эмитента, наименование банка, обслуживающего получателя средств, наименование получателя средств, сумма аккредитива, вид аккредитива, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств открытого исполняющим банком, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, сроки действия аккредитива, предоставления документов, подтверждающих поставку товаров, и требования к оформлению указанных документов, условия оплаты, ответственность за неисполнения. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств.
Порядок и условия использования чеков в безналичных расчетах регулируется ГК РФ. В Положении функции и роль чека как формы расчетов выступают в ином качестве, чем в предыдущих правилах. Чек – ценная бумага, причем ничем не обусловленная. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель (т.е. юридическое лицо) не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате.
Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя (юридическое лицо, в пользу которого выдан чек), для получения платежа считается предъявлением чека к оплате.
Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека.
Расчеты по инкассо – банковская операция, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет средств клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.
Основу взаимоотношений участников расчетов по инкассо должны составлять договорные отношения, в силу которых у сторон появляются определенные права и конкретные обязательства. На банки возлагаются обязанности по получению денежных средств от плательщика т доставке их получателю, а также информированию получателя средств по его требованию о причинах неоплаты расчетных документов в оговоренные договором сроки. Для получателя эта услуга сопряжена с обязательством по уплате банку соответствующей суммы вознаграждения, размер которого оговаривается сторонами в договоре.
Инкассовые поручения применяются в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции; для взыскания по исполнительным документам; в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со счетов, выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа либо его дубликата.
Банки не принимают к исполнению инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке, если прилагаемый к инкассовому поручению исполнительный документ предъявлен по истечении срока, установленного законодательством.
Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.
Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.
Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в установленных законодательством случаях, в предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.
2. Практическая часть
ОАО «Производственное Объединение Алтайский моторный завод» было зарегистрировано 27.09.2003 года ИФНС РФ по Ленинскому району г. Барнаула. Зарегистрированный уставный капитал – 3000 тыс.руб. Место нахождения – г. Барнаул, пр.Космонавтов,8. Количество человек, работающих на предприятии - 4 тыс. человек. Генеральный директор – Антипов Николай Степанович. Предметом деятельности организации является изготовление двигателей и инструмента и продажа на внутреннем рынке. Изготовление продукции, предназначенной для продажи, организуется в цехах основного производства. Работы и услуги вспомогательных производств полностью потребляется цехами основного производства. В собственности предприятия находится детский оздоровительный лагерь «Крылатых».
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на Предприятии несет генеральный директор (п.1, ст.6, 129 ФЗ). Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой Предприятия, возглавляемой главным бухгалтером (п.3, ст.6, 129 ФЗ). Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (п.2, ст.7, 129 ФЗ). Промежуточная (ежемесячная и квартальная) и годовая бухгалтерская отчетность составляется с применением форм бухгалтерской отчетности, разработанных на основании положений ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и предложенных Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н.
Все расчеты с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами ОАО «ПО АМЗ» в основном производит электронно через программу «Банк-клиент.
Расчеты с покупателями и заказчиками рассмотрим на примере поставки двигателей ГУП Учреждению УБ – 14/3.
По договору между ОАО «ПО АМЗ» и ГУП Учреждение УБ -14/3 заключен договор, по которому оплата за двигатели производится после их отгрузки. В бухгалтерском учете по мере отгрузки продукции делается проводка Дт 62 Кт 90. Оплата производится на расчетный счет ОАО «ПО АМЗ», открытый в Мосстройэкономбанке по платежному поручению (Приложение 2). В банке обязательно должна быть оформлена доверенность, по которой ответственное лицо имеет право забирать выписки из расчетного счета, передавать и получать платежные, кассовые документы валютного контроля и иную банковскую корреспонденцию. (Приложение 3). После получения выписок из расчетного счета погашение долга покупателем отражается проводкой Дт 51 Кт 62. Списание продукции производится по фактической себестоимости Дт 90 Кт 43. Далее делается запись в книге продаж. (Приложение 4).
Задолженность покупателя также может обеспечиваться векселем. ОАО «Агромашхолдинг» обеспечивает свою задолженность векселем перед ОАО «ПО АМЗ». При отгрузке двигателей ОАО «Агромашхолдинг» предъявляет вексель, который учитывается по дебету счета 62
8-09-2015, 15:50