Учет и анализ операционных и внереализационных расходов и доходов в ОАО "АПСК "Г"

Рассмотрим ведомость по счету: 91 « Прочие доходы и расходы за декабрь 2006г.

1.Реализация продукции- 8295754,90

Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с Кредита 01 «Основные средства»

3. Начисление амортизации основных средств -161,14

Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита 02 « Амортизация основных средств»

3. Недостача при инвентаризации - 107731,83.

Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита 10 « Материалы»

4.Списание дебиторской задолженности – 15414,60

Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

6. Проценты перечисленные по кредиту – 99567,84

Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита 51 « Расчетный счет»

7. Затраты прошлых лет, а также дебиторская и кредиторская задолженность – 501066,21

Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

8. Списание дебиторской задолженности (расчеты с покупателями) – 419711,46

Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»

9.Начислен налог на добавленную стоимость на реализацию основных средств (на отгруженную продукцию), списание кредиторской и дебиторской задолженности – 2196119,35

Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита 68 « Расчеты по налогам и сборам»

10. Начислен налог на добавленную стоимость на реализацию основных средств (на не отгруженную продукцию) – 2209095,24

Дебет 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

11. Реформация баланса по итогам года – 170631092,72

Обороты по дебету.

4. Излишки выявленные в результате инвентаризации – 1097,55

Дебет счета 10 « Материалы» с кредита91 « Прочие доходы и расходы»

4. Излишки на складе – 6072,00

Дебет счета 43 « Готовая продукция» с кредита91 « Прочие доходы и расходы»

7.Списание кредиторской и дебиторской задолженности – 136276,08

Дебет счета 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с кредита91 « Прочие доходы и расходы»

8. Списание кредиторской и дебиторской задолженности – 12654571,43

Дебет счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» с кредита91 « Прочие доходы и расходы»

10. Списание кредиторской и дебиторской задолженности – 37575,87

Дебет счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита 91 « Прочие доходы и расходы»

12. Закрытие счета – 1009029,64

Дебет 99 « Прибыли и убытки» кредит 91 « Прочие доходы и расходы».

Построение аналитического учета по счету 91 « Прочие расходы и доходы» преследует прежде всего цели управления предприятием и возможность группировки доходов и расходов по видам операционных и внереализационных для облегчения составления Отчета о прибылях и убытках.

На предприятие АПСК «Г» к внереализационным доходам и расходам относят:

Аренда помещения

Дебиторская задолженность, суды

Затраты прошлых лет

Излишки недостачи при инвентаризации

Металлолом

Пени

Пеня по квартплате

Спец. Одежда

Списание дебиторской и кредиторской задолженности

К операционным доходам и расходам относят:

Налог на выбросы вредных веществ

Налог на имущество

Налог на милицию

НДС и НП по Основным средствам

Проценты по кредиту

Проценты по налогам

Реализация основных средств

Списание основных средств недоаммортизируемых.

4. Анализ операционных доходов и расходов

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получается от реализации продукции; сдачи в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах.

Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли.

Количественно она представляет разность между чистой выручкой (по уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные фонды) и полученную себестоимость реализованной продукции т.е. чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты в тесной связи с использованием реализацией продукции.

Объём реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельностью предприятия.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности является:

- систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

- определения явления как объективных, так субъективных факторов финансовые результаты;

- выявления резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

- оценка работы предприятия по использованию возможности увеличения прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам 46,47,48 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и счет 80 « Уставный капитал», финансовой отчетности форма 2 « Отчет о прибылях и убытках, а также соответствующие таблицы бизнес плана.

Таблица 8 - Анализ финансовых результатов

Строка № 2: Общие расходы финансово хозяйственной деятельности с 2000года по 2005год выросли на 44132603 рубля. С 2005 по 2006 на 81666693 – это отрицательная тенденция.

Строка № 3: Выручка от реализации повысилась в 2005 году на 21,22% по сравнению с 2004годом, но снизилась в 2006 году на 30,65% по сравнению с 2005 годом. Это говорит о том, что больший доход предприятие получает от не основной деятельности. Строка № 5: Прибыль от реализации в 2005 году выросла на 0,3% по сравнению с 2004годом. В 2006 году на 3,3 % рост благоприятен и свидетельствует о увеличении рентабельности продукции, повышение спроса на продукцию. Строки № 10: Прибыль отчетного периода и чистая прибыль в 2005 году снизилась на 18 % по сравнению с 2004годом, но выросла в 2006 году на 10,4 %, также указывает на положительные тенденции в организации производства на АПСК « Г», за счет этой прибыли организация может погасить свою задолженность по выплате налогов, погасить дебиторскую задолженность перед поставщиками т.д. Строка № 11: С увеличением прибыли соответственно повысился и налог на прибыль в 2006 году он увеличился на 2,4 % - это доля прибыли перечисляемая в бюджет в виде налога на прибыль.

Таблица 10 - Состав прибыли

Как следует из данных таблицы 10, в отчетном периоде произошли положительные изменения в структуре прибыли. Прибыль от реализации товаров (продукции, работ, услуг) за счет снижения себестоимости по сравнению с 2005годом возросла на 50,5%. Выросла также и нераспределённая доля прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия на 8,8 %.

Таблица 11 - Динамика показателей прибыли

Из данных таблицы 12 видно, что прибыль 2006 года по отношению к 2005 году выросла на 4,3 %, что привело также к соответствующему увеличению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Выручка (нетто) выше, чем прибыль от реализации. Это говорит о том, что затраты на производство не снижаются, а наоборот растут.

Прибыль от финансово хозяйственной деятельности превышает расходы на 3%. Всё это привело к увеличению прибыли отчетного периода на 4,3%.

Таблица 12 - Факторный анализ прибыли

Основными факторами которые влияют на изменение прибыли являются:

1. Изменение отпускных цен на продукцию. 211,7-164,7=47 млн. руб.

Отражает рост цен в результате инфляции.

2. Увеличение объёма реализации продукции в оценке по базисной полной себестоимости.

151-108=43 млн. руб.

Корректировка базисной прибыли

11,6*1,067-11,6=0,78млн. руб.

3. Увеличение объёма реализации продукции за счет структурных сдвигов в составе продукции.

11,6*(164,7/119,5-151/108)=14,4 млн. руб.

4. Изменение себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции.108*1,0795-151=-34,598315 млн. руб.

Общее отклонение от прибыли 807,7млн. руб.

В том числе:

1. изменение отпускных цен на продукцию 47,1 млн. руб.

2. изменение объёма реализации продукции 781 млн. руб.

3. изменение структуры продукции 14,4 млн. руб.

4. изменение структуры затрат -34,6 млн. руб.

Как видно из таблицы 13, наибольшее влияние на отклонение прибыли оказали ценовые факторы. За счет роста объёма продаж получена дополнительная прибыль 96,7 %.

Анализ рентабельности предприятия

Рентабельность товарного выпуска

2000г 61563336/51965650*100% = 1,18

2001г 119564444/ 104976204*100= 1,14

2002г.211768311/193071668*100=1,10

Данный показатель характеризует уровень прибыли на один рубль затраченных средств. В 2000 году он составил 1,18% - прибыли

В 2001году - 1,14%

В 2002 году – 1,10%

По этим данным можно рассчитать рентабельность оборота.

Отсюда следует, что по сравнению с 2000 годом уровень рентабельности в 2001году снизился на 0,04 %, а в 2002 году по сравнению с 2001годом снизился еще на 0,04%. Снижение рентабельности означает снижение спроса на продукцию.

На изменение уровня рентабельности реализованных видов продукции, работ, услуг оказали влияние следующие факторы:

1. Рентабельность реализации:

2001г. – 1,14%

2002г. – 2,01%

В результате структуры и ассортимента продукции рентабельность увеличилась на 0,87 %

2. Изменение себестоимости;

(1884530-1990)/ 19371668 * 100% = 9,71%

В результате изменения себестоимости рентабельность реализованной продукции повысилась на 7,69 %

3. Изменение уровня цен:

1884530/19371668*100% = 9,73%

В результате изменения цены рентабельность увеличилась на 0,02%.

Совокупное влияние факторов составило 8,58% (0,87+7,69+0,02)

Полученные результаты свидетельствуют о том, что план по уровню рентабельности перевыполнен вследствие роста среднего уровня цен и удельного веса более рентабельных видов продукции в общем объёме реализации.

Таблица 13 - Анализ рентабельности выпуска комплектов жилых домов

Рентабельность выпуска отдельных видов продукции колеблется вследствие различий материальных и трудовых затрат по изготовлению. По всем видам изделий рентабельность возросла.

Таблица 14 - Анализ показателя рентабельности производственных фондов

Рентабельность реализации составляет по факту 8,82 %, по плану 2,75 %

Повышение фондоотдачи на 0,82 рубля повлекло повышение рентабельн6ости производственных фондов на 9,11 %.

Таблица 15 - Динамика коэффициентов рентабельности основного капитала

Из данных таблицы 16 видно, что в 2005 году рентабельность собственных средств выше на 0,07 коэффициента заёмного капитала, а в 2006 году заёмный капитал даёт прибыли на 0,02 больший чем собственный.

Рентабельность финансовых вложений показывает, что в 2005 году на каждый рубль вложенный в ценные бумаги от долевого участия АПСК «Г» получил на 1,8 больше чем в 2006 году. Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; прибыль от сдачи в аренду основных средств, кредиторская задолженность, излишки выявленные при инвентаризации, полученные и выплаченные пени, штрафы, неустойки, доходы по акциям, убытки от уценки готовой продукции материальных запасов и т. д.

Таблица 16 - Внереализационные финансовые результаты

По данным таблицы 17 можно сделать выводы, что наибольшую часть внереализационных результатов (76,2% в 2006г.) составляет такой показатель как штрафы и пени выплаченные, по сравнению с 2005 годом они снизились на 21,6 %, но всё ровно это отрицательная тенденция т.к. образовались из-за несвоевременной уплаты налогов, а доля прибыли составляет всего 21,5%.

5. Совершенствование учета и использования расходов и доходов

Основной недостаток счета 91 « Прочие доходы и расходы» состоит в том, что он носит слишком обобщенный характер. В плане счетов предусмотрены два субсчета для учета доходов и расходов: 91 – 1 « Прочие доходы» и 91 – 2 « Прочие расходы». Но этого недостаточно как для целей управления, так и для составления бухгалтерской отчетности из-за отсутствия в ней более детальной информации о группах и видах прочих доходов и расходов.

Исходя из этого, можно использовать следующую систему субсчетов:

91-10» Операционные доходы»;

в том числе:

91-11 « Проценты к получению»

91-12 « Доходы от участия в других организациях»

91-13 « Прочие операционные доходы»

91-20 « Внереализационные доходы»

91-30 «Операционные расходы»

в том числе:

91-31 « Проценты к уплате»

91-32 « Прочие операционные расходы»

91-40 « Внереализационные расходы»

В этом случае взаимосвязь показателей Отчета о прибылях и убытках с субсчетами к счету 91 « Прочие доходы и расходы» видна из таблицы 16

Таблица 18

Кроме того, данные аналитического учета к счету 91 « Прочие доходы и расходы должны давать информацию о величине каждого вида операционных и внереализационных доходов и расходов. С этой целью к субсчетам 91-13 «Прочие операционные доходы», 91-20 «Внереализационные доходы», 91-32 «Прочие операционные расходы» и 91-40 «внереализационные расходы» следует открывать аналитические счета на каждый вид доходов, которые могут быть у организации (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; курсовые разницы и др.) при этом, построение аналитического учета по доходам и расходам, относящимся к одной и той же операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Например, организация предоставляет плату во временное пользование свои активы по договору аренды. Согласно учетной политике доходы от сдачи имущества в аренду признаны прочими поступлениями. В этом случае для выявления финансового результата от сдачи активов в аренду необходимо открывать к субсчету 91-13 « Прочие операционные доходы», аналитический счет « Арендная плата», а к субсчету 91-30 2 Операционные расходы» – аналитические счета для учета расходов. Связанных с предоставлением за плату во временное пользование своих активов. Путём сопоставления вышеуказанных доходов и расходов можно выявить конечный финансовый результат от сдачи имущества в аренду

Вывод

Нельзя сформировать конечный финансовый результат без учета доходов и расходов от внереализационных операций. Их корректировка настолько значительна, что может изменить конечный финансовый результат на противоположный (с прибыли на убыток и наоборот).

Объёктом моего исследования является Агропромышленный строительный комбинат « Гулькевичский».

Он основан в 1966году для осуществления сельскохозяйственного строительства, как производственного, так и жилищного назначения, является крупнейшим промышленным предприятием строительной индустрии Краснодарского края. В 1993году в результате реорганизации в процессе приватизации комбинат был преобразован в открытое акционерное общество АПСК «Г».

Комбинат расположен в восточной части города Гулькевичи Краснодарского края, на границе городской черты, с восточной стороны окаймлен сельхоз угодьями. В 1,5 км проходит автомагистраль соединяющая автотрассу Ростов-Баку и дорогу ведущую на Ставрополье.

Общество действует на принципах полной хозяйственной самостоятельности, самофинансирования и самоокупаемости.

Производительные объекты ОАО АПСК « Г» можно разделить на три категории: основные, вспомогательные, социальные.

К основные относятся:

Завод объёмноблочного домостроения площадью 14,5 тыс. м²

Два завода по выпуску железобетона площадью 69,4 и 2,7тыс.м²

Деревообрабатывающий комплекс площадью 5,9 тыс. м² и т.д.

К вспомогательным объектам относятся:

Ремонтно-механический цех 8,4 тыс. м²

Электроцех

Автопарк

Цех вспомогательных и экспериментальных производств

К социальным объектам относятся:

Сауна

Клуб

Спорт клуб

Основные виды выпускаемой продукции:

Комплекты жилых домов многоэтажные и усадебного типа- 149,6тыс.м³

Блоки бетонные – 55 млн. шт

Столярные изделия – 74,8 тыс. м³

Нерудные материалы – 79,2 тыс. м³

Для стабильной работы комбинату необходимо задействовать все имеющиеся мощности далее наращивать производство, что можно достичь вводом нового оборудования реконструкции старого и изменением графика работы.

Руководство текущей деятельностью ОАО АПСК «Г» осуществляется генеральным директором – Чирвой С.А. и исполнительным коллегиальным органом общества правлением. Генеральный директор осуществляет оперативное руководство текущей деятельностью АО и организует выполнение решений Общего собрания акционеров и Совета директоров общества.

Также он несёт ответственность за организацию бухгалтерского учета, образует бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером. Количество работников бухгалтерии определяется в зависимости от объёма обрабатываемой информации.

Организация ведёт бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (факторов хозяйственной


8-09-2015, 11:26