дебет счета 70 кредит счета 51 – 266 310 руб. – перечислена заработная плата с расчетного счета на карты работников (выписка банка № 13 от 5.10.2009 г.);
дебет счета 68 кредит счета 51 – 31 000 руб. – перечислена в бюджет сумма налога на доходы физических лиц (выписка банка № 13 от 5.10.2009 г.);
дебет счета 60 кредит счета 51 – 2690 руб. – перечислена комиссия банку за перевод заработной платы на карты (выписка банка № 13 от 5.10.2009 г.).
В целях налогообложения прибыли вознаграждение за перечисление заработной платы на карточные счета работников учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
В торговых организациях продажа товаров при их оплате с помощью банковских пластиковых карт имеет также свои особенности. Такая продажа называется эквайрингом, то есть это деятельность кредитной организации, включающая осуществление расчетов с организациями торговли по операциям, совершаемым с использованием банковских карт.
Продажа товаров оформляется выпиской товарных чеков (слипов).
Сумма оплаты услуг банка для торговой организации признается операционными расходами (ПБУ 10/99 «Расходы организации»), при этом обслуживающий банк зачисляет на расчетный счет торговой организации сумму выручки от продажи товаров с использованием платежных карт за минусом своего вознаграждения по договору.
Пример 9
ООО «Причуда» реализует населению товары (бытовую технику), причем покупатели имеют возможность приобрести товары как за наличный расчет, так и с использованием банковских карт. ООО «Причуда» применяет общий режим налогообложения, является плательщиком НДС.
10 сентября выручка магазина составила:
за товары, оплаченные денежными средствами, – 150 000 руб., в том числе НДС;
за товары, оплаченные платежными картами, – 180 000 руб., в том числе НДС.
В соответствии с договором банк взимает с ООО «Причуда» за услугу по договору эквайринга 2% от стоимости товаров, оплаченных посредством платежных карт.
Выручка от реализации товаров за наличный расчет зачислена на расчетный счет магазина 11 сентября, а выручка за товары, оплаченные банковскими картами, –12 сентября.
С 1 января 2006 г. действуют изменения, внесенные в п. 1 ст. 167 НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».
Рабочим планом счетов предусмотрено использование следующих субсчетов:
57/1 «Наличная выручка»;
57/2 «Документы по расчетам с использованием платежных карт»;
68/1 «Налог на добавленную стоимость».
В бухгалтерском учете ООО «Причуда» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
10 сентября:
дебет счета 50 «Касса» кредит счета 90/1 «Выручка» – 150 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров за наличный расчет;
дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90/1 –180 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров с использованием банковских карт;
дебет счета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68/1 «Налог на добавленную стоимость» – 22 881 руб. 36 коп. – начислен НДС с выручки от реализации товаров за наличный расчет;
дебет счета 90/3 кредит счета 68/1 – 27 457 руб. 76 коп. – начислен НДС с выручки от реализации товаров с использованием платежных карт;
дебет счета 57/1 кредит счета 50 – 150 000 руб. – выручка от реализации товаров за наличный расчет сдана инкассаторам;
дебет счета 57/2 кредит счета 62 – 180 000 руб. – отражена оплата товаров платежными картами;
11 сентября:
дебет счета 51 кредит счета 57/1 – 150 000 руб. – зачислена на расчетный счет выручка от реализации товаров за наличный расчет;
12 сентября:
дебет счета 51 кредит счета 57/2 – 176 400 руб. – зачислены на расчетный счет денежные средства, оплаченные платежными картами, за минусом услуг банку (180 000 руб. –(180 000 руб. х 2%));
дебет счета 60 кредит счета 57/2 – 3600 руб. – отражено удержание банком оплаты услуг по договору эквайринга;
дебет счета 91/2 кредит счета 60 – 3600 руб. – сумма оплаты услуг банка отражена в составе операционных расходов.
В целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 264 НК РФ торговой организации суммы вознаграждения банку по договору эквайринга, уплачиваемой банку, признаются расходами, связанными с производством и реализацией.
Организация, получающая оплату за проданные товары с использованием платежных карт, обязана выдать покупателю кассовый чек. При этом суммы наличных денежных средств, сданных кассиром-операционистом в конце дня, не будут совпадать с показаниями суммирующего счетчика контрольно-кассовой техники (ККТ). Эти суммы будут расходиться на сумму выручки от продажи товаров с использованием пластиковых карт, так как при использовании такого вида расчетов торговая организация не получает наличные деньги.
Таким образом, широкое внедрение системы безналичных расчетов с помощью пластиковых карт позволяет соблюдать интерес всех участников процесса расчетов: коммерческих банков, организаций торговли и обслуживания и физических лиц, поскольку пластиковая карта – это своеобразное удостоверение, позволяющее оценить платежеспособность ее владельца.
Глава 3: Рекомендации по совершенствованию
учета безналичных расчетов с применением пластиковых карт
Заключение
Бизнес сегодня приобретает пластиковые черты. Пластиковые карты все шире входят в нашу жизнь, и их преимущества становятся все очевиднее - ведь они являются компактным заменителем наличных денег. В то же время их нельзя рассматривать как средство платежа, этим свойством обладают только деньги.
Пластиковые карточки всего лишь переносят информацию, хранящуюся на банковских счетах, или информацию о задолженности банка-эмитента перед держателем карточки, тем самым дублируя функцию денег как средства платежа лишь на короткое время.
Поскольку пластиковые карточки притягивают к себе все большее внимание, количество вопросов по ним, возникающих у бухгалтеров, аудиторов, финансистов, налоговых консультантов, а также у руководителей и рядовых сотрудников коммерческих организаций, не убавляется, а только растет с появлением все новых и новых "пластиковых продуктов".
Бухгалтерия - это дело, требующее четкой организации, не терпящее случайностей и действий наугад. Именно поэтому бухгалтерские, налоговые и юридические особенности расчетов с использованием пластиковых карт (зарплатных, корпоративных, таможенных, дисконтных, топливных, карт экспресс-оплаты) достаточно подробно описаны в данной книге.
Весь материал представлен для вашего рассмотрения и анализа, а не для бездумного принятия на веру. Так что давайте думать вместе! И помните, что при совершении любой хозяйственной операции благоразумие или финансовый консерватизм превосходит по значимости все прочие принципы.
8-09-2015, 15:05