· Произвести расчет числового значения уровня допустимой ошибки.

Результаты процедуры отражены в рабочем документе ОД-0.2 (Приложение 16).

9. Порядок построения аудиторской выборки.

Источники информации:

· Нормативные документы аудируемого лица;

· Финансовая (бухгалтерская) и налоговая отчетность аудируемого лица;

· Сводные регистры синтетического учета;

· Рабочие документы РД-0.8 и ОД-0.2; Результат определения приоритетных направлений проверки.

Порядок выполнения: на основе оценок аудиторского риска, допустимой ошибки и приоритетных направлений проверки можно определить:

· Возможные ошибки и генеральную совокупность, которая должна быть использована для выборочной проверки.

· Порядок формирования совокупности элементов, подлежащих проверке.

· Объем выборки.

В результате построения аудиторской выборки приходим к выводу, что выборка будет осуществлена выборочным методом.

10. Составление программы аудиторских процедур по существу.

Источники информации:

· Нормативные документы аудируемого лица;

· Сводные регистры синтетического учета;

· Рабочие документы ОД-0.1 и РД-0.8;

· Результат определения приоритетных направлений проверки;

· Результаты построения аудиторской выборки.

Порядок выполнения:

На основе анализа проведенных процедур подготовки проверки, составим программу аудиторских процедур по существу. (РД-1 (Приложение 17)).

Таким образом, раскрыв проделанную работу по подготовке и планированию аудита, рассмотрим практическое выполнение задач по осуществлению процедур аудита по существу.

2.2. Осуществление аудиторских процедур по существу

В ходе аудита расчетов с подотчет­ными лицами необходимо установить, что все расчеты осуществляются со счета 71. Выданные под отчет суммы дебетуются в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На из­расходованные подотчетными лицами суммы счет кредитуется в корреспон­денции со счетами, на которых учи­тываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в за­висимости от характера произведенных расходов.

В целях обеспечения внутреннего контроля над сохранностью денежных средств в ОАО «Лазурит» издан приказ, устанавливающий пере­чень лиц, которые имеют право полу­чать денежные средства, размеры и срок, на который выдаются денежные средства. Не возвращенные работни­ками в установленные сроки подотчет­ные суммы отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94. В дальней­шем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 (если они могут быть удержаны из оплаты труда работ­ника) или 73 (если они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аудитору необходимо проверить, ведется ли аналитический учет по счету 71 по каждой сумме, выданной под отчет. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении сро­ка, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Аудитором должны быть сопос­тавлены суммы, указанные в авансо­вых отчетах, с данными первичных документов, подтверждающих указан­ные расходы. Дата авансового отчета не должна быть ранее, чем дата при­ложенных документов, подтверждаю­щих расходы.

Фирмой ОАО «Лазурит» предоставлены следующие первичные документы:товарные и кассовые чеки, акты выполненных работ, накладные, счета-фактуры, приказы о назначении лиц, ответственных за проведение мероприятий, программы встречи с представителями, сме­ты расходов, утвержденных руководителем, списки участ­ников встречи с указанием результатов встречи, проездные документы, счета гостиниц, документы, под­тверждающие оплату постельных принадлежностей, товар­ные и кассовые чеки, счета-фактуры.

В ОАО «Лазурит» на основании Фе­дерального закона от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кас­совой техники при осуществлении на­личных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» осуществляются налич­ные денежные расчеты за реализован­ные товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением кон­трольно-кассовой техники (далее -ККТ), включенной в государственный реестр. Таким образом, в ОАО «Лазурит», ККТ приме­няется при всех наличных денежных расчетах с юридическими и физичес­кими лицами, включая предоплату за оказание услуг, что и должен прокон­тролировать аудитор. При принятии к учету авансового отчета подотчетного лица наличие чека ККТ как оправда­тельного документа по расходу подот­четных денежных сумм обязательно.

Наиболее спорным моментом при проведении аудита подотчетных лиц является применение налогового выче­та по НДС в части расходов на оплату

проживания в гостинице. При оплате за наличный расчет подотчетными ли­цами услуг гостиниц в период служебной командировки, ус­луг по перевозке работника к месту служебной командировки и обратно основанием для вычета суммы налога, уплаченной по таким услугам, является бланк стро­гой отчетности с выделенной в нем от­дельной строкой суммой налога, а при отсутствии его - счет-фактура и доку­менты, подтверждающие фактическую уплату суммы налога (в том числе кас­совые чеки с выделенной в них отдель­ной строкой суммой налога).

Следовательно, для проверки таких расходов, фирмой ОАО «Лазурит» аудитору был предоставлен весь необходимый комплект докумен­тов, подтверждающих командировоч­ные расходы.

2.3. Документирование аудита и оценка его результатов

После выполнения аудиторских процедур по существу, осуществляются заключительные процедуры аудита. В процессе практического выполнения программы, реализованы следующие заключительные процедуры:

1. Оценка качества проведения аудиторской выборки.

Источник аудиторских доказательств:

· Рабочие документы с ОД-0.1 по ОД-0.2.

Порядок выполнения:

Определить фактический уровень аудиторского риска и его компонентов, который зафиксирован в рабочих документах с ОД-0.1 по РД-1. По результатам сопоставления данных первоначальной оценке аудиторского риска и фактического его уровня, мы осуществили оценку риска выборки и сделали вывод, что выборка проведена качественно.

2. Анализ выявленных ошибок и их влияние на достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности.

Источник аудиторских доказательств:

· Рабочие документы с РД-0.11 по РД-0.12.

Порядок выполнения:

Все выявленные ошибки, нарушения и недостатки обобщены и сгруппированы по их значимости в рабочем документе РД-25 (Приложение 24). Путем экстраполяции, определена сумма общей ошибки генеральной совокупности. В результате сопоставления абсолютной величины уровня существенности и суммы общей ошибки установлено, что в проверяемой генеральной совокупности существенные ошибки отсутствуют.

3. Формирование предложений по устранению выявленных ошибок, нарушений и недостатков системы внутреннего контроля.

Источник информации:

· Законодательные и нормативные акты.

· Результаты бесед, полученных консультаций и запросов.

Таким образом, можно отметить, что в процессе внешнего аудита на предприятии просматривается и анализируется учетная политика, все формы отчетности, регистры бухгалтерского учета и другие документы.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что фи­нансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выбо­рочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих зна­чение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бух­галтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемо­го лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достовер­ности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Анализируя ведение бухгалтерского учета на предприятии можно сказать, что он ведется по журнально-ордерной форме учета, с полной автоматизацией. Расчет с подотчетными лицами осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

В результате проведенного исследования организации внутреннего аудита на ОАО «Лазурит» были выявлены различные недостатки и нарушения, поэтому в этой работе необходимо предложить следующие пути совершенствования внутреннего аудита на предприятии.

1) Так как ОАО «Лазурит» является крупным предприятием с разветвленной системой управления, то в современных условиях возникла необходимость создания службы внутреннего аудита. Это позволит не только более рационально осуществлять анализ финансово-бухгалтерской отчетности предприятия, предоставление информации руководству для принятия управленческих решений, проверку адекватного отражения хозяйственных операций в учете, но и проводить оценку достаточности пассивов, предупреждение санкций со стороны налоговых органов и эффективное взаимодействие с внешними аудиторами.

2) Усилить работу отдела связи с общественностью с целью более детального изучения рынка услуг, финансового положения конкурентов. Следует увеличить объемы продаж за счет поиска экономически выгодного месторасположения точек представления услуг.

Заключение

В результате проделанной работы была раскрыта тема аудита расчетов с подотчетными лицами. Аудит расчетов с подотчетными лицами заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами.

Аудит расчетов с подотчетными лицами проводится на основе первичных документов, отражающих совершение хозяйственных операций: авансовый отчет (форма №АО -1), журнал регистрации авансовых отчетов, приказ о направлении работника в командировку (форма № Т – 9), командировочное удостоверение (форма Т – 10), служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма №Т10 а), список лиц которым разрешено получение наличных денег из кассы, приказы об утверждении смет представительских расходов, сметы представительских расходов, главная книга, журнал ордер №7.

Совершаемые на предприятиях ОАО «Лазурит» нарушения в операциях расчетов с подотчетными лицами позволяют сделать вывод, что они допускаются в результате низкого уровня системы внутреннего контроля за использованием денежных средств на предприятии и неверным ведением бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Основными ошибками, допускаемыми организациями являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов; расчет с другими юридическим лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установленные лимиты.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Ивашкевич В.Б «Практический аудит»: учеб. Пособие/В.Б.Ивашкевич. – М.: Магистр, 2007-286с.

2. Подольский Владимир Исаакович. «Компьютерные информационные системы в аудите; учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/В.И. Подольский, Н.С. Щербакова, В.Л. Комисаров, под ред. Проф. В.И. Подольского.-М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2007 – 159с.

3. Аудит: Учебник для вузов/В.И.Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского.-3-е изд., перераб. Доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003.-583с

4. Макальская М.Л., Мельник М.В., Пирожкова Н.А. «Основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами».-М.:Издательство «Дело и Сервис», 2002г-160с.

5. Аудит. Практикум: учебное пособие /О.Н. Харченко, С.А.Самусенко, И.С. Федорова(и др.)-М.: КНОРУС, 2007г-264с.

6. Н.П.Барышников «Практикум внутреннего и внешнего аудита». М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2002г.

7. Журнал «Аудиторские ведомости» №9/2007г. Статья «Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами» С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина.

8. Журнал «Аудиторские ведомости» 10/2007. Статья: «Документирование аудиторских проверок» Т.К. Федорова, стр 33.

9. Журнал «Аудиторские ведомости» 7/2007. Статья «Стандарт «Документирование аудита» : задачи и содержание» Б.Т. Жарылгасова, стр 26.

10. Учебно-методический комплекс по учебной дисциплине «Аудит», предоставляемый преподавателями кафедры «Аудит» ВЗФЭИ.

11. Налоговый кодекс РФ.

12. Информационно-правовая система Консультант Плюс.