Заполняют журнал на основе лабораторных анализов, производимых в течение работы каждой смены, результаты каждого анализа записывают отдельной строкой, тут же указывают данные анализа среднесменных проб зерна, крупы и отходов. Для каждой рабочей смены заполняется отдельная страница и по окончании смены записи в журнале подтверждаются подписями лаборанта и сменного мастера. Затем работу смен проверяют и подтверждают подписями начальник цеха и начальник ПТЛ.
При поступлении муки и крупы на склады организации все показатели качества и состояния продукции заносят в журнал контроля хранящейся продукции формы №ЗПП-67 на основании удостоверений о качестве муки и крупы (форма № ЗПП-40 и форма № ЗПП-41). Номера данных документов записывают в графу 1 вместе с датой поступления. Результаты проверок состояния и качества муки и крупы при хранении заносят в хронологическом порядке в журнал [1, с.20].
Таким образом, на организации должен быть четкий и своевременный контроль за документацией по приемке сырья, отпуску материалов в производства и хранению их на складах. Так как на основании первичных документов осуществляются последующие записи в системе бухгалтерского учета.
3 Особенности организации бухгалтерского учета затрат на производство и реализацию продукции и калькулирование себестоимости
3.1 Бухгалтерский учет прямых и косвенных затрат
Рациональная организация учета затрат на производство, определение места и роли их в формировании себестоимости продукции, дальнейшее совершенствование планирования, учета и калькулирования себестоимости возможны на основанной классификации производственных затрат.
Классификация - это объединение различных затрат в отдельные группы, однородные пот определенному признаку. Она помогает глубже изучить состав и характер затрат, усилить в процессе производства контроль за их формированием и т.д.
Затраты предприятия, понесенные в отчетном периоде на изготовление продукции, есть затраты на производство.
В бухгалтерском учете РБ в типовом плане счетов для хозрасчетных операций для учета текущих затрат предназначена система счетов позволяющих отражать и одновременно группировать эти затраты по местам их возникновения, по видам производств и хозяйств, а также осуществлять группировку затрат на них на: прямые (сч. 20,21,23) и косвенные, связанные с обслуживанием и управлением производством (сч.25), обслуживанием и управлением в целом предприятием (сч.26).
Под прямыми понимаются затраты, связанные с производством отдельных видов продукции и относимых на себестоимость по нормам и данным прямого учета.
Косвенные – это затраты, связанные с производством нескольких видов продукции и распределяемых между ними пропорционально коэффициентам распределения. Эти коэффициенты определяются пропорционально какой-то базе: заработной плате, себестоимости и других затрат.
Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.
Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. В данной отрасли принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам [7,с.396]:
- материальные затраты,
- расходы на оплату труда,
- отчисления на социальное страхование,
- амортизация основных фондов и нематериальных активов,
- прочие затраты
Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство. В различных отраслях промышленности структура затрат на производство неодинакова; она зависит от специфических условий каждой отрасли.
Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).
Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.
Для учета основных затрат по изготовлению продукции мукомольные, крупяные и комбикормовые предприятия используют счет 20 «Основное производство».
В соответствии с «Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции мукомольно-крупяной и комбикормовой промышленности» (утверждены приказом Департамента по хлебопродуктам Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь № 33 от 28 апреля 2003 г.) учет затрат на производство осуществляется по передельному методу с применением элементов нормативного учета в части расходования сырья.
Аналитический учет ведется по каждому виду производства и по следующей номенклатуре калькуляционных статей:
1. Сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов.
2. Топливо и энергия на технологические цели.
3. Расходы на оплату труда.
4. Отчисления на социальные нужды.
5. Расходы на подготовку и освоение производства.
6. Общепроизводственные расходы.
7. Общехозяйственные расходы.
8. Прочие производственные расходы.
9. Коммерческие расходы.
По статье 1 учитывается стоимость сырья, основных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, которые входят в состав вырабатываемых продуктов, образуя их основу (на крупяных заводах - зерно) или являются необходимыми компонентами при их изготовлении (соль, мел, витамины). Стоимость сырья слагается из всех расходов по приобретению, заготовке и доставке их на склад (элеватор) предприятия, в т.ч. потерь от недостач в пути в пределах норм естественной убыли.
На стоимость переработанного зерна по нормам, действующим в крупяной промышленности, составляется запись по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счета 10 «Материалы».
На крупяных заводах ежемесячно проводится полная зачистка производственного корпуса, поэтому не разрешается оставлять в корпусе непереработанное зерно, а также остатки продукции и отходы.
По статье 3 на крупяных предприятиях учитывается заработная плата всех рабочих зерноочистительного, размольного, рушального и выбойного цехов.
Фактическая производственная себестоимость отдельных готовых изделий ежемесячно относится в дебет счета 43 «Готовая продукция» с кредита счета 20 «Основное производство».
В тех случаях, когда на предприятиях крупяное производство расположено в отдельных производственных помещениях и обслуживаются разным персоналом, расходы основного производства планируются и учитываются по каждому цеху отдельно.
В мукомольно-крупяных цехах, осуществляющих одновременно несколько помолов (видов переработки), распределение расходов производится в следующем порядке:
1) Расходы основного производства на зерно, основные материалы и электроэнергию относятся на определенный помол прямо;
2) Остальные затраты в мукомольно-крупяных цехах распределяются между помолами пропорционально количеству переработанного зерна, переведенного в условный помол, по следующим коэффициентам трудоемкости этих помолов:
переработка проса на пшено 1,50
переработка гречихи на крупу 2,00
переработка овса на крупу 1,50
переработка ячменя на крупу 1,50
переработка кукурузы на крупу 2,15
переработка пшеницы на крупу 1,25
В мукомольно-крупяных цехах, которые производят попеременно несколько помолов, расходы на сырье, основные материалы и электроэнергию, относятся прямо на определенный помол (вид переработки), а все остальные расходы – пропорционально продолжительности рабочего периода, необходимого на производства продукции.
Общехозяйственные расходы (кроме потерь от простоев) относятся на каждый цех в отдельности пропорционально сумме прямых затрат (без стоимости сырья). Потери от простоев относятся на те цехи, которые имели перерывы в работе из-за простоев.
Все затраты как по элементам, так и по статьям калькуляции определяются на основании единых первичных расходных документов.
3.2 Сводный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции.
Общая сумма расходов по производству крупяной продукции общепроизводственного назначения, отраженная по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», в конце отчетного периода списывается с кредита счета 25 и включается в производственную себестоимость выпускаемой в этом цеху данной продукции, т.е. в дебет счета 20.
Расходы общехозяйственного характера аккумулируются по дебету активного счета 26 и включают в себя расходы, связанные непосредственно с управлением предприятием и организацией производства. Общая сумма расходов на управление также в конце периода списывается и включается в общие затраты производства (корреспонденция следующая - Дт 20 Кт 26).
Для определения себестоимости выпущенной готовой продукции (работ, услуг) незавершенного производства на конец месяца, для расчета фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг) в конце каждого отчетного месяца производится свод затрат в целом по организации.
Параллельно при своде затрат учитываются потери от брака продукции на счете 28. Учитываются также суммы недостач излишков выявленных при инвентаризации, суммы оприходованных отходов и побочной продукции. Также учитывается метод учета затрат применяемый организацией.
В настоящее время организации могут применять следующие методы учета затрат:
1) простой;
2) позаказный;
3) попередельный;
4) нормативный.
Простой метод применяется в предприятиях с простым производством, не имеющим НЗП на конец месяца или краткий технологический процесс, например, добывающая промышленность и др. В этом случае прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на выпуск продукции. И объекты учета затрат совпадают с объектами калькуляции затрат. Такой метод может применятся для учета затрат по стадиям производства. Для учета затрат применяется 20 счет.
Позаказный метод учета затрат применяют в предприятиях выполняющих в текущей деятельности индивидуальные заказы, например, в ремонтных, мелкосерийных и других. Объектом калькулирования и учета затрат является отдельный производственный заказ. Для этого открывается отдельный аналитический счет к основному счету, например, к 20, присваивается приказом руководителя № (шифр, код), под которым он идет по всей организации.
Учет прямых затрат ведется по отдельным заказам, а косвенных – в обычном порядке на счетах 25, 26 с их распределением по заказам в конце каждого месяца.
Если выполняется долговременный заказ, т.е. более 1-го месяца, то все затраты учтенные по данному заказу является НЗП. При этом методе отчетную калькуляцию составляют только после окончания заказа, что является недостатком метода, т.к. снижается оперативность управления затратами.
Попередельный метод учета затрат применяется в предприятиях имеющих попередельное производство, при котором исходное сырье последовательно проходит несколько отдельных, но взаимосвязанных технологически фаз, стадий, называемых переделами, до выпуска конечной готовой продукции в последующем переделе.
Если полуфабрикаты полученные в каждом из предыдущих переделах, основная доля которых используется в качестве исходного сырья для последующих переделов, отпускаются также на сторону, то возникает необходимость калькулирования фактической производственной себестоимости полуфабрикатов каждого передела и конечной готовой продукции. Учет затрат может осуществляться 2 вариантами:
1) полуфабрикатным;
2) бесполуфабрикатным.
В 1-ом случае по каждому переделу учитывается вся сумма затрат включая и затраты предыдущих переделов. Поэтому при своде в целом по организации возникает повторный учет затрат, называемый внутризаводским оборотом затрат, который надо исключить из общей суммы затрат, т.к. повторно в каждом переделе учитывается стоимость исходного сырья и затрат на его обработку.
При бесполуфабрикатном варианте учет затрат в организации по каждому переделу учитываются только те затраты, которые возникли в данном переделе. Стоимость исходного сырья учитывается только в 1-ом переделе. Такой метод учета затрат исключает повторный учет затрат в организации, но затрудняет калькулирование фактической производственной себестоимости каждого вида выпускаемого полуфабриката.
При полуфабрикатном варианте учета затрат выпущенные полуфабрикаты из каждого передела должны сдаваться из производства на склад. Для их учета в Типовом плане счетов предназначен активный счет 21. В этом случае на себестоимость выпущенного полуфабриката из каждого передела делается запись:
Д-т 21 К-т 20,
при отпуске их с производства на склад. Затем, если выпущенные полуфабрикаты отпускаются на сторону покупателям по заключенным договорам, они должны быть учтены в организации как готовая продукция, что отражается записью:
Д-т 43 К-т 21
А затраты по полуфабрикатам, которые отпускаются со склада в следующий передел (производство) для дальнейшей обработки и получения конечной готовой продукции списываются со склада записью:
Д-т 20 К-т 21
Нормативный метод учета затрат применяют, как правило, в тех отраслях, которые выпускают массовую или серийную, разнообразную продукцию, что характерно для всех перерабатывающих отраслей экономики включая пищевую.
Нормативный метод базируется на разработке нормативов, норм и смет затрат по каждому виду выпускаемой продукции.
Основными принципами нормативного метода являются:
- предварительное составление плановой калькуляции по каждому виду продукции;
- учет в течение отчетного месяца отклоненный от норм и нормативов;
- оперативный анализ и установление причин отклонений с целью их устранения;
- определение фактической себестоимости выпущенной продукции расчетным путем, т.е. как сумма нормативных затрат на фактический выпуск продукции, + (-) изменение норм, + (-) отклонение от норм.
Учет отклонения от норм ведется в течение месяца на основании первичных документов подтверждающих возникновение отклонений, например, по данным накладной на дополнительный отпуск материалов на производство или на основании наряда на выполнение работ по исправлению брака продукции и другое.
Данный метод позволяет к концу месяца определить фактическую производственную себестоимость выпущенной продукции без дополнительных затрат и в идеале он позволяет ежедневно иметь информацию о фактической сумме прямых затрат на фактический выпуск конкретной продукции.
На Западе аналогом нормативного метода является метод “стандарт-кост”, разработанный Тейлором и Фордом. Но данная система базировалась на идеальных нормах. Данный метод является наиболее прогрессивным. Достоинство нормативного метода учета затрат является повышение оперативности контроля затрат и управление себестоимостью производимой продукции, работ, услуг.
Свод затрат производится в целом по организации разными методами в зависимости от различных факторов:
- особенности организации;
- особенности производства;
-специфика организации;
-отраслевая особенность;
Также учитываются факторы:
1) организационно-управленческая структура предприятия (цеховые, безцеховые);
2) способы оперативного контроля за себестоимостью;
3) качество информационной системы организации, влияющей на полноту информации о затратах организации, сроках ее получения, детализации информации, предоставления менеджером для принятия решений.
Система обобщения затрат на производство продуктов, работ, услуг – комплекс учетных работ по группировке затрат по статьям расходов в целом по организации, распределение их между НЗП и выпуском товарной продукции (ВП-НЗП).
- Группировка затрат по местам их возникновения;
- Определение фактической себестоимости конкретных видов выпущенной продукции, работ, услуг и их единицы.
Данные учетные работы проводятся по окончанию каждого отчетного месяца.
При журнально-ордерной форме свод затрат на производство осуществляется в 2 журналах ордерах:
1- журнал-ордер №10
2- журнал- ордер №10/1
Журнал - ордер №10 - Отражаются все фактические затраты по производству продукции, работ, услуг в отчетном месяце.
В 1 разделе характеризуются издержки на производство продукции, работ, услуг по местам их возникновения, в разрезе по видам затрат (по горизонтали).
Также указываются некоторые непроизводственные расходы, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (продуктов по браку и др.), прямые и косвенные затраты.
Во 2 разделе показывается группировке этих же затрат по экономическим элементам и исключается внутризаводской оборот затрат.
В 3 разделе показывается расчет себестоимости продукции, работ, услуг, т.е. отражается, рассчитываются затраты и остаток НЗП на конец месяца, на начало месяца берется из журнала- ордера предыдущего на конец месяца. После чего рассчитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной ГП, товаров:
(2)
В журнале-ордере №10 информация записывается обобщенная, на основании ведомостей, разработанных таблиц распределения затрат, различных расчетов, листков расшифровок и др. (ведомость начисления амортизации ОС, по НА, по з/п и др.).
Журнал- ордер №10/1
Отражаются все затраты по журналу-ордеру №10 по производству включенные в себестоимость продукции, работ, услуг, а также др. расходы (по капитальным вложениям и др., не включаемые в себестоимость продукции).
Cоставление журнала- ордера №10 осуществляется след. образом:
- прямые затраты обобщаются и записываются из накопительной ведомости;
- общепроизводственные и общехозяйственные расходы записываются след. образом:
учет по субсчетам 1,2 ведется в течение отчетного месяца в типовой ведомости №12 по каждому производству отдельно, а общехозяйственные расходы в типовой ведомости №15, которая ведется в целом по организации счет 26. По окончании отчетного месяца вся информация о прямых затратах из накопительной ведомости обобщается по счету 20 и общие суммы расходов сырья и материалов, начисления з/п производственным рабочим с отчислениями на нее в ФСЗН, переносятся из ведомости №12, в которой записываются также итоги по счету 25 субсчетам 1,2, после чего сводная информация о затратах переносится в журнала- ордера №10.
Затем итоги за месяц из ведомости №15 по счету 26 также переносится в журнал- ордера №10, после чего в 1 разделе будут отражены все затраты на производство продукции, работ, услуг за месяц.
При автоматизированной форме бухгалтерского учета группировка и свод затрат в целом по организации за отчетный месяц производится таким же способом, но в автоматизированном режиме.
Остатки и обороты по всем сводным ведомостям, по журналу-ордеру должны соответствовать остаткам и оборотам синтетических счетов 20,21,23,25,26
8-09-2015, 15:38