Договор простого товарищества

Если же сама деятельность, осуществляемая в рамках простого товарищества, попадает под действие каких-либо льгот по налогам и другим обязательным платежам, то использует такие льготы участник, которому поручено ведение общих дел. Причем льготы в этом случае предоставляются только в отношении деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества (по данным обособленного баланса). Что касается налогообложения собственной деятельности участника, ведущего общие дела, то оно производится в общеустановленном порядке согласно действующему налоговому законодательству.

Взаимоотношения участника договора о совместной деятельности, которому поручено ведение общих дел, с налоговыми органами при выполнении обязательств по уплате налогов и сборов определяются действующими нормативными документами в области налогообложения и бухгалтерского учета. На такого участника распространяется действие всех правовых норм, определяющих права и обязанности налогоплательщиков и источников выплаты доходов, и в первую очередь - обязанность вести раздельный учет объектов налогообложения и представлять в налоговый орган по месту регистрации документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и сборов.

В этой связи следует обратить внимание на то, что согласно действующему законодательству предприятие, ведущее общие дела по договору о совместной деятельности, не обязано составлять и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность по этой деятельности. В то же время при возникновении объектов налогообложения в рамках осуществления совместной деятельности на предприятие, ведущее общие дела, возлагается обязанность предоставлять в налоговый орган расчеты по налогам и другим обязательным платежам по установленным формам в установленные действующим законодательством сроки.

Следует также особо отметить, что хотя, как было отмечено выше, обязанность по уплате всех налогов с объектов налогообложения, возникающих в процессе осуществления совместной деятельности (за исключением налога на прибыль и налога на имущество), возлагается на участника, ведущего общего дела, однако налоговую ответственность по обязательствам, возникшим в процессе совместной деятельности, несут все участники договора пропорционально стоимости внесенных вкладов (см. ст.249 ГК РФ).

Следует обратить внимание на то, что взносы предприятий в совместную деятельность не облагаются налогом на прибыль только в пределах размеров, установленных в договоре. Если взнос одного из участников превышает величину его вклада, указанную в договоре, то возникающая положительная разница рассматривается как безвозмездно полученные средства и облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Таким образом, денежные средства, имущество и иные ценности, объединяемые участниками договора о совместной деятельности, в момент их получения не облагаются налогами при условии соблюдения количественных параметров, установленных договором.

Аспект второй-исчисление и уплата налогов участниками, передающими средства в качестве взноса в совместную деятельность.

Выше было отмечено, что в соответствии с п.4 Письма Минфина РФ N 7, операции, связанные с выбытием имущества в качестве вклада в совместную деятельность, отражаются предприятиями с использованием счетов реализации (46, 47, 48). На сегодняшний день не урегулированным остается вопрос о необходимости включения оборотов, возникающих при передаче имущества в качестве вклада в совместную деятельность, в налогооблагаемую базу при исчислении НДС.

При этом чаще всего, считают, что указанные обороты не должны облагаться НДС, руководствуются следующими соображениями.

1) В соответствии с п.2 ст.3 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" в облагаемый НДС оборот включаются все операции по реализации имущества (возмездной и безвозмездной), которые сопровождаются отчуждением этого имущества с переходом права собственности от одного субъекта к другому.

2) Имущество, внесенное участниками в совместную деятельность, которым они обладали на праве собственности, признается общей долевой собственностью участников (ст.1043 ГК РФ).

3) Каждый участник совместной деятельности имеет долю в праве общей собственности (так называемая "идеальная" доля). При этом каждый участник имеет право требовать выдела своей доли из общего имущества.

Таким образом, при передаче имущества в качестве вклада в совместную деятельность не происходит отчуждения этого имущества, сопровождающегося переходом права собственности от одного субъекта к другому.

На основании приведенных рассуждений делается вывод о том, что обороты по передаче имущества в качестве вклада в совместную деятельность не должны облагаться НДС, независимо от того, что эти обороты в соответствии с требованиями Письма Минфина РФ N 7 отражаются на счетах реализации.

Изложенной выше позиции придерживается в том числе и ГНИ по г.Москве (см. п.1 письма Госналогслужбы по г.Москве от 11.03.98 N 30-08/5991), ссылаясь при этом на письма Госналогслужбы РФ от 07.05.97 N 11-3-07/5 и от 01.12.97 N 03-1-09/45.

Однако существует и другое мнение, которого придерживается, в частности, Департамент налоговой политики Минфина РФ (см. письмо Минфина РФ от 30.01.98 N 04-03-11). В основе позиции Департамента налоговой политики лежит утверждение о том, что действующим порядком применения НДС льгота по налогу при передаче имущества в качестве вклада в совместную деятельность не предусмотрена. Поэтому обороты, возникающие при передаче имущества в качестве вклада в совместную деятельность, должны облагаться НДС.

При этом Департамент налоговой политики Минфина РФ предлагает рассматривать передачу имущества в качестве вклада в совместную деятельность как безвозмездную передачу, что влечет за собой необходимость при исчислении НДС с оборотов по передаче имущества в качестве вклада в совместную деятельность применять соответствующие положения п.9 инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", касающиеся порядка исчисления НДС в случае безвозмездной передачи товаров.

Таким образом, на фоне отсутствия единого мнения официальных органов по вопросу о необходимости исчисления НДС по оборотам, связанным с внесением имущества в качестве вклада в совместную деятельность, остается основываться на тех аргументах, которые выглядят более убедительными. При этом следует учитывать, что в случае возникновения споров с налоговыми органами предприятию придется отстаивать свою позицию в арбитражном суде.

Что касается исчисления других налогов, то в том случае, когда предприятие в качестве взноса в совместную деятельность передает продукцию собственного производства, товары, работы или услуги, выбытие (передача) которых отражается с использованием счета 46, то в соответствии с действующим налоговым законодательством у него возникает обязанность по уплате налога на пользователей автомобильных дорог (см. п.16 инструкции ГНС РФ от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"), а также налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (см. п.1ч ст.21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" от 27.12.91 N 2118-1).

Аспект третий-налоги подлежащие внесению в бюджет каждым участником договора.

Согласно действующим нормативным документам два налога: налог на имущество и налог на прибыль - подлежат внесению в бюджет каждым участником договора о совместной деятельности в отдельности.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество в отношении имущества, объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности, а также имущества, приобретенного (созданного) в результате совместной деятельности, регулируется ст. 2 Закона РФ"О налоге на имущество предприятий" от 13.12.91 N2030-1. В соответствии с указанной статьей обязанность по уплате налога на имущество возлагается на предприятия - участников договора о совместной деятельности. При этом стоимость имущества, объединенного в целях осуществления совместной деятельности, для налогообложения принимается участниками, внесшими это имущество.

Что касается имущества, приобретенного (созданного) в процессе совместной деятельности, то оно для целей налогообложения учитывается предприятиями - участниками пропорционально установленным долям собственности по договору.

Пунктом 10 инструкции ГНС РФ от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" предусмотрено, что предприятие, ведущее бухгалтерский учет ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, обязано сообщать всем участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в процессе осуществления этой деятельности и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для предоставления налоговых расчетов.

Порядок налогообложения прибыли, получаемой в результате совместной деятельности, регулируется п.11 ст.2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 N 2116-1.

В соответствии с требованиями данного пункта обязанность по уплате налога на прибыль по прибыли, получаемой в результате осуществления совместной деятельности, возлагается на участников договора о совместной деятельности. При этом прибыль, причитающаяся каждому участнику в соответствии с условиями договора, включается в состав внереализационных доходов участников и облагается налогом в составе валовой прибыли по установленным ставкам налога на прибыль.

Аспект четвёртый-налогообложение прибыли получаемой в результате совместной деятельности.

Порядок налогообложения прибыли, полученной в результате совместной деятельности, регулируется п.11 ст.2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 N 2116-1.

Согласно этому пункту объектом налогообложения является прибыль, полученная предприятиями - участниками совместной деятельности от использования средств, объединенных ими для осуществления совместной деятельности.

Прибыль, полученная в результате совместной деятельности, распределяется между участниками до налогообложения на основании заключенного ими договора. Прибыль, полученная каждым участником совместной деятельности, являющимся юридическим лицом, после распределения включается во внереализационные доходы (в доходы) и облагается налогом в составе валовой прибыли (дохода) по установленным ставкам налога на прибыль (доход).

Следует отметить, что предприятия - участники совместной деятельности могут направлять на совместную деятельность средства только после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, т.е. после распределения прибыли от этой деятельности и налогообложения ее у каждого из участников в установленном порядке.

Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально сообщает каждому ее участнику и налоговому органу по месту нахождения указанного предприятия о суммах причитающейся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении независимо от фактического распределения этой прибыли.

Таким образом, прибыль, полученная от осуществления совместной деятельности, должна включаться участниками договора в состав внереализационных доходов и учитываться для целей налогообложения в том периоде, в котором она получена, независимо от порядка и сроков распределения результатов совместной деятельности, установленных договором. При этом убыток, полученный от осуществления совместной деятельности, погашается за счет собственных средств предприятий - участников и не уменьшает их налогооблагаемую прибыль.

Следует также обратить внимание на то, что согласно п.9 инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" доля прибыли, получаемая каждым из участников совместной деятельности после уплаты всех налогов, НДС не облагается.

Подведя итог вышеизложенному, хотелось бы пожелать методологическим службам, как в области бухгалтерского учета, так и в области налогового законодательства Министерства Финансов Российской Федерации устранить имеющиеся разногласия, несогласованности, внести ясность в порядок организации бухгалтерского учета и налогообложения операций, связанных с

осуществлением совместной деятельности.

ОСНОВАНИЯ ,ПОРЯДОК И ПОСЛЕДСТВИЯ ПРЕКРАЩЕНИЯ ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА.

Ст. 1050 ГК РФ оговаривает условия и последствия прекращения договора простого товарищества. Из текста статьи видно какое важное значение для договора имеет личность товарищей. поэтому к прекращению договора, прежде всего, может привести смерть одного из них, признание его недееспособным, ограничено дееспособным, безвестно отсутствующим, объявление кого-либо из товарищей банкротом, ликвидация или реорганизация участвующего в договоре юридического лица, выдел доли товарища по требованию его кредитора.

С момента прекращения договора простого товарищества его участники несут солидарную ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц (п.2 ст.1050 ГК РФ).

Раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном ст.252 ГК РФ. Товарищ, внесший в общую собственность индивидуально определенную вещь, вправе при прекращении договора простого товарищества требовать в судебном порядке возврата ему этой вещи при условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов.

Для простого товарищества как многостороннего договора характерно, что он может прекратиться не только в отношениях между всеми товарищами (то есть так, как прекращается двусторонний договор), но и в отношениях между одним товарищем и остальными товарищами. Во втором случае договор сохраняется в отношениях между остальными товарищами. Статьей 1050 для всех случаев, когда по какой-либо причине выбывает один из товарищей, предусмотрена возможность сохранения договора либо только между остальными его участниками, либо с замещением выбывшего участника его наследником (правопреемником). Условие о сохранении договора в подобных случаях может быть закреплено как самим договором простого товарищества, так и последующим соглашением товарищей.

Товарищ может отказаться от договора, если договор был заключен без указания срока. Он должен заявить о своем отказе не позднее чем за три месяца до выхода из договора. Если же договор был заключен на определенный срок либо под отменительным условием достижения какой-либо цели, то сторона может требовать расторжения договора по общим основаниям, указанным в пункте 2 статьи 450, а также "по уважительной причине". Определение того, какие причины следует считать уважительными, оставляется Кодексом на усмотрение суда. Однако судам вряд ли придется часто заниматься оценкой весомости причин, по которым сторона хотела бы избавиться от договора простого товарищества, поскольку сторона, добившаяся расторжения договора "по уважительной причине", должна будет согласно статье 1052 возместить сотоварищам реальный ущерб, понесенный ими вследствие расторжения договора. Поэтому вряд ли сторона станет требовать расторжения договора "по уважительной причине" без действительно заслуживающих внимания оснований.

Если один из товарищей выбыл из договора по собственной воле, отказавшись от дальнейшего в нем участия либо добившись его расторжения в отношениях между собой и остальными товарищами, то он остается ответственным перед третьими лицами по общим обязательствам, возникшим во время его участия в договоре (ст. 1053).

Прекращение договора простого товарищества в отношениях между всеми его участниками имеет два основных последствия: применение специального режима ответственности по общим обязательствам и урегулирование имущественных взаимоотношений сторон прекратившегося договора.

Специальный режим ответственности означает, что с момента прекращения договора бывшие товарищи отвечают солидарно по всем не исполненным ранее общим обязательствам, включая и те обязательства, по которым должна была бы применяться долевая ответственность.

Прекращение договора простого товарищества влечет также раздел имущества, находящегося в общей долевой собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования. Раздел осуществляется по правилам, установленным статьей 252, и с учетом специального указания статьи 1050 о том, что при разделе товарищ вправе требовать возврата ему индивидуально определенной вещи, которую он ранее внес в общую собственность.

Вещи, которые передавались лишь в общее пользование товарищей без установления на них общей собственности, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если выплата вознаграждения не предусмотрена соглашением сторон.

По общему правилу, с момента полного прекращения договора простого товарищества его участники продолжают нести солидарную ответственность перед третьими лицами по своим общим обязательствам (п. 2 ст. 1050 ГК РФ). Это означает, что даже те из них, кто ранее нес долевую ответственность, начинают отвечать солидарно.

Иная ситуация складывается тогда, когда договор в целом прекращен не был, но из него в результате подачи заявления участником бессрочного договора, либо расторжения срочного договора по требованию одного из товарищей, выбывает участник. В этом случае последний продолжает нести ответственность перед третьими лицами только по обязательствам, возникшим в период его участия в договоре, и только так, как если бы он в нем остался: т. е. либо в долевом, либо в солидарном порядке.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

В заключении хотелось бы отметить, что договор о совместной деятельности - один из наиболее универсальных договоров, используемых в коммерческой практике. Но при этом необходимо отметить, что существующие законодательная и нормативная базы не позволяют полностью регламентировать деятельность в рамках договора простого товарищества. Существующие пробелы законодательства приводят к двоякому толкованию практических ситуаций, возникающих в процессе осуществления совместной деятельности.

В тоже время необходимость использования договора о совместной деятельности предопределена тем, что это суть единственный предусмотренный ГК договор, регултрующий не только имущественные взаимоотношения между товарищами, но и отношения его участников с третьими лицами. Поэтому когда достижение того или иного результата не возможно в одиночку, либо чрезмерно обременительно для одного лица, договор простого товарищества незаменим как инструмент координирования совместной деятельности нескольких сторон. Совместная деятельность не является самоцелью для участников договора, она лишь средство достижения определенного результата - общей для всех участников цели.

VI Cписок использованной литературы

1.“Гражданское право” Часть 2., М, “Проспект”, 1997г,

2.“Комментарий к Гражданскому кодексу,части второй” изд-во Инфра-М, Москва,1998г.

3. Масляев А.И.,Масляев И.А. Договор о совметной деятельности в советском гражданском праве, М.,1988

4. Крутякова Т.Л. Материалы подготовлены "АКДИ Экономика и жизнь”

5. Егрищина В.А Совместный бизнес без образования юридического лица. "Известия делового мира" N2-(18)

6. Г.Е. АВИЛОВ Простое товарищество.“Комментарий к Гражданскому кодексу,части второй” Под редакцией О.М. Козырь, А.Л. Маковского,С.А. Хохлова., М., 1997

[1] Шершеневич Г.Ф. Курс торгового права, т. 1. СПб., 1908, с. 278.

[ГАсГ1]